國(guó)際稅收協(xié)定是國(guó)際稅收重要的基本內(nèi)容，是各國(guó)解決國(guó)與國(guó)之間稅收權(quán)益分配矛盾和沖突的有效工具,。

一、定義

國(guó)際稅收協(xié)定是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的主權(quán)國(guó)家為了協(xié)調(diào)相互間在處理跨國(guó)納稅人征納事務(wù)方面的稅收關(guān)系,，本著對(duì)等原則,，通過(guò)政府間談判所簽訂的確定其在國(guó)際稅收分配關(guān)系的具有法律效力的書(shū)面協(xié)議或條約,，也稱為國(guó)際稅收條約。

二,、基本內(nèi)容

國(guó)際稅收協(xié)定一般包括以下七個(gè)主要內(nèi)容：

（一）協(xié)定適應(yīng)的范圍

1.人的適用,。一切雙邊稅收協(xié)定只適用于締約國(guó)雙方的居民，外交代表或領(lǐng)事官員的外交豁免權(quán)除外,。

2.稅種的適應(yīng),。各類稅收協(xié)定一般將所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅列為稅種適應(yīng)的范圍。

3.領(lǐng)域的適應(yīng),。一般的稅收協(xié)定規(guī)定各締約國(guó)各自的全部領(lǐng)土和水域,。

4.時(shí)間的適應(yīng)。一般國(guó)際稅收協(xié)定在締約國(guó)互換批準(zhǔn)文件后立即生效,，通常沒(méi)有時(shí)間限制,。

（二） 協(xié)定基本用語(yǔ)的定義

1.一般用語(yǔ)的定義解釋。一般用語(yǔ)的定義解釋主要包括“人”,、“締約國(guó)”,、“締約國(guó)另一方”、“締約國(guó)一方企業(yè)”等,。

2.特定用語(yǔ)的定義解釋,。特定用語(yǔ)對(duì)協(xié)定的簽訂和執(zhí)行具有直接的制約作用，必須對(duì)特定用語(yǔ)的內(nèi)涵和外延做出解釋和限定,。如“居民”,、“常設(shè)機(jī)構(gòu)”等。

3.專項(xiàng)用語(yǔ)的定義解釋,。國(guó)際稅收協(xié)定中有一些只涉及專門(mén)條文的用語(yǔ)解釋,，一般放在相關(guān)的條款中附帶給定義或說(shuō)明。

（三）稅收管轄權(quán)的劃分,。對(duì)各種所得征稅權(quán)的劃分,，是雙邊稅收協(xié)定中包括的一項(xiàng)主要內(nèi)容。各國(guó)對(duì)所得的征稅有不同的內(nèi)容,，涉及的所得范圍各不一樣,，但總的來(lái)看，可分為四大項(xiàng)：一是對(duì)營(yíng)業(yè)所得的征稅,。對(duì)締約國(guó)一方企業(yè)的營(yíng)業(yè)所得,，雙邊稅收協(xié)定奉行居住國(guó)獨(dú)占征稅的原則；對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn),，一般規(guī)定適用來(lái)源地國(guó)優(yōu)先征稅的原則,。二是對(duì)投資所得的征稅。國(guó)際稅收協(xié)定一般適用來(lái)源地國(guó)與居住國(guó)分享收入的原則。三是對(duì)勞務(wù)所得的征稅,。區(qū)分不同情況,，對(duì)居住國(guó)、來(lái)源地國(guó)的征稅權(quán)實(shí)施不同的規(guī)范和限制,。四是對(duì)財(cái)產(chǎn)所得的征稅,。在各國(guó)所締結(jié)的雙邊稅收協(xié)定中，對(duì)上述各項(xiàng)所得如何征稅,，應(yīng)有一個(gè)明確的權(quán)限劃分,，并對(duì)有關(guān)問(wèn)題加以規(guī)定。如對(duì)各項(xiàng)所得由哪方先行使稅收管轄權(quán),，先行使稅收管轄權(quán)的一方應(yīng)由什么樣的條件限制,，征稅國(guó)應(yīng)對(duì)某些收入采取什么樣的稅率征稅等。

（四）避免雙重征稅的方法,。在簽訂稅收協(xié)定時(shí),，還應(yīng)考慮采用什么樣的方法來(lái)避免對(duì)優(yōu)先行使征稅權(quán)而已征稅的那部分所得的重復(fù)征稅。如何在免稅法,、抵免法和扣除法中選擇采用方法以避免國(guó)際間重復(fù)征稅,，如果締約國(guó)雙方確定給與對(duì)方跨國(guó)納稅人的全部或部分優(yōu)惠以饒讓，也必須在協(xié)定中列出有關(guān)條款加以明確,。

（五）稅收無(wú)差別待遇原則,。稅收無(wú)差別原則在國(guó)際稅收協(xié)定條款規(guī)定中具體表現(xiàn)為：

1.國(guó)籍無(wú)差別條款。即締約國(guó)一方國(guó)民在締約國(guó)另一方負(fù)擔(dān)的稅收或者有關(guān)條件,，不應(yīng)與締約國(guó)另一方國(guó)民在相同情況下負(fù)擔(dān)或可能負(fù)擔(dān)的稅收或有關(guān)條件不同或者比其更重,，禁止締約國(guó)基于國(guó)籍原因?qū)嵭卸愂掌缫暋?/p>

2.常設(shè)機(jī)構(gòu)無(wú)差別條款。即締約國(guó)一方企業(yè)設(shè)在締約國(guó)另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)的稅收負(fù)擔(dān),， 不應(yīng)高于締約國(guó)另一方進(jìn)行同樣業(yè)務(wù)活動(dòng)的企業(yè),。

3.扣除無(wú)差別條款。締約國(guó)一方企業(yè)支付給締約國(guó)另一方居民的利息,、特許權(quán)使用費(fèi)和其他款項(xiàng),，應(yīng)與在同樣情況下支付給本國(guó)居民一樣，準(zhǔn)予列為支出,。

4.所有權(quán)無(wú)差別條款,。即資本無(wú)差別條款，是指締約國(guó)一方企業(yè)的資本不論是全部還是部分,、直接或間接為締約國(guó)另一方一個(gè)或一個(gè)以上的居民所擁有或控制,，該企業(yè)稅負(fù)或有關(guān)條件，不應(yīng)與該締約國(guó)其他同類企業(yè)不同或比其更重要,。

（六）稅務(wù)情報(bào)交換兩個(gè)范本都規(guī)定,，締約國(guó)雙方主管當(dāng)局應(yīng)交換為實(shí)施本協(xié)定的規(guī)定所需要的情報(bào),，或締約國(guó)雙方關(guān)于本協(xié)定所涉及的稅種的國(guó)內(nèi)法，按此征稅與本協(xié)定不相抵觸的情報(bào),。

（七）相互協(xié)商程序,。締約國(guó)財(cái)政部門(mén)或稅務(wù)主管當(dāng)局之間通過(guò)締結(jié)互助協(xié)議完善相互協(xié)商程序用以解決有關(guān)協(xié)定使用方面的爭(zhēng)議和問(wèn)題。該程序是各稅務(wù)主管當(dāng)局之間的一個(gè)討論程序,，旨在盡可能找到為各方所能接受。