一,、定義

國(guó)際稅收慣例是在國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往中處理國(guó)家間稅收權(quán)益關(guān)系,，反復(fù)出現(xiàn)并被各國(guó)所接受，是不具有法律約束力的慣常行為和做法,。

二,、特征

第一、國(guó)際稅收作為稅收的一個(gè)分支,，它與國(guó)家稅收一樣,，都是 國(guó)家憑借政治權(quán)力所進(jìn)行的一種分配。然而,，國(guó)際稅收與國(guó)家稅收是有區(qū)別的,，兩者不能等同,。國(guó)家稅收是一國(guó)的政府憑借其政治權(quán)力對(duì)其所管轄范圍之內(nèi)的納稅人進(jìn)行的課征。它沒有超越一個(gè)國(guó)家的疆界,。國(guó)際稅收是兩個(gè)或兩個(gè)以上的國(guó)家政府,，對(duì)同一跨國(guó)納稅人的跨國(guó)所得或財(cái)產(chǎn)進(jìn)行重疊交叉征稅的結(jié)果。一方面,，任何一個(gè)主權(quán)獨(dú)立國(guó)家,，都不會(huì)屈從于其他國(guó)家 政治權(quán)力，接收他國(guó)的稅收管轄,；另一方面,，世界上不存在一個(gè)在各國(guó)之上的超國(guó)家的政治權(quán)力，能在國(guó)際范圍內(nèi)課征稅收,。從兩個(gè)國(guó)家政府來講,，它們都是憑借各自的政治權(quán)力對(duì)同一跨國(guó)納稅人進(jìn)行征稅，兩國(guó)政府重交叉征稅的結(jié)果形成了國(guó)家之間的稅收分配關(guān)系,。所以,，國(guó)際稅收不能脫胎國(guó)家政治權(quán)力而單獨(dú)存在，只能在各國(guó)政治權(quán)力機(jī)構(gòu)的協(xié)調(diào)下進(jìn)行課征,。 第二,、國(guó)際稅收仍然具有稅收的諸要素，但其納稅人應(yīng)是從事跨國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的單位和個(gè)人,，其征稅對(duì)象主要是跨國(guó)所得和一般財(cái)產(chǎn)價(jià)值,。其所涉及的跨國(guó)所得是指有關(guān)國(guó)家政府之間重疊交叉征稅的所得，范圍比較廣泛,。這不僅明確了國(guó)際稅收是有特定范圍的,，而且把國(guó)際稅收同國(guó)家稅收區(qū)別開來。

第三,、國(guó)際稅收的實(shí)質(zhì)仍然是一種分配關(guān)系,，但它不能等同于國(guó)家稅收這種分配關(guān)系，而是涉及到國(guó)家與國(guó)家之間的稅收分配關(guān)系,。國(guó)際稅收涉及的納稅人是跨國(guó)的納稅人,，跨國(guó)納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)跨出國(guó)界，并負(fù)有對(duì)有關(guān)國(guó)家政府的納稅義務(wù),，才使相關(guān)國(guó)家之間發(fā)生稅收分配方面的國(guó)際關(guān)系,。這種國(guó)家之間的稅收關(guān)系所引起的國(guó)家之間的財(cái)權(quán)利益關(guān)系，不可能由一國(guó)政府單獨(dú)來解決,，必須由有關(guān)國(guó)家通過 談判,、協(xié)商，制定有關(guān)國(guó)際稅收的協(xié)定條約來解決,。

三,、原則

國(guó)際稅收慣例是指世界各國(guó)在長(zhǎng)期的稅收交往中所形成的一些習(xí)慣和原則,，包括無差異原則、優(yōu)先原則,、獨(dú)占原則,、分享原則和獨(dú)立企業(yè)原則等。

1,、無差異原則

指對(duì)外國(guó)納稅人和本國(guó)納稅人實(shí)行平等對(duì)待,，使兩者在征收范圍、稅率和稅收負(fù)擔(dān)方面保持基本一致,。當(dāng)然,，無差異原則并不意味著絕對(duì)平等，由于各國(guó)稅制不同,，有關(guān)規(guī)定相差很大,，所以很難做到外國(guó)納稅人和本國(guó)納稅人所承擔(dān)的稅負(fù)絕對(duì)平等。不過,，作為一項(xiàng)國(guó)際稅收準(zhǔn)則，無差異原則可以對(duì)相關(guān)國(guó)家起到約束作用,。無差異原則在稅制結(jié)構(gòu)大體一致的國(guó)家之間可以起到促進(jìn)資本自由流動(dòng)的作用,。但在稅制結(jié)構(gòu)差異較大的國(guó)家，由于稅負(fù)水平的懸殊,，很難起到促進(jìn)資本自由流動(dòng)的作用,。所以，發(fā)達(dá)國(guó)家多愿意實(shí) 行無差異原則,，并將其作為本國(guó)制定涉外稅制的基本原則,，而發(fā)展中國(guó)家需要考慮本國(guó)的實(shí)際情況，在不違背國(guó)際慣例的前提下,，確定對(duì)本國(guó)有利的涉外稅收原則,。

2、獨(dú)占征稅原則

指在簽訂國(guó)際稅收協(xié)定時(shí),，將某項(xiàng)稅收客體排他性地劃歸某一國(guó),，由該國(guó)單獨(dú)行使征稅權(quán)力的一項(xiàng)原則，用以調(diào)整由國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生的國(guó)家與納稅人之間的稅收法律關(guān)系和國(guó)家之間的稅收權(quán)益分配關(guān)系,。獨(dú)占征稅原則在國(guó)際稅收實(shí)踐中,，一般是簽訂稅收協(xié)議的雙方明確將征稅項(xiàng)目歸屬于收入來源國(guó)或納稅人居住國(guó)征稅，另一國(guó)不再行使征稅權(quán),，以此來解決重復(fù)征稅的問題,。如對(duì)營(yíng)業(yè)所得的征稅，通常規(guī)定對(duì)締約國(guó)一方境內(nèi)企業(yè)取得的所得只能由締約國(guó)一方獨(dú)占征稅,。又如對(duì) 退休金的征稅,，通常只能由居住國(guó)或支付國(guó)征稅,。

3、優(yōu)先征稅原則

指在國(guó)際稅收關(guān)系中,，確定將某項(xiàng)課稅客體劃歸來源國(guó),，由來源國(guó)優(yōu)先行使征稅權(quán)的一項(xiàng)原則。在國(guó)際稅收實(shí)踐中,，盡管可以實(shí)行不同的稅收管轄權(quán),，但是通常都偏重于運(yùn)用來源地原則，因?yàn)閷?duì)一個(gè)國(guó)家而言,，采取來源地原則更直接,、更有效。如果不承認(rèn)收入來源地的國(guó)家優(yōu)先征稅,，就無法對(duì)跨國(guó)納稅人在其他國(guó)家取得的收益予以課稅,，也無法行使優(yōu)先征稅的權(quán)力。因此,，在簽訂國(guó)際稅收協(xié)定時(shí),，通常規(guī)定對(duì)常駐代表機(jī)構(gòu)的所得和非獨(dú)立個(gè)人的勞務(wù)所得、董事費(fèi),、表演家和運(yùn)動(dòng)員的所得,，由來源國(guó)優(yōu)先征稅。

4,、稅收分享原則

指在簽訂國(guó)際稅收協(xié)定時(shí),，將某些課稅客體劃歸締約國(guó)雙方，由雙方共同征稅的一項(xiàng)原則,。它是國(guó)際稅收協(xié)定沖突規(guī)范的內(nèi)容之一,。在稅收分享原則中規(guī)定的所得征稅權(quán)，如對(duì)投資所得的征稅權(quán),，既可以由居住國(guó)行使,，也可以由來源國(guó)行使，這樣各相關(guān)國(guó)家都有資格行使征稅權(quán),。為了解決上述矛盾,，稅收分享原則規(guī)定，各行使征稅權(quán)的國(guó)家必須把適用稅率降低,，以利于共同征收,。