由于各國(guó)國(guó)內(nèi)稅法上規(guī)定的居民納稅人身份判定標(biāo)準(zhǔn)原則并不一致，當(dāng)一個(gè)納稅人跨越國(guó)境從事國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí),，就可能因有關(guān)國(guó)家奉行的居民制定標(biāo)準(zhǔn)不同而被兩個(gè)國(guó)家同時(shí)認(rèn)定為是其居民納稅人,。這種因有關(guān)國(guó)家采取的居民判定標(biāo)準(zhǔn)不同而致一個(gè)納稅人同時(shí)為兩個(gè)以上國(guó)家認(rèn)定為居民納稅人的情形，就是所謂的居民稅收管轄權(quán)沖突或雙重居所沖突,。在居民稅收管轄權(quán)發(fā)生沖突的情形下,，跨國(guó)納稅人將同時(shí)負(fù)擔(dān)兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家的無(wú)限納稅義務(wù)，從而造成該納稅人的稅負(fù)過(guò)重,。要妥善解決這一問(wèn)題,，僅依照各國(guó)國(guó)內(nèi)稅法是不夠的，還必須采用相應(yīng)的國(guó)際法規(guī)范作為補(bǔ)充,。

在國(guó)際稅法領(lǐng)域,，迄今尚未就居民稅收管轄權(quán)的沖突問(wèn)題達(dá)成世界各國(guó)所一致認(rèn)同的國(guó)際統(tǒng)一法律規(guī)范。各國(guó)在解決彼此間居民稅收管轄權(quán)沖突問(wèn)題時(shí),，一般采取在雙邊協(xié)定中確定某種所能共同接受的沖突規(guī)范,。同時(shí)，由于經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織和聯(lián)合國(guó)分別于1977年和1979年制定了兩個(gè)避免雙重征稅的國(guó)際稅收條約范本——《經(jīng)合組織范本》和《聯(lián)合國(guó)范本》,，為解決居民稅收管轄權(quán)沖突提供了較為詳細(xì)的新的國(guó)際規(guī)范,，從而被許多國(guó)家奉為簽訂雙邊國(guó)際稅收協(xié)定的示范文本。但值得注意的的是,，《經(jīng)合組織范本》和《聯(lián)合國(guó)范本》的有關(guān)規(guī)定只對(duì)締結(jié)國(guó)際稅收條約起指導(dǎo)作用,，其本身并不具有約束各有關(guān)國(guó)家的法律作用。只在有關(guān)國(guó)家之間將其有關(guān)規(guī)定置于簽署并正式執(zhí)行的稅收協(xié)定中才具有法律效力,。

1.對(duì)于自然人居民雙重身份沖突的協(xié)調(diào),。

對(duì)于自然人居民身份沖突的協(xié)調(diào)，上述兩個(gè)范本提供了如下順序選擇的規(guī)范性條款：

①永久性住所,。一般而言,，永久性住所是指某個(gè)人本身所擁有的配偶和家庭所在地，并有連續(xù)永久居住的愿望,。當(dāng)一個(gè)跨國(guó)納稅人同時(shí)符合兩個(gè)國(guó)家稅法關(guān)于居民身份的確定標(biāo)準(zhǔn),，從而成為兩個(gè)國(guó)家的居民納稅人時(shí)，首先應(yīng)從 跨國(guó)自然人是屬于他擁有永久住所所在國(guó)的居民,，由該國(guó)對(duì)其行使居民稅收管轄權(quán),。

②重要利益中心地。如果該跨國(guó)自然人在兩個(gè)國(guó)家同時(shí)擁有永久性住所,，則應(yīng)認(rèn)定他是屬于與本人和經(jīng)濟(jì)關(guān)系更密切的重要利益中心地所在國(guó)的居民,。由該國(guó)對(duì)他行使居民稅收管轄權(quán),。對(duì)其來(lái)自境內(nèi)外的全部所得實(shí)現(xiàn)征稅。所謂重要利益中心,，一般應(yīng)根據(jù)其家庭和社會(huì)關(guān)系,、職業(yè)、政治和文化活動(dòng),、財(cái)產(chǎn)所在地,、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所在地等加以綜合判定。

③習(xí)慣性住所,。如果該跨國(guó)自然人的重要利益中心所在國(guó)無(wú)法確定,，或者在其中任何一國(guó)都沒(méi)有永久性住所，則應(yīng)認(rèn)定其屬于其中有習(xí)慣性住所的所在國(guó)的居民,。習(xí)慣性住所一般以該跨國(guó)自然人在哪一國(guó)居住的時(shí)間更長(zhǎng)為判定依據(jù),。

④國(guó)籍。如果該跨國(guó)自然人在兩個(gè)國(guó)家都有或者都沒(méi)有習(xí)慣性住所,，就應(yīng)認(rèn)定其屬于國(guó)籍所在國(guó)的居民，即他為哪國(guó)的公民,，就是哪個(gè)國(guó)家的居民,。

⑤雙方協(xié)商。如果該跨國(guó)自然人同時(shí)是兩個(gè)國(guó)家的居民,，或者都不是其中任何一國(guó)的居民,，則應(yīng)由締約國(guó)雙方主管當(dāng)局通過(guò)協(xié)商解決其居民身份的歸屬，判定由哪國(guó)對(duì)其行使居民稅收管轄權(quán),。

就目前而言,，許多國(guó)家在締結(jié)雙邊稅收協(xié)定時(shí)，都采納了《經(jīng)合組織范本》和《聯(lián)合國(guó)范本》建議的順序沖突規(guī)則,。但也有不少國(guó)家締結(jié)的雙邊征稅協(xié)定未采用這一順序沖突規(guī)范,。

2.對(duì)于法人居民雙重居所沖突的協(xié)調(diào)。

目前,，各國(guó)通過(guò)締結(jié)雙邊性的國(guó)際稅收協(xié)定協(xié)調(diào)法人的雙重居所沖突,，其主要有兩種方式：一種是由締約雙方在協(xié)定中事先確定一種解決沖突應(yīng)依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)；另一種是規(guī)定在發(fā)生法人的居民身份沖突情形下,，由締約國(guó)雙方的稅務(wù)主管當(dāng)局協(xié)商確定具體法人的居民身份歸屬,。

3.對(duì)跨國(guó)合伙企業(yè)稅收管轄權(quán)沖突的協(xié)調(diào)。

由于各國(guó)稅法對(duì)合伙企業(yè)采取不同的征稅制度,，目前尚無(wú)法找到一種能為各國(guó)普遍接受的統(tǒng)一的法律規(guī)范,，因而在對(duì)跨國(guó)合伙企業(yè)及其股東的征稅問(wèn)題上經(jīng)常引起稅收管轄權(quán)的沖突。也由于《經(jīng)合組織范本》和《聯(lián)合國(guó)范本》對(duì)于合伙企業(yè)稅收管轄權(quán)沖突規(guī)范的適用問(wèn)題,，沒(méi)有做出任何特殊的具體建議和規(guī)定,，因而這類沖突的出現(xiàn),，只能留待締約國(guó)雙方根據(jù)各方的實(shí)際情況，通過(guò)談判和協(xié)商,，在雙邊稅收協(xié)定中做出必要和適當(dāng)?shù)囊?guī)定,。