國(guó)際反避稅是反稅收避稅中的重點(diǎn)一環(huán)，主要對(duì)象是外資企業(yè)，外資企業(yè)中普遍存在“長(zhǎng)虧不倒”和“越虧損越投資”的現(xiàn)象,，使其目前反避稅工作的重點(diǎn),。

一、對(duì)自然人進(jìn)行國(guó)際避稅的約束

1．限制自然人避稅性移居

根據(jù)國(guó)際公法的一般原則,，一國(guó)政府不應(yīng)禁止其公民或居民外僑移居出境,。聯(lián)合國(guó)于1966年制定了關(guān)于民事和政治權(quán)利的盟約，其中包括個(gè)人自由流動(dòng)在內(nèi),。許多國(guó)家參加了這一盟約,。但它并沒(méi)有被所有簽字國(guó)納入各自的法律體系中，主要是出于保護(hù)國(guó)家安全,，公共秩序等需要,，對(duì)個(gè)人自由流動(dòng)有所限制。諸如對(duì)于有違法偷稅,、漏稅,、欠稅行為的移居者，有關(guān)國(guó)家禁止其離境,，但是,，對(duì)于并沒(méi)有違法的有避稅意圖的移居者，則不能用禁止離境的簡(jiǎn)單方法加以阻止,，而只能采取其他手段加以制約,。

對(duì)以避稅為動(dòng)機(jī)的自然人的國(guó)際遷移，有些國(guó)家采取了使移居出境者在移居后的很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi),，在其原居住國(guó)（國(guó)籍國(guó)）仍負(fù)有納稅義務(wù)的措施,。

2．限制自然人假移居和臨時(shí)離境

對(duì)自然人以避稅為目的假移居和臨時(shí)離境，居住國(guó)往往采用不予承認(rèn)的方法加以約束,。

對(duì)于采用臨時(shí)離境方式來(lái)避免達(dá)到法定居住天數(shù)的避稅方法,，有的國(guó)家采用對(duì)短期離境不予扣除計(jì)算的對(duì)策。有的國(guó)家則采用將前一,、二年實(shí)際居住天數(shù)按一定比例加以平均,，來(lái)確定某個(gè)人在本年是否達(dá)到居住天數(shù)標(biāo)準(zhǔn)。

3．限制自然人利用避稅地公司積累所得

為了防止納稅人利用在國(guó)外低稅或無(wú)稅條件下積累所得和財(cái)產(chǎn)進(jìn)行避稅,，若干國(guó)家制定了一些有關(guān)反避稅法律條文,。

二、對(duì)法人進(jìn)行國(guó)際避稅的約束

1．限制遷移出境

有的國(guó)家在稅法中規(guī)定,，在沒(méi)有得到政府部門允許的情況下,，該國(guó)公司不能向避稅地遷移和轉(zhuǎn)移部分營(yíng)業(yè)，或建立一個(gè)避稅地子公司,。

2．限制轉(zhuǎn)移營(yíng)業(yè)和資產(chǎn)

有的國(guó)家在稅法中,，除了約束法人的直接遷移外,，還規(guī)定居民公司將貿(mào)易或經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)讓給非居民，居民母公司允許非居民子公司發(fā)行股票或出售債券以及售出子公司等行為,，也必須事先得到政府部門的批準(zhǔn),，否則將受到處罰。

3．限制利用公司組建,、改組,、兼并或清理避稅

在一些國(guó)家，當(dāng)改組涉及該國(guó)公司被外國(guó)公司合并,，或者該國(guó)公司以其資產(chǎn)繳付換取外國(guó)公司的股份時(shí),，應(yīng)按適用于合并公司的一系列稅務(wù)規(guī)定執(zhí)行。本期應(yīng)納稅利潤(rùn)仍由被合并公司承擔(dān)納稅義務(wù),，對(duì)合并前的虧損也準(zhǔn)予核銷,。但是，所轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)必須保留在該國(guó)境內(nèi),，并必須列入外國(guó)公司在法國(guó)的分支機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)負(fù)債表中,。

4．限制改變經(jīng)營(yíng)形式

有國(guó)家規(guī)定，對(duì)本國(guó)公司在國(guó)外以分公司形式從事經(jīng)營(yíng)的初期損失,，允許從本國(guó)公司的盈利中予以扣除,；但國(guó)外分公司如有盈利而改變?yōu)樽庸荆皂氊?zé)令本國(guó)公司退還以前的扣除額,，以防止通過(guò)改革經(jīng)營(yíng)形式,，從損失扣除和延期納稅兩方面獲利。

為了防止將股東投資改變?yōu)榕e債,，以增加利息費(fèi)用扣除,，減輕稅負(fù)，一些國(guó)家在稅法中明確規(guī)定了債務(wù)與產(chǎn)權(quán)的比率,，不得超過(guò)3：1或5：1等,，超過(guò)這一比率的債務(wù)所支付的利息不予扣除。

5．在稅收征管與稅務(wù)司法中運(yùn)用“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則

“實(shí)質(zhì)重于形式”是指法律上承認(rèn)形式合法而實(shí)質(zhì)上違背立法意圖的行為和安排,。這一原則運(yùn)用在對(duì)避稅問(wèn)題的處理上,，意味著對(duì)那些符合法律要求，但卻沒(méi)有充分商業(yè)理由的公司和交易,，將不被承認(rèn),。在形式上以公司名義進(jìn)行的交易，依事實(shí)可能被認(rèn)定為個(gè)人的行為,。稅務(wù)當(dāng)局查出有造假避稅交易,，有關(guān)合同或交易將被宣布為無(wú)效。

三,、對(duì)濫用稅收協(xié)定的約定

各國(guó)限制濫用稅收協(xié)定的措施,，大致有以下幾種方法,。

1．節(jié)制法

節(jié)制同那些實(shí)行低稅制的國(guó)家或易于建立導(dǎo)管公司的避稅地國(guó)家（如列支敦士登、摩納哥,、巴拿馬等）簽訂稅收協(xié)定,，因?yàn)槎愂諈f(xié)定濫用往往是借助于在這類國(guó)家中建立導(dǎo)管公司來(lái)實(shí)現(xiàn)的,。

2．排除法

將締約國(guó)另一方被課以低稅的居民公司（如控股公司）,，排除在享受協(xié)定優(yōu)惠待遇的范圍之外。

3．透視法

將享受稅收協(xié)定優(yōu)惠的資格不限于公司的居住國(guó),，而是要透過(guò)法律實(shí)體看其股東的居住國(guó),。它不考慮名義股東而是考慮受益人，即最終接收股息人的居住國(guó),。

4．承受稅收法

該法給予協(xié)定優(yōu)惠應(yīng)以獲自一國(guó)的所得,，在另一國(guó)必須承受起碼的稅負(fù)為基礎(chǔ)。其目的是為了避免同一筆所得,，在締約國(guó)雙方均不納稅,。

5．渠道法

該法限制一個(gè)公司一定比例的毛所得，不得用來(lái)支付不居住在締約國(guó)任何一方的個(gè)人或公司收取的費(fèi)用,。否則,，該公司付出的股息、利息,、特許權(quán)使用費(fèi)不給予協(xié)定優(yōu)惠,。這是一種針對(duì)踏腳石導(dǎo)管公司的對(duì)策。

6．真實(shí)法

該法規(guī)定特許條款,，來(lái)保證真實(shí)交易不被排除在稅收協(xié)定優(yōu)惠之外,。這些條款包括：建立公司的動(dòng)機(jī)、公司在其居住國(guó)的經(jīng)營(yíng)交易額,、公司在其居住國(guó)的納稅額等,。除非建立一個(gè)公司的動(dòng)機(jī)具有充分的商業(yè)理由，公司在居住國(guó)有大量的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù),，公司在居住國(guó)繳納的稅款超過(guò)要求的扣除額等,，否則，不給予該公司協(xié)定優(yōu)惠,。