一、定義

關(guān)稅是指國家授權(quán)海關(guān)對出入關(guān)境的貨物和物品征收的一種稅,。關(guān)稅在各國一般屬于國家最高行政單位指定稅率的高級稅種,，對于對外貿(mào)易發(fā)達(dá)的國家而言，關(guān)稅往往是國家稅收乃至國家財政的主要收入,。關(guān)稅的征稅基礎(chǔ)是關(guān)稅完稅價格,。進(jìn)口貨物以海關(guān)審定的成交價值為基礎(chǔ)的到岸價格為關(guān)稅完稅價格；出口貨物以該貨物銷售與境外的離岸價格減去出口稅后,，經(jīng)過海關(guān)審查確定的價格為完稅價格,。關(guān)稅應(yīng)稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額=關(guān)稅完稅價格×適用稅率。

二,、構(gòu)成要素

1．納稅人

進(jìn)口貨物的納稅人是收貨人,；出口貨物的納稅人是發(fā)貨人或其代理人；入境旅客行李物品和個人郵遞物品的納稅人是其所有人,、收件人或持有人。

2．征稅范圍

凡是國家允許進(jìn)出口的貨物,、物品,，屬于《進(jìn)出口稅則》規(guī)定應(yīng)稅的，均屬于關(guān)稅的征稅范圍,，即對進(jìn)口貨物大部分都征稅,；出口貨物中僅對生絲、鰻魚苗等少部分貨物征稅,；行李物品,、郵遞物品和其他物品，只對入境的應(yīng)稅部分征稅,。

3．稅率

關(guān)稅采用比例稅率,，具體可分為進(jìn)口貨物稅率、出口貨物稅率及入境物品稅率三個部分,。

進(jìn)口貨物稅率：進(jìn)口貨物稅率分設(shè)最低稅率和普通稅率兩種,。對原產(chǎn)于我國未訂有關(guān)稅互惠協(xié)議的國家或地區(qū)的進(jìn)口貨物，按照普通稅率征稅,；對原產(chǎn)于與我國訂有關(guān)稅互惠協(xié)議國家或地區(qū)的進(jìn)口貨物,，按照最低稅率征稅,。同時，按照我國對進(jìn)口貨物的需求程度,，將進(jìn)口稅則中包括的全部商品歸納為必需品,、需用品、非必需品和奢侈品四大類,，稅率依次提高,。

4．完稅價格

(1)進(jìn)口貨物的完稅價格。進(jìn)口貨物以海關(guān)審定的成交價格為基礎(chǔ)的到岸價格作為完稅價格,。到岸價格包括貨價,，加上貨物運抵我國關(guān)境內(nèi)輸入地點起卸前的包裝費、運費,、保險費和其他勞務(wù)費等費用,。進(jìn)口貨物的到岸價格經(jīng)海關(guān)審查未能確定的，海關(guān)應(yīng)當(dāng)依次以下列價格為基礎(chǔ)估定完稅價格：從該項進(jìn)口貨物同一出口國或者地區(qū)購進(jìn)的相同或者類似貨物的成交價格,；該項進(jìn)口貨物的相同或者類似貨物在國內(nèi)市場上的成交價格,；該項進(jìn)口貨物的相同或者類似貨物在國內(nèi)市場上的批發(fā)價格減去進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)其他稅收以及進(jìn)口后的運輸,、儲存,、營業(yè)費用及利潤后的價格；海關(guān)用其他合理方法估定的價格,。進(jìn)口貨物的完稅價格,，還應(yīng)包括為了在境內(nèi)制造、使用,、出版或者發(fā)行的目的而向境外支付的與該進(jìn)口貨物有關(guān)的專利,、商標(biāo)、著作權(quán)以及專有技術(shù),、計算機(jī)軟件和資料等費用,。

(2)出口貨物的完稅價格。出口貨物以海關(guān)審定的貨物售與境外的離岸價格扣除出口關(guān)稅后作為完稅價格,。離岸價格不能確定時,，完稅價格由海關(guān)估定。

(3)入境旅客行李物品及個人郵遞物品的完稅價格該價格由海關(guān)按照物品的到岸價格核定,，如果到岸價格無法查明,，應(yīng)由海關(guān)參照國內(nèi)市場價格審定。

5．稅收優(yōu)惠

(1)法定減免

凡進(jìn)出口關(guān)稅條例和進(jìn)出口稅則統(tǒng)一規(guī)定的減稅免稅,，稱為法定減免,。包括對小額商品的減免、對非貿(mào)易商品的減免,、對實際沒有進(jìn)出境商品的減免,、因受我國締結(jié)或參加的國際條約或雙邊協(xié)定限制對有關(guān)商品的減免等幾大類,。

(2)臨時減免

納稅人因特殊原因納稅有困難，經(jīng)海關(guān)總署批準(zhǔn)的有一定期限的減稅免稅為臨時減免,。