跨國勞務(wù)所得包括有跨國獨(dú)立勞務(wù)所得,、跨國非獨(dú)立勞務(wù)所得和跨國其他個(gè)人活動(dòng)所得等。現(xiàn)分述如下：

(一)跨國獨(dú)立勞務(wù)所得

獨(dú)立勞務(wù)所得指個(gè)人獨(dú)立地從事于非雇用的各種勞動(dòng),，包括獨(dú)立的科學(xué),、文學(xué)、藝術(shù),、教育或教學(xué)活動(dòng),，以及獨(dú)立從事于醫(yī)生、律師,、工程師,、建筑師、牙醫(yī)師和會(huì)計(jì)師等等勞動(dòng)所獲取的所得,，而不包括個(gè)人獨(dú)立從事工業(yè)和商業(yè)活動(dòng)的所得,。后者是屬于跨國營業(yè)所得的性質(zhì)。

1．對(duì)跨國獨(dú)立勞務(wù)所得征稅必須要求納稅人在來源國出場

任何一個(gè)獨(dú)立勞動(dòng)者所獲取的所得,，都是與他本身所賦有的潛在勞動(dòng)能力的現(xiàn)實(shí)使用分不開的,。一般地說，不能設(shè)想一個(gè)獨(dú)立勞動(dòng)者不在非居住國(非國籍國)出場,，而可以在那里現(xiàn)實(shí)地使用其勞動(dòng)能力,，并取得來源于那個(gè)非居住國(非國籍國)的報(bào)酬。因此,，在國際稅收條約范本和有關(guān)國家雙邊稅收協(xié)定文本中,，都包含有下述精神：約束非居住國(非國籍國)對(duì)跨國獨(dú)立勞動(dòng)者來源于本國的所得，除非符合該跨國獨(dú)立勞動(dòng)者在這個(gè)非居住國(非國籍國)出場的條件,，否則,，不能認(rèn)定他的所得是來源于這個(gè)非居住國(非國籍國)，不得由這個(gè)國家行使地域管轄權(quán)征稅,。

在上述范本和文本中,，對(duì)衡量是否出場的依據(jù)，作出如下限制性規(guī)定：一個(gè)跨國獨(dú)立勞動(dòng)者,，如果在非居住國(非國籍國)為了從事某種活動(dòng)的目的,，而設(shè)有經(jīng)常使用的固定基地的,，可以被認(rèn)定為出場；否則,，如果他在有關(guān)歷年中,，連續(xù)或累計(jì)停留非居住國(非國籍國)超過183天的，也可以被認(rèn)定為出場,。

至于一個(gè)跨國獨(dú)立勞動(dòng)者如果在非居住國(非國籍國)既未沒有經(jīng)常使用的固定基地,，停留時(shí)間又沒有超過183天的，可否按照實(shí)際支付標(biāo)準(zhǔn),，參酌該項(xiàng)勞動(dòng)報(bào)酬是由非居住國(非國籍國)的居民(公民)所支付,，或者是由設(shè)在非居住國(非國籍國)的常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地所負(fù)擔(dān)，認(rèn)定這個(gè)獨(dú)立勞動(dòng)者的跨國勞務(wù)所得是來源于非居住國(非國籍國)而向他行使地域管轄權(quán)征稅這個(gè)問題,，各國看法并不完全一致,，需要留待有關(guān)國家通過它們之間的協(xié)商去決定。

2．對(duì)跨國獨(dú)立勞務(wù)所得行使地域管轄權(quán)的約束

符合了上述出場條件和衡量依據(jù),，只是表明非居住國(非國籍國)可以向這個(gè)跨國獨(dú)立勞動(dòng)者行使地域管轄權(quán),，但是并沒有明確可以向他的哪一部分所得征稅。為此,，國際規(guī)范有關(guān)條款對(duì)約束非居住國(非國籍國)的地域管轄權(quán)作出如下規(guī)定：

(1)對(duì)在本國設(shè)有固定基地的跨國獨(dú)立勞動(dòng)者,，應(yīng)只限于就歸屬于他的固定基地的那部分所得征稅。這就意味著,，一個(gè)在非居住國(非國籍國)設(shè)有固定基地的獨(dú)立勞動(dòng)者,，如果同時(shí)還有來源于該國、但與設(shè)立該基地所從事的活動(dòng)目的無關(guān)的其他所得,，就不能歸屬于這個(gè)基地的所得,，那么，在并未滿足相應(yīng)的國際規(guī)范條款規(guī)定的條件下,，非居住國(非國籍國)就不能對(duì)這一部分所得擴(kuò)大行使地域管轄權(quán)征稅,。

(2)對(duì)在本國沒有設(shè)立基地而停留已超過183天以上的跨國獨(dú)立勞動(dòng)者，則應(yīng)限于就其在這一期間內(nèi)活動(dòng)所取得的那部分所得征稅,。如果他同時(shí)還有來源于這個(gè)非居住國(非國籍國)的,，但是屬于上一年度未超過183天的這一期間活動(dòng)的所得，那么,，非居住國(非國籍國)不能對(duì)這一部分所得擴(kuò)大行使地域管轄權(quán)征稅,。

(二)跨國非獨(dú)立勞務(wù)所得

非獨(dú)立勞務(wù)所得是指受聘或受雇于他人的工薪收入者所取得的工資、薪金和其他類似的報(bào)酬,。非獨(dú)立勞動(dòng)者區(qū)別于獨(dú)立勞動(dòng)者的一個(gè)最主要的特點(diǎn),，就是其勞動(dòng)不能違背聘主或雇主的意愿而獨(dú)立地進(jìn)行。或者說,，離開聘主或雇主的勞動(dòng),，也就不成其為非獨(dú)立勞動(dòng)。所以,，國際規(guī)范約束非居住國(非國籍國)對(duì)來源于本國領(lǐng)土范圍內(nèi)的跨國非獨(dú)立勞動(dòng)者的所得，除非是受聘或受雇于非居住國(非國籍國)的,，否則,，不得行使地域管轄權(quán)征稅。

關(guān)于對(duì)受聘或受雇于非居住國(非國籍國)的非獨(dú)立勞動(dòng)者,，其獲取的勞務(wù)所得,，可否被認(rèn)定是來源于這個(gè)非居住國(非國籍國)，還必須按照下述國際規(guī)范來加以判斷：

(1)如果這個(gè)在非居住國(非國籍國)受聘或受雇的跨國非獨(dú)立勞動(dòng)者,，其勞務(wù)所得也是由非居住國(非國籍國)的居民(公民)聘(雇)主所支付,，或者是由居住國(國籍國)聘(雇)主設(shè)在非居住國(非國籍國)的常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地所負(fù)擔(dān)，那么,，依照實(shí)際支付標(biāo)準(zhǔn)來看,，所得是來源于支付，沒有支付也就不會(huì)發(fā)生所得,。因此,，可以認(rèn)定該項(xiàng)所得是來源于這個(gè)支付所得的非居住國(非國籍國)，允許由非居住國(非國籍國)對(duì)該項(xiàng)非獨(dú)立勞務(wù)所得行使地域管轄權(quán)征稅,。

(2)如果這個(gè)在非居住國(非國籍國)受聘或受雇的跨國非獨(dú)立勞動(dòng)者,，其勞務(wù)所得并非由非居住國(非國籍國)而是由居住國(國籍國)聘(雇)主所支付，那么,，只要他在有關(guān)歷年中,，連續(xù)或累計(jì)停留非居住國(非國籍國)超過183天以上的，從權(quán)責(zé)發(fā)生標(biāo)準(zhǔn)來看,，所得是來源于勞動(dòng),。因此，也可以認(rèn)定該項(xiàng)所得是來源于提供勞動(dòng)所在的這個(gè)非居住國(非國籍國),，同樣允許由非居住國(非國籍國)行使地域管轄權(quán)征稅,。

按照上述國際規(guī)范，現(xiàn)在假定：有一個(gè)日本居民個(gè)人,，因受聘于我國居民企業(yè)從事某項(xiàng)技術(shù)勞務(wù),，而取得由我國居民企業(yè)支付的工資，那么,，我國政府可以行使地域管轄權(quán),，向他來源于我國境內(nèi)的工資所得征收個(gè)人所得稅。如果這個(gè)日本居民個(gè)人是為了履行日方企業(yè)某項(xiàng)設(shè)備銷售合同所規(guī)定的安裝任務(wù),，而受聘于我國居民企業(yè),，向我方提供技術(shù)勞務(wù),，他的工資按合同應(yīng)由日方雇主支付，而不是由我國居民企業(yè)支付,。在這種情況下,，只要此項(xiàng)工資是由日方企業(yè)設(shè)在我國的辦事處所承擔(dān)；或者此項(xiàng)工資是由日方企業(yè)在日本支付,，但這個(gè)日本居民個(gè)人在中國停留的時(shí)間已超過一個(gè)公歷年度內(nèi)的183天,，那么，我國政府仍然可以行使地域管轄權(quán),，向他發(fā)生在我國境內(nèi)的工資所得征收個(gè)人所得稅,。

(三)跨國其他個(gè)人活動(dòng)所得

跨國自然人除了作為獨(dú)立勞動(dòng)者或非獨(dú)立勞動(dòng)者所取得的勞務(wù)所得以外，還可以憑借其個(gè)人身份或活動(dòng)而取得其他一些跨國所得,。例如,，跨國退休金所得、跨國政府服務(wù)所得,、跨國董事費(fèi)所得,、跨國表演家和運(yùn)動(dòng)員所得、跨國教師和研究人員所得以及跨國學(xué)生,、學(xué)徒和實(shí)習(xí)生所得等等,。由于這些跨國個(gè)人活動(dòng)所得各有其本身不同的特殊性質(zhì)，因此,，對(duì)它們行使地域管轄權(quán)征稅,，還需要有相應(yīng)的國際約束性規(guī)范。

1．跨國退休金所得的征稅規(guī)范

在國際上對(duì)于個(gè)人退休金支付的辦法,，由于各國的社會(huì)保險(xiǎn)制度不同而各不一樣,。大體上，凡屬支付給政府服務(wù)人員的退休金,，一般都是來自政府預(yù)算的資金,，而支付給企業(yè)、事業(yè)和其他社會(huì)團(tuán)體包括政府機(jī)關(guān)附屬的企業(yè),、事業(yè)在內(nèi)的工作人員的退休金,，一般則多系來自這些企、事業(yè)單位的資金,。在有些國家,，也有根據(jù)其社會(huì)保險(xiǎn)制度或公共福利計(jì)劃，由政府專項(xiàng)基金支付的,。

鑒于退休金的資金來源不同,，國際上約束對(duì)跨國退休金所得征稅的規(guī)范也有區(qū)別。

(1)對(duì)跨國政府人員退休金所得征稅，除了退休者屬于支付退休金的政府所在以外的國家居民和國民,，可以由其居住國和國籍國獨(dú)占行使居民(公民)管轄權(quán)以外,，應(yīng)該一律由支付退休金的政府所在國征稅。而在一個(gè)跨國的政府退休人員,，是政府所在國的非居民(非公民)的條件下,，只要他并不同時(shí)又是自己居住國的國民，那么,，其退休金所得,，依然應(yīng)該認(rèn)定是來源于支付退休金的政府所在國，由作為非居住國(非國籍國)的這個(gè)政府所在國行使地域管轄權(quán)征稅,。

(2)對(duì)跨國企業(yè)、事業(yè)和其他社會(huì)團(tuán)體工作人員的退休金所得,，考慮到此項(xiàng)所得一般是來自這些企事業(yè)單位的資金,，因此，國際規(guī)范約束應(yīng)該一律由退休者本人所在的居住國(國籍國)獨(dú)占行使居民(公民)管轄權(quán)征稅,，從而完全限制了非居住國(非國籍國)不得對(duì)此項(xiàng)退休金所得行使地域管轄權(quán)征稅,。但是，如果此項(xiàng)退休金所得是根據(jù)一國的社會(huì)保險(xiǎn)制度或公共福利計(jì)劃,，由政府的專用基金支付,，而不是由企業(yè)單位支付的，那么,，應(yīng)該一律由支付退休金的政府所在國征稅,。在這個(gè)企事業(yè)單位的退休人員是這個(gè)政府所在國的非居民(非公民)的條件下，其退休金所得就應(yīng)該由作為非居住國(非國籍國)的這個(gè)政府所在國行使地域管轄權(quán)征稅,。

2．跨國政府服務(wù)所得的征稅規(guī)范

關(guān)于跨國政府人員所獲取的退休金以外的所得,，即跨國政府服務(wù)所得，鑒于此項(xiàng)所得課稅,，完全是來自政府所在國的行政經(jīng)費(fèi)支出,，應(yīng)以政府所在國為這類所得的來源國，這是符合于客觀實(shí)際的,。(1)一般來說,，跨國政府服務(wù)所得，應(yīng)該一律由支付服務(wù)所得的政府所在國征稅,。在一個(gè)跨國的政府服務(wù)人員是政府所在國的非居民的條件下,，只要他不同時(shí)又是其提供服務(wù)所在的居住國的國民，或者也不從來就是其提供服務(wù)所在居住國的居民,，那么,，他的跨國政府服務(wù)所得，就應(yīng)該被認(rèn)定是來源于支付服務(wù)報(bào)酬所得的政府所在國，由作為非居住國(非國籍國)的這個(gè)政府所在國行使地域管轄權(quán)征稅,。

(2)但國際慣例也允許有下述這種特例,，即對(duì)于在政府所在國以外的國家為政府提供服務(wù)的人員所取得的報(bào)酬所得，并且這個(gè)服務(wù)人員又是他提供服務(wù)所在國家的居民和國民,；或者不是僅僅由于提供該項(xiàng)服務(wù)以致停留時(shí)間較長,，而成為其服務(wù)所在國居民的。例如,，一個(gè)乙國的居民和國民(或者雖非乙國國民,，但他從來就是乙國的居民，而并非僅僅因提供服務(wù)而成為乙國居民的),，在乙國為甲國政府駐乙國的大使館提供服務(wù)的所得,，可以由其提供服務(wù)所在的居住國或國籍國獨(dú)占行使居民(公民)管轄權(quán)征稅。

3．跨國董事費(fèi)所得

董事費(fèi)是公司支付給它的股東代表大會(huì)常設(shè)執(zhí)行機(jī)構(gòu)董事會(huì)的組成人員,，即通常被稱為董事的酬金,。在當(dāng)代國際之間交通和信息傳遞非常發(fā)達(dá)的條件下，特別是作為跨國公司的董事,，他們?cè)谔幚砉臼聞?wù)或者召開董事會(huì)的時(shí)候,，無須固定在公司的所在國，往往更多地是在公司的一些重要附屬單位所在國,，或者一些風(fēng)景名勝地所在國之間轉(zhuǎn)換,，從而要按照權(quán)責(zé)發(fā)生標(biāo)準(zhǔn)，依照董事費(fèi)所得應(yīng)該是來自于董事活動(dòng)所在地的見解,，力求去判斷董事所提供的活動(dòng)究竟是發(fā)生在哪個(gè)國家,，這確實(shí)是一件困難的事。

因此,，國際上習(xí)慣采取實(shí)際支付標(biāo)準(zhǔn),，即認(rèn)定董事費(fèi)，包括董事車馬費(fèi)等類似的董事酬金所得在內(nèi),，應(yīng)該是來源于支付所得的該董事會(huì)的公司所在國,。如果這個(gè)董事是公司所在國的非居民(非公民)，那么,，約束應(yīng)由作為該董事的非居住國(非國籍國)的這個(gè)董事會(huì)的公司所在國行使地域管轄權(quán)征稅,。按此規(guī)范，一個(gè)美國居民(公民)個(gè)人在我國合資經(jīng)營企業(yè)擔(dān)任董事,，他從我國境內(nèi)取得的合資經(jīng)營企業(yè)董事費(fèi)所得,，就應(yīng)該由我國行使地域管轄權(quán)征收個(gè)人所得稅。

4．跨國表演家和運(yùn)動(dòng)員所得

一個(gè)跨國巡回演出的表演家或運(yùn)動(dòng)員,，如果是受聘(雇)于其居住國(國籍國)聘(雇)主的非獨(dú)立勞動(dòng)者,，那么,，他在非居住國(非國籍國)的演出活動(dòng)，并不像一般非獨(dú)立勞動(dòng)者那樣,，必須在受聘(雇)于非居住國(非國籍國)聘(雇)主的條件下進(jìn)行,，而往往是自由地進(jìn)行。他的所得,，也不像一般非獨(dú)立勞動(dòng)者那樣,，要由非居住國(非國籍國)居民(公民)聘(雇)主支付，而往往是來自當(dāng)?shù)氐氖燮笔杖?。一個(gè)跨國巡回演出的表演家或運(yùn)動(dòng)員,，如果是獨(dú)立勞動(dòng)者，那么,，也談不上要求他像一般的獨(dú)立勞動(dòng)者那樣,，必須在非居住國(非國籍國)設(shè)立固定基地，或者連續(xù)停留183天以上,，以進(jìn)行較長時(shí)期的演出活動(dòng),，而通常只是在非居住國(非國籍國)各地巡回流動(dòng)表演若干場次以后，立即離去他往,。

因此，國際慣例對(duì)于跨國表演家和運(yùn)動(dòng)員在非居住國(非國籍國)獲取的所得,，并不適用對(duì)一般跨國非獨(dú)立勞務(wù)所得和跨國獨(dú)立勞務(wù)所得征稅的規(guī)范,，而是不論該項(xiàng)所得是否歸屬表演家和運(yùn)動(dòng)員本人，約束應(yīng)由演出活動(dòng)取得所得的非居住國(非國籍國)行使地域管轄權(quán)征稅,。但是,，對(duì)于按照兩國政府同意的文化交流特別計(jì)劃進(jìn)行演出活動(dòng)的，為了促進(jìn)國際文化藝術(shù)交流起見,，對(duì)其取得的所得,，非居住國(非國籍國)應(yīng)免予行使地域管轄權(quán)征稅。

5．跨國教師和研究人員所得以及跨國學(xué)生,、學(xué)徒和實(shí)習(xí)生所得

為了照顧跨國教師和研究人員以及跨國學(xué)生,、學(xué)徒和實(shí)習(xí)生的實(shí)際情況，以有利于國際之間科學(xué)技術(shù)和文化的合作交流,，在國際稅收條約范本和有關(guān)國家雙邊稅收協(xié)定文本中,，要求被來本國從事講學(xué)、教學(xué)和研究的東道主國家,，對(duì)于對(duì)方國家教師和研究人員在本國公認(rèn)的教育機(jī)構(gòu)從事教學(xué)和研究所獲取的所得：在一定期限內(nèi)應(yīng)該給予免稅,。要求被來本國接受教育和培訓(xùn)的東道主國家，對(duì)于對(duì)方國家學(xué)生,、學(xué)徒和實(shí)習(xí)生為了維持生活和接受教育培訓(xùn)的目的所獲取的所得,，包括從國外收到的款項(xiàng),，有關(guān)國家政府、科學(xué),、教育或其他免稅組織給予的贈(zèng)款和獎(jiǎng)金,，以及一定限額的勞動(dòng)報(bào)酬等，應(yīng)該給予一定期限內(nèi)的免稅待遇,。這就意味著,，東道主國家如果是跨國教師和研究人員以及跨國學(xué)生、學(xué)徒和實(shí)習(xí)生的非居住國(非國籍國),，那么,，作為非居住國(非國籍國)的東道國，也應(yīng)該對(duì)這些非居民個(gè)人所取得的,、來源于本國的跨國教師和研究人員所得,，以及跨國學(xué)生、學(xué)徒和實(shí)習(xí)生所得,，在一定限期和限額內(nèi),，免予行使地域管轄權(quán)征稅。