一,、境外所得稅收抵免的適應(yīng)

2010年7月2日,，國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)所得稅法）、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱實(shí)施條例）及《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕125號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《通知》）的有關(guān)規(guī)定,，發(fā)布了《企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南》的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第1號(hào)）,，此公告于2010年1月1日起施行。

根據(jù)有關(guān)規(guī)定,，境外所得稅收抵免適用于依照企業(yè)所得稅法第二十三條,、第二十四條的有關(guān)規(guī)定，應(yīng)在其應(yīng)納稅額中抵免在境外繳納的所得稅額的居民企業(yè)以及在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所的非居民企業(yè),。

可以適用境外（包括港澳臺(tái)地區(qū)，以下同）所得稅收抵免的納稅人包括兩類：

（1）根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十三條關(guān)于境外稅額直接抵免和第二十四條關(guān)于境外稅額間接抵免的規(guī)定,，居民企業(yè)（包括按境外法律設(shè)立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó),，被判定為中國(guó)稅收居民的企業(yè)）可以就其取得的境外所得直接繳納和間接負(fù)擔(dān)的境外企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額進(jìn)行抵免。

（2）根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十三條的規(guī)定,，非居民企業(yè)（外國(guó)企業(yè)）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)（場(chǎng)所）可以就其取得的發(fā)生在境外,、但與其有實(shí)際聯(lián)系的所得直接繳納的境外企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額進(jìn)行抵免。

為緩解由于國(guó)家間對(duì)所得來源地判定標(biāo)準(zhǔn)的重疊而產(chǎn)生的國(guó)際重復(fù)征稅,，我國(guó)稅法對(duì)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)分支機(jī)構(gòu)取得的發(fā)生于境外的所得所繳納的境外稅額,，給予了與居民企業(yè)類似的稅額抵免待遇。對(duì)此類非居民給予的境外稅額抵免僅涉及直接抵免,。

所謂實(shí)際聯(lián)系是指,，據(jù)以取得所得的權(quán)利、財(cái)產(chǎn)或服務(wù)活動(dòng)由非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)的分支機(jī)構(gòu)擁有,、控制或?qū)嵤?，如外?guó)銀行在中國(guó)境內(nèi)分行以其可支配的資金向中國(guó)境外貸款，境外借款人就該筆貸款向其支付的利息,，即屬于發(fā)生在境外與該分行有實(shí)際聯(lián)系的所得,。

二、境外所得稅收抵免的分類

境外稅額抵免分為直接抵免和間接抵免,。

直接抵免是指,，企業(yè)直接作為納稅人就其境外所得在境外繳納的所得稅額在我國(guó)應(yīng)納稅額中抵免。直接抵免主要適用于企業(yè)就來源于境外的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)所得在境外所繳納的企業(yè)所得稅,，以及就來源于或發(fā)生于境外的股息,、紅利等權(quán)益性投資所得、利息,、租金,、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得在境外被源泉扣繳的預(yù)提所得稅,。

間接抵免是指,，境外企業(yè)就分配股息前的利潤(rùn)繳納的外國(guó)所得稅額中由我國(guó)居民企業(yè)就該項(xiàng)分得的股息性質(zhì)的所得間接負(fù)擔(dān)的部分,，在我國(guó)的應(yīng)納稅額中抵免。間接抵免的適用范圍為居民企業(yè)從其符合《通知》第五,、六條規(guī)定的境外子公司取得的股息,、紅利等權(quán)益性投資收益所得。