一、定義

跨國納稅人利用各國稅法規(guī)定的差別,，以種種公開的合法手段跨越稅境,，通過課稅主體與客體的轉(zhuǎn)移或不轉(zhuǎn)移來減輕國際稅負的行為。

二,、主要方式

國際避稅的基本方式就是跨國納稅人通過借用或濫用有關(guān)國家稅法,、國際稅收協(xié)定,利用它們的差別、漏洞,、特例和缺陷,規(guī)避納稅主體和納稅客體的納稅義務,不納稅或少納稅,。基本方式和方法主要有以下幾類:

1.轉(zhuǎn)讓定價避稅,。

轉(zhuǎn)讓定價方式避稅是指跨國納稅人人為地壓低中國境內(nèi)公司向境外關(guān)聯(lián)公司銷售貨物,、貸款、服務,、租賃和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等業(yè)務的收入或費用分配標準,或有意提高境外公司向中國境內(nèi)關(guān)聯(lián)公司銷貨,、貸款,、服務等收入或費用分配標準,使中國關(guān)聯(lián)公司的利潤減少,轉(zhuǎn)移集中到低稅國家(地區(qū))的關(guān)聯(lián)公司。

2.利用國際避稅地避稅,。

國際避稅地,也稱避稅港或避稅樂園,是指一國為吸引外國資本流入,繁榮本國經(jīng)濟,彌補自身資本不足和改善國際收支情況,或引進外國先進技術(shù)以提高本國技術(shù)水平,在本國或確定范圍內(nèi),允許外國人在此投資和從事各種經(jīng)濟活動取得收入或擁有財產(chǎn)可以不必納稅或只需支付很少稅收的地區(qū),。避稅最常見、最一般的手法就是跨國公司在國際避稅地虛設(shè)經(jīng)營機構(gòu)或場所轉(zhuǎn)移收入,轉(zhuǎn)移利潤,實現(xiàn)避稅,。

3.濫用國際稅收協(xié)定避稅,。

國際稅收協(xié)定是兩個或兩個以上主權(quán)國家為解決國際雙重征稅問題和調(diào)整國家間稅收利益分配關(guān)系,本著對等原則,經(jīng)由政府談判所簽訂的一種書面協(xié)議。為達到消除國際雙重征稅目的,締約國間都要作出相應的約束和讓步,從而形成締約國居民適用的優(yōu)惠條款,。目前我國已同80多個國家簽訂稅收協(xié)定,。然而國際避稅活動是無孔不入的,一些原本無資格享受某一特定稅收協(xié)定優(yōu)惠的非締約國居民,采取種種巧妙的手法,如通過設(shè)置直接的導管公司、直接利用雙邊關(guān)系設(shè)置低股權(quán)控股公司而享受稅收協(xié)定待遇,從而減輕其在中國的納稅義務,這種濫用稅收協(xié)定避稅的行為還將隨著我國對外開放的擴大而產(chǎn)生,。

4.利用電子商務避稅,。

電子商務是采用數(shù)字化電子方式進行商務數(shù)據(jù)交換和開展商務業(yè)務的活動,是在互聯(lián)網(wǎng)與傳統(tǒng)信息技術(shù)系統(tǒng)相結(jié)合的背景下產(chǎn)生的相互關(guān)聯(lián)的動態(tài)商務活動。在實現(xiàn)了書寫電子化,、信息傳遞數(shù)據(jù)化,、交易無紙化、支付現(xiàn)代化的同時,也引起了審計環(huán)境,、審計線索,、審計信息的儲存介質(zhì)、審計的技術(shù)方法,、審計方式等一系列的重大變化。而這些使得國際稅收中傳統(tǒng)的居民定義,、常設(shè)機構(gòu),、屬地管轄權(quán)等概念無法對其進行有效約束,無法準確區(qū)分銷售貨物、提供勞務或是轉(zhuǎn)讓特許權(quán),因而電子商務的迅速發(fā)展既推動世界經(jīng)濟的發(fā)展,同時也給世界各國政府提出了國際反避稅的新課題,。

三,、主要方法

(1)采取人員流動避稅;

(2)通過資金或貨物流動避稅;

(3)選擇有利的企業(yè)組織形式避稅;

(4)利用轉(zhuǎn)讓定價避稅;

(5)不合理保留利潤避稅;

(6)不正常借款避稅;

(7)利用稅境差異避稅;

(8)運用國際重復征稅的免除方法避稅;

(9)利用避稅地避稅;

(10)利用稅收優(yōu)惠避稅。

四,、對國際避稅的處理方法

對于國際避稅,，有關(guān)國家一般只是要求納稅人必須對其行為的合理性進行解釋和舉證，對其不合理的收入和費用分配進行強制性調(diào)整,，并要求補繳其規(guī)避的稅款,。