一,、范圍

制度是在一個(gè)國(guó)家或社會(huì)組織內(nèi)部,，要求大家都要遵守的一定的秩序。審計(jì)監(jiān)督制度是國(guó)家在審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)中,，要求審計(jì)機(jī)關(guān),、被審計(jì)單位及其他有關(guān)方面應(yīng)當(dāng)遵守的秩序。審計(jì)監(jiān)督制度一般通過法律,、法規(guī)的形式規(guī)定下來,，這種通過法律形式確立的審計(jì)監(jiān)督制度，也就是國(guó)家的審計(jì)監(jiān)督法律制度,。中國(guó)憲法,、審計(jì)法、有關(guān)審計(jì)監(jiān)督方面的法規(guī)、規(guī)章對(duì)中國(guó)審計(jì)監(jiān)督的基本制度和各項(xiàng)具體制度都作了明確規(guī)定,。

審計(jì)法第二條對(duì)中國(guó)審計(jì)監(jiān)督的范圍,、內(nèi)容和要求作了明確規(guī)定。根據(jù)審計(jì)法的規(guī)定,，審計(jì)監(jiān)督范圍主要包括：國(guó)務(wù)院各部門,、地方人民政府及其各部門、國(guó)有的金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織以及其他依照本法應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)的單位或事項(xiàng),。審計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容主要是國(guó)家財(cái)政收支和與國(guó)有資產(chǎn)有關(guān)的財(cái)務(wù)收支,。審計(jì)機(jī)關(guān)在對(duì)國(guó)家財(cái)政收支和財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)過程中，應(yīng)當(dāng)對(duì)其是否真實(shí),、是否合法,、是否有效益實(shí)施監(jiān)督，以保障國(guó)有資產(chǎn)的安全完整,，促進(jìn)其保值增值,。

審計(jì)監(jiān)督范圍和審計(jì)法調(diào)整范圍是兩個(gè)完全不同的概念，是不同范疇的問題,。審計(jì)監(jiān)督范圍主要解決哪些單位或事項(xiàng)是審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的,，哪些單位或事項(xiàng)審計(jì)機(jī)關(guān)不必進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的問題，屬于審計(jì)監(jiān)督范圍內(nèi)的單位或事項(xiàng),，則應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)的監(jiān)督,。審計(jì)法調(diào)整范圍，是指審計(jì)法調(diào)整的各種社會(huì)關(guān)系的內(nèi)容,。從審計(jì)法的規(guī)定看,，審計(jì)法主要調(diào)整審計(jì)機(jī)關(guān)與被審計(jì)單位之間的關(guān)系；國(guó)家與對(duì)違法行為負(fù)有直接責(zé)任的主管人員及其他直接責(zé)任人員之間的法律關(guān)系,；審計(jì)機(jī)關(guān)與有關(guān)主管部門,、監(jiān)察機(jī)關(guān)和司法機(jī)關(guān)之間的關(guān)系；審計(jì)機(jī)關(guān)與內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),、社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)之間的關(guān)系,；審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部上下級(jí)之間的關(guān)系；審計(jì)機(jī)關(guān)與政府之間的關(guān)系以及政府與人大在審計(jì)監(jiān)督有關(guān)問題上的關(guān)系等,。審計(jì)法通過規(guī)范這些方面的關(guān)系,，主要是為了健全中國(guó)的審計(jì)管理體制，完善中國(guó)的審計(jì)監(jiān)督制度,。

二,、創(chuàng)新對(duì)策

所謂創(chuàng)新就是在認(rèn)識(shí)社會(huì)現(xiàn)象及其內(nèi)在規(guī)律方面有所貢獻(xiàn)。審計(jì)監(jiān)督創(chuàng)新的基本內(nèi)涵應(yīng)包括：一是審計(jì)監(jiān)督創(chuàng)新應(yīng)表現(xiàn)出自覺地合規(guī)律性,，以免創(chuàng)新的自發(fā)性,、盲目性和隨意性,；二是審計(jì)監(jiān)督創(chuàng)新應(yīng)當(dāng)擁有原創(chuàng)性或首創(chuàng)性(即前所未有)；三是與合規(guī)律性和原創(chuàng)性相適應(yīng),，審計(jì)監(jiān)督創(chuàng)新應(yīng)當(dāng)努力站在前人的肩上,，具有文明、健康,、進(jìn)步和發(fā)展性或不可逆性,、傳承文明與開拓進(jìn)取的統(tǒng)一性，不可庸俗地將任何“新”都賦予“創(chuàng)新”字眼,；四是審計(jì)監(jiān)督創(chuàng)新應(yīng)當(dāng)立足在梯度發(fā)展的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)上有條件地將已有的創(chuàng)新進(jìn)行重組或再現(xiàn),，萬(wàn)事不可另起爐灶，從頭做起,，這是合規(guī)律性的一種具體體現(xiàn),，對(duì)于后來者來說也是一種創(chuàng)新，但不等于簡(jiǎn)單的“拿來主義”,；五是審計(jì)監(jiān)督創(chuàng)新應(yīng)當(dāng)與創(chuàng)新能力有機(jī)地結(jié)合起來,，使任何一種創(chuàng)新都能夠進(jìn)入可操作性的過程，使之轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的審計(jì)發(fā)展動(dòng)力,。據(jù)此,，應(yīng)從以下幾方面考慮中國(guó)審計(jì)監(jiān)督的創(chuàng)新對(duì)策：

(一)首先要從理論上重新界定審計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容

審計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容要體現(xiàn)時(shí)代性，把握規(guī)律性,，富于創(chuàng)造性,。如前所述，審計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容包括審計(jì)主體對(duì)客體的審計(jì)監(jiān)督,、政府及社會(huì)對(duì)審計(jì)工作的管理控制即對(duì)審計(jì)主體的再監(jiān)督兩部分。

(1)審計(jì)主體對(duì)客體的審計(jì)監(jiān)督主要研究：如何充分發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督職能,，確保被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合規(guī),、有效運(yùn)行；如何適應(yīng)審計(jì)主體組織形式和規(guī)模的發(fā)展變化,，保證審計(jì)報(bào)告真實(shí),、合法；如何建立審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)組織履行審計(jì)法規(guī)制度的控制標(biāo)準(zhǔn),；研究進(jìn)一步完善《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》,，建立科學(xué)規(guī)范的注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理體系，發(fā)揮社會(huì)中介機(jī)構(gòu)在審計(jì)監(jiān)督中的作用,；研究政府審計(jì)監(jiān)督與社會(huì)中介機(jī)構(gòu)監(jiān)督的關(guān)系(規(guī)范性標(biāo)準(zhǔn)或示范性標(biāo)準(zhǔn))等,。

(2)政府及社會(huì)對(duì)審計(jì)工作的管理控制主要研究：進(jìn)一步完善和規(guī)范審計(jì)法規(guī)體系，為政府或最高權(quán)力機(jī)關(guān)監(jiān)督審計(jì)工作提供法律保障,；研究對(duì)審計(jì)進(jìn)行再監(jiān)督的方式,、范圍,，監(jiān)督的主體、責(zé)任,，如何完善監(jiān)督的體制與運(yùn)行機(jī)制,；審計(jì)信息披露即審計(jì)報(bào)告的有關(guān)法規(guī)制度建設(shè)研究；審計(jì)信息質(zhì)量的分析與評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)研究及審計(jì)信息的可讀性研究等,。

(二)面對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì),，明確審計(jì)監(jiān)督在整個(gè)社會(huì)監(jiān)督體系中的功能，逐步建立和完善審計(jì)監(jiān)督體系

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,，隨著經(jīng)濟(jì)成分的多元化,，加之對(duì)國(guó)有經(jīng)濟(jì)的大范圍的改制，各類要素市場(chǎng)的相繼建立,，中國(guó)經(jīng)濟(jì)WTO的加入,，中國(guó)審計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容變得異常復(fù)雜，為此,，有必要重塑中國(guó)審計(jì)監(jiān)督體系,。

(1)突出展現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督的特色。審計(jì)監(jiān)督如何確立自身的監(jiān)督內(nèi)容并體現(xiàn)出特色,。這是審計(jì)監(jiān)督得以長(zhǎng)期生存而需要解決的重大問題,。審計(jì)監(jiān)督只要突出了審計(jì)活動(dòng)本身所具有的體現(xiàn)時(shí)代性，把握規(guī)律性,，富于創(chuàng)造性等特點(diǎn),，也就突出了審計(jì)監(jiān)督的特點(diǎn)。

(2)建立高素質(zhì)的審計(jì)監(jiān)督隊(duì)伍,，要求每位審計(jì)人員熟悉WTO國(guó)際規(guī)則,，竭力掌握相關(guān)的經(jīng)濟(jì)理論知識(shí)，為各級(jí)政府職能部門和主管部門提供高質(zhì)量,、深層次的審計(jì)監(jiān)督報(bào)告,。

(3)建立區(qū)域或全國(guó)性的審計(jì)監(jiān)督信息網(wǎng)，進(jìn)入審計(jì)監(jiān)督信息網(wǎng)的審計(jì)信息要具有相關(guān)性,，即要滿足審計(jì)監(jiān)督的需要,。從審計(jì)監(jiān)督信息的構(gòu)成來看，既要有靜態(tài)的,，又要有動(dòng)態(tài)的,；既要有國(guó)內(nèi)的，又要有國(guó)外的,。

(4)建立適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)以及經(jīng)濟(jì)全球一體化規(guī)范的審計(jì)監(jiān)督制度,，具體包括：審計(jì)監(jiān)督信息的分類標(biāo)準(zhǔn)；審計(jì)監(jiān)督信息的披露規(guī)定,；審計(jì)監(jiān)督結(jié)果的再監(jiān)督程序,；審計(jì)監(jiān)督結(jié)果的公示制度,；審計(jì)監(jiān)督者與被監(jiān)督者之間的權(quán)利、義務(wù)等,。

(三)建立健全審計(jì)的監(jiān)督制度,，不能忽視基礎(chǔ)建設(shè)

審計(jì)監(jiān)督并不是孤立的，只有把審計(jì)監(jiān)督放到整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)文化和政治制度建設(shè)這一大環(huán)境中去研究,，才能得出對(duì)中國(guó)審計(jì)監(jiān)督建設(shè)有價(jià)值的結(jié)論,。因此，要建立健全審計(jì)的監(jiān)督制度必須加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督制度的基礎(chǔ)建設(shè),。審計(jì)監(jiān)督制度的基礎(chǔ)是審計(jì)誠(chéng)信制度,。審計(jì)誠(chéng)信制度建設(shè)，包括審計(jì)職業(yè)道德建設(shè)和審計(jì)法律責(zé)任制度建設(shè),，其核心是審計(jì)如何實(shí)現(xiàn)真實(shí)有效,。審計(jì)誠(chéng)信為發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)所必需，但市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展又對(duì)審計(jì)誠(chéng)信建設(shè)產(chǎn)生了各種扭曲性的影響,，上市公司由會(huì)計(jì)舞弊和審計(jì)舞弊導(dǎo)致的誠(chéng)信危機(jī)正嚴(yán)重影響著人們對(duì)審計(jì)職業(yè)的信任,。為此，應(yīng)在全國(guó)開展誠(chéng)信教育,，建立和發(fā)展審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范體系,，構(gòu)建審計(jì)人員普遍認(rèn)可和接受的審計(jì)誠(chéng)信和職業(yè)道德行為規(guī)范，在全社會(huì)范圍內(nèi)形成審計(jì)誠(chéng)信的氛圍,。

(四)建立審計(jì)監(jiān)督的激勵(lì)約束機(jī)制

審計(jì)監(jiān)督的動(dòng)力來自兩方面,，即一方面來自自身社會(huì)地位的提高；另一方面來自外部的激勵(lì),。中國(guó)審計(jì)監(jiān)督明顯缺乏與之相匹配的激勵(lì)約束機(jī)制,。這是現(xiàn)階段中國(guó)審計(jì)監(jiān)督不力的重要原因之一。因此,，建立審計(jì)監(jiān)督的激勵(lì)約束機(jī)制就成為審計(jì)監(jiān)督中必須解決的一個(gè)迫切問題,。審計(jì)監(jiān)督作為一種經(jīng)濟(jì)管理手段，無論是政府部門黨政領(lǐng)導(dǎo),，還是企事業(yè)單位黨政領(lǐng)導(dǎo)要承認(rèn)審計(jì)監(jiān)督的管理作用，樹立監(jiān)督也出生產(chǎn)力的觀念,，大力支持審計(jì)監(jiān)督活動(dòng),，為審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)的開展提供必要工作保障。具體來講：(1)各級(jí)政府或企事業(yè)單位應(yīng)建立審計(jì)監(jiān)督專用經(jīng)費(fèi),。因?yàn)?，隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和社會(huì)問題的增多，審計(jì)監(jiān)督的成本會(huì)越來越高,，無論是審計(jì)監(jiān)督信息的搜集,，還是審計(jì)監(jiān)督設(shè)備及人力資源的配備均需要比以前有較大的投入,。(2)對(duì)產(chǎn)生社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)監(jiān)督成果、應(yīng)視同優(yōu)秀的社科成果予以精神和物質(zhì)兩方面的獎(jiǎng)勵(lì),。

(五)建立對(duì)審計(jì)監(jiān)督成果的績(jī)效評(píng)估體系

這一評(píng)估體系應(yīng)包括如下幾方面內(nèi)容：(1)審計(jì)監(jiān)督質(zhì)量的控制,，具體包括虛假審計(jì)報(bào)告的控制和審計(jì)監(jiān)督信息相關(guān)性的提高；(2)選擇最能夠揭示問題本質(zhì)特征的審計(jì)監(jiān)督方法,，對(duì)審計(jì)監(jiān)督的全過程進(jìn)行監(jiān)控,；(3)對(duì)審計(jì)監(jiān)督結(jié)果進(jìn)行可信度檢驗(yàn)，并組織專家進(jìn)行系統(tǒng)評(píng)估,；(4)通過審計(jì)監(jiān)督網(wǎng)站以及意見箱廣泛聽取政府職能部門,、被審計(jì)單位、新聞媒體以及公眾對(duì)審計(jì)監(jiān)督效果的綜合反映,。

(六)應(yīng)開展開放型的審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)

任何一項(xiàng)監(jiān)督活動(dòng)都期望產(chǎn)生較強(qiáng)的社會(huì)影響力,。然而，中國(guó)審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)的影響力遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于其預(yù)期值,。其原因最根本的是審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)的開放度不夠,。這就要求：

(1)審計(jì)監(jiān)督隊(duì)伍應(yīng)走出審計(jì)系統(tǒng)，做好審計(jì)監(jiān)督的宣傳普及工作,。審計(jì)系統(tǒng)可以組織審計(jì)監(jiān)督理論專家和實(shí)踐專家為基層干部群眾,、大專院校師生、各級(jí)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部做有影響的審計(jì)監(jiān)督報(bào)告,，并通俗介紹審計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)知識(shí),。

(2)在每年下達(dá)的審計(jì)署科研課題以及國(guó)家哲學(xué)、社會(huì)科學(xué)課題中增加審計(jì)監(jiān)督理論和實(shí)踐的內(nèi)容,，審計(jì)系統(tǒng)可以聯(lián)合社會(huì)學(xué),、經(jīng)濟(jì)學(xué)專家共同申報(bào)完成。

(3)組建全國(guó)或局域性的審計(jì)監(jiān)督網(wǎng)站,，向國(guó)內(nèi)外學(xué)者或?qū)嵺`工作者介紹中國(guó)審計(jì)監(jiān)督理論和實(shí)踐的現(xiàn)狀,。

(4)在審計(jì)監(jiān)督的過程中，應(yīng)充分吸收新聞媒體監(jiān)督,、公眾監(jiān)督的監(jiān)督成果,，尤其對(duì)一些社會(huì)關(guān)注的熱點(diǎn)問題、焦點(diǎn)問題,，審計(jì)監(jiān)督與上述監(jiān)督有機(jī)結(jié)合,，互相借鑒，如果條件成熟,，可以組織上述監(jiān)督部門或單位開展監(jiān)督論壇,，建立全社會(huì)的監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)。

(5)審計(jì)監(jiān)督的模式不能搞絕對(duì)化,，片面強(qiáng)調(diào)政府監(jiān)督和行業(yè)自律都是不恰當(dāng)?shù)?。正確的思路應(yīng)首先明確界定政府監(jiān)督與行業(yè)自律在審計(jì)監(jiān)督制度中的職責(zé)分工,，從組織、法制,、措施方法上形成兩者互為制約,、互相補(bǔ)充的機(jī)制，這樣才能有效地實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督的目標(biāo),。

(七)完善審計(jì)監(jiān)督的實(shí)施機(jī)制

研究中國(guó)審計(jì)監(jiān)督的實(shí)施機(jī)制不難發(fā)現(xiàn),，無論是審計(jì)監(jiān)督的糾錯(cuò)機(jī)制，還是審計(jì)監(jiān)督目標(biāo)的選擇機(jī)制都很難適應(yīng)審計(jì)監(jiān)督的需要,，這就要求必須對(duì)審計(jì)監(jiān)督的實(shí)施機(jī)制進(jìn)行重構(gòu)和整合,，集中力量，加大監(jiān)管力度,，改善監(jiān)管的措施和手段,，從而提高審計(jì)監(jiān)督的效率和效果。完善審計(jì)監(jiān)督的實(shí)施機(jī)制必須在遵循系統(tǒng),、充分,、靈活原則的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)解決好以下問題：

(1)權(quán)力與責(zé)任相結(jié)合,，動(dòng)力和壓力相結(jié)合,。審計(jì)監(jiān)督規(guī)范的制定和實(shí)施，都要明確界定相關(guān)部門的權(quán)利和責(zé)任,，使之具有相應(yīng)的動(dòng)力和壓力,。負(fù)責(zé)制定規(guī)范的人員應(yīng)當(dāng)能夠針對(duì)不斷變化的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，制定出具有適應(yīng)性和前瞻性的規(guī)范,；負(fù)責(zé)監(jiān)管的人員應(yīng)當(dāng)能夠及時(shí)規(guī)范實(shí)施中存在的問題,，并采取及時(shí)、有效的解決辦法,。

(2)相互制約,，相互監(jiān)督，相互合作,。參與審計(jì)監(jiān)督的各審計(jì)主體之間應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)相互制約和監(jiān)督,，及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督中存在的問題，與此同時(shí),，還必須相互合作,，實(shí)現(xiàn)整體功能的最大化。

(3)建立和完善審計(jì)監(jiān)督的糾錯(cuò)與目標(biāo)選擇機(jī)制,。

(4)理清審計(jì)監(jiān)督思路，轉(zhuǎn)變審計(jì)監(jiān)督方式,，提高審計(jì)監(jiān)督的效率和質(zhì)量,，促進(jìn)審計(jì)監(jiān)督步入規(guī)范化,、經(jīng)常化,、合理化軌道,。