國際反避稅是反稅收避稅中的重點(diǎn)一環(huán),，主要對象是外資企業(yè)，外資企業(yè)中普遍存在“長虧不倒”和“越虧損越投資”的現(xiàn)象,，使其目前反避稅工作的重點(diǎn),。

一、對自然人進(jìn)行國際避稅的約束

1．限制自然人避稅性移居

根據(jù)國際公法的一般原則,，一國政府不應(yīng)禁止其公民或居民外僑移居出境,。聯(lián)合國于1966年制定了關(guān)于民事和政治權(quán)利的盟約，其中包括個人自由流動在內(nèi),。許多國家參加了這一盟約,。但它并沒有被所有簽字國納入各自的法律體系中，主要是出于保護(hù)國家安全,，公共秩序等需要,，對個人自由流動有所限制,。諸如對于有違法偷稅,、漏稅、欠稅行為的移居者,，有關(guān)國家禁止其離境,，但是，對于并沒有違法的有避稅意圖的移居者,，則不能用禁止離境的簡單方法加以阻止,，而只能采取其他手段加以制約。

對以避稅為動機(jī)的自然人的國際遷移,，有些國家采取了使移居出境者在移居后的很長一段時間內(nèi),，在其原居住國（國籍國）仍負(fù)有納稅義務(wù)的措施。

2．限制自然人假移居和臨時離境

對自然人以避稅為目的假移居和臨時離境,，居住國往往采用不予承認(rèn)的方法加以約束,。

對于采用臨時離境方式來避免達(dá)到法定居住天數(shù)的避稅方法，有的國家采用對短期離境不予扣除計(jì)算的對策,。有的國家則采用將前一,、二年實(shí)際居住天數(shù)按一定比例加以平均，來確定某個人在本年是否達(dá)到居住天數(shù)標(biāo)準(zhǔn),。

3．限制自然人利用避稅地公司積累所得

為了防止納稅人利用在國外低稅或無稅條件下積累所得和財(cái)產(chǎn)進(jìn)行避稅,，若干國家制定了一些有關(guān)反避稅法律條文,。

二、對法人進(jìn)行國際避稅的約束

1．限制遷移出境

有的國家在稅法中規(guī)定,，在沒有得到政府部門允許的情況下,，該國公司不能向避稅地遷移和轉(zhuǎn)移部分營業(yè)，或建立一個避稅地子公司,。

2．限制轉(zhuǎn)移營業(yè)和資產(chǎn)

有的國家在稅法中,，除了約束法人的直接遷移外，還規(guī)定居民公司將貿(mào)易或經(jīng)營轉(zhuǎn)讓給非居民,，居民母公司允許非居民子公司發(fā)行股票或出售債券以及售出子公司等行為,，也必須事先得到政府部門的批準(zhǔn)，否則將受到處罰,。

3．限制利用公司組建,、改組、兼并或清理避稅

在一些國家,，當(dāng)改組涉及該國公司被外國公司合并,，或者該國公司以其資產(chǎn)繳付換取外國公司的股份時，應(yīng)按適用于合并公司的一系列稅務(wù)規(guī)定執(zhí)行,。本期應(yīng)納稅利潤仍由被合并公司承擔(dān)納稅義務(wù),，對合并前的虧損也準(zhǔn)予核銷。但是,，所轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)必須保留在該國境內(nèi),，并必須列入外國公司在法國的分支機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)負(fù)債表中。

4．限制改變經(jīng)營形式

有國家規(guī)定,，對本國公司在國外以分公司形式從事經(jīng)營的初期損失,，允許從本國公司的盈利中予以扣除；但國外分公司如有盈利而改變?yōu)樽庸?，仍須?zé)令本國公司退還以前的扣除額,，以防止通過改革經(jīng)營形式，從損失扣除和延期納稅兩方面獲利,。

為了防止將股東投資改變?yōu)榕e債,，以增加利息費(fèi)用扣除，減輕稅負(fù),，一些國家在稅法中明確規(guī)定了債務(wù)與產(chǎn)權(quán)的比率,，不得超過3：1或5：1等，超過這一比率的債務(wù)所支付的利息不予扣除,。

5．在稅收征管與稅務(wù)司法中運(yùn)用“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則

“實(shí)質(zhì)重于形式”是指法律上承認(rèn)形式合法而實(shí)質(zhì)上違背立法意圖的行為和安排,。這一原則運(yùn)用在對避稅問題的處理上，意味著對那些符合法律要求,，但卻沒有充分商業(yè)理由的公司和交易,，將不被承認(rèn),。在形式上以公司名義進(jìn)行的交易，依事實(shí)可能被認(rèn)定為個人的行為,。稅務(wù)當(dāng)局查出有造假避稅交易,，有關(guān)合同或交易將被宣布為無效。

三,、對濫用稅收協(xié)定的約定

各國限制濫用稅收協(xié)定的措施,，大致有以下幾種方法。

1．節(jié)制法

節(jié)制同那些實(shí)行低稅制的國家或易于建立導(dǎo)管公司的避稅地國家（如列支敦士登,、摩納哥,、巴拿馬等）簽訂稅收協(xié)定，因?yàn)槎愂諈f(xié)定濫用往往是借助于在這類國家中建立導(dǎo)管公司來實(shí)現(xiàn)的,。

2．排除法

將締約國另一方被課以低稅的居民公司（如控股公司）,，排除在享受協(xié)定優(yōu)惠待遇的范圍之外。

3．透視法

將享受稅收協(xié)定優(yōu)惠的資格不限于公司的居住國,，而是要透過法律實(shí)體看其股東的居住國,。它不考慮名義股東而是考慮受益人，即最終接收股息人的居住國,。

4．承受稅收法

該法給予協(xié)定優(yōu)惠應(yīng)以獲自一國的所得,，在另一國必須承受起碼的稅負(fù)為基礎(chǔ)。其目的是為了避免同一筆所得,，在締約國雙方均不納稅,。

5．渠道法

該法限制一個公司一定比例的毛所得，不得用來支付不居住在締約國任何一方的個人或公司收取的費(fèi)用,。否則,，該公司付出的股息,、利息,、特許權(quán)使用費(fèi)不給予協(xié)定優(yōu)惠。這是一種針對踏腳石導(dǎo)管公司的對策,。

6．真實(shí)法

該法規(guī)定特許條款,，來保證真實(shí)交易不被排除在稅收協(xié)定優(yōu)惠之外。這些條款包括：建立公司的動機(jī),、公司在其居住國的經(jīng)營交易額,、公司在其居住國的納稅額等。除非建立一個公司的動機(jī)具有充分的商業(yè)理由,，公司在居住國有大量的經(jīng)營業(yè)務(wù),，公司在居住國繳納的稅款超過要求的扣除額等，否則,，不給予該公司協(xié)定優(yōu)惠,。