一、定義

跨國納稅人利用各國稅法規(guī)定的差別,，以種種公開的合法手段跨越稅境,，通過課稅主體與客體的轉(zhuǎn)移或不轉(zhuǎn)移來減輕國際稅負(fù)的行為。

二,、主要方式

國際避稅的基本方式就是跨國納稅人通過借用或?yàn)E用有關(guān)國家稅法,、國際稅收協(xié)定,利用它們的差別、漏洞,、特例和缺陷,規(guī)避納稅主體和納稅客體的納稅義務(wù),不納稅或少納稅?；痉绞胶头椒ㄖ饕幸韵聨最?

1.轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅,。

轉(zhuǎn)讓定價(jià)方式避稅是指跨國納稅人人為地壓低中國境內(nèi)公司向境外關(guān)聯(lián)公司銷售貨物、貸款,、服務(wù),、租賃和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等業(yè)務(wù)的收入或費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn),或有意提高境外公司向中國境內(nèi)關(guān)聯(lián)公司銷貨、貸款,、服務(wù)等收入或費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn),使中國關(guān)聯(lián)公司的利潤減少,轉(zhuǎn)移集中到低稅國家(地區(qū))的關(guān)聯(lián)公司,。

2.利用國際避稅地避稅。

國際避稅地,也稱避稅港或避稅樂園,是指一國為吸引外國資本流入,繁榮本國經(jīng)濟(jì),彌補(bǔ)自身資本不足和改善國際收支情況,或引進(jìn)外國先進(jìn)技術(shù)以提高本國技術(shù)水平,在本國或確定范圍內(nèi),允許外國人在此投資和從事各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)取得收入或擁有財(cái)產(chǎn)可以不必納稅或只需支付很少稅收的地區(qū),。避稅最常見,、最一般的手法就是跨國公司在國際避稅地虛設(shè)經(jīng)營機(jī)構(gòu)或場所轉(zhuǎn)移收入,轉(zhuǎn)移利潤,實(shí)現(xiàn)避稅。

3.濫用國際稅收協(xié)定避稅,。

國際稅收協(xié)定是兩個(gè)或兩個(gè)以上主權(quán)國家為解決國際雙重征稅問題和調(diào)整國家間稅收利益分配關(guān)系,本著對等原則,經(jīng)由政府談判所簽訂的一種書面協(xié)議,。為達(dá)到消除國際雙重征稅目的,締約國間都要作出相應(yīng)的約束和讓步,從而形成締約國居民適用的優(yōu)惠條款。目前我國已同80多個(gè)國家簽訂稅收協(xié)定,。然而國際避稅活動(dòng)是無孔不入的,一些原本無資格享受某一特定稅收協(xié)定優(yōu)惠的非締約國居民,采取種種巧妙的手法,如通過設(shè)置直接的導(dǎo)管公司,、直接利用雙邊關(guān)系設(shè)置低股權(quán)控股公司而享受稅收協(xié)定待遇,從而減輕其在中國的納稅義務(wù),這種濫用稅收協(xié)定避稅的行為還將隨著我國對外開放的擴(kuò)大而產(chǎn)生,。

4.利用電子商務(wù)避稅。

電子商務(wù)是采用數(shù)字化電子方式進(jìn)行商務(wù)數(shù)據(jù)交換和開展商務(wù)業(yè)務(wù)的活動(dòng),是在互聯(lián)網(wǎng)與傳統(tǒng)信息技術(shù)系統(tǒng)相結(jié)合的背景下產(chǎn)生的相互關(guān)聯(lián)的動(dòng)態(tài)商務(wù)活動(dòng),。在實(shí)現(xiàn)了書寫電子化,、信息傳遞數(shù)據(jù)化、交易無紙化,、支付現(xiàn)代化的同時(shí),也引起了審計(jì)環(huán)境,、審計(jì)線索、審計(jì)信息的儲存介質(zhì),、審計(jì)的技術(shù)方法,、審計(jì)方式等一系列的重大變化。而這些使得國際稅收中傳統(tǒng)的居民定義,、常設(shè)機(jī)構(gòu),、屬地管轄權(quán)等概念無法對其進(jìn)行有效約束,無法準(zhǔn)確區(qū)分銷售貨物、提供勞務(wù)或是轉(zhuǎn)讓特許權(quán),因而電子商務(wù)的迅速發(fā)展既推動(dòng)世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,同時(shí)也給世界各國政府提出了國際反避稅的新課題,。

三,、主要方法

(1)采取人員流動(dòng)避稅;

(2)通過資金或貨物流動(dòng)避稅;

(3)選擇有利的企業(yè)組織形式避稅;

(4)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅;

(5)不合理保留利潤避稅;

(6)不正常借款避稅;

(7)利用稅境差異避稅;

(8)運(yùn)用國際重復(fù)征稅的免除方法避稅;

(9)利用避稅地避稅;

(10)利用稅收優(yōu)惠避稅。

四,、對國際避稅的處理方法

對于國際避稅,，有關(guān)國家一般只是要求納稅人必須對其行為的合理性進(jìn)行解釋和舉證，對其不合理的收入和費(fèi)用分配進(jìn)行強(qiáng)制性調(diào)整,，并要求補(bǔ)繳其規(guī)避的稅款,。