一,、定義

國際稅務(wù)爭議是指不同國家的政府之間或一國政府與跨國納稅人之間在國際稅收關(guān)系中產(chǎn)生的各種爭議的總和,。

二、國際稅務(wù)爭議的特點

1,、國際稅務(wù)爭議是基于納稅人的國際經(jīng)濟活動而產(chǎn)生的,。

2、國際稅務(wù)爭議主體的法律地位有不對等的一面,，但也有對等的一面,。

3,、國際稅務(wù)爭議所體現(xiàn)的主體間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系具有強制、無償性 質(zhì),，但也有對等互惠的內(nèi)容。

4,、國際稅務(wù)爭議具有跨國因素,。

三、表現(xiàn)形式

國際稅務(wù)爭議包括國家與涉外納稅人之間的稅務(wù)爭議和國家之間的稅務(wù)爭議,?！?/p>

由于本書主要講授所得稅領(lǐng)域的國際稅法，故本章的稅務(wù)爭議限于所得稅方面的國際爭議,，而不涉及關(guān)稅等方面的國際爭議,。關(guān)稅問題與國際貿(mào)易法聯(lián)系密切，關(guān)稅爭議實質(zhì)上屬于國際貿(mào)易爭端,，國際間有WTO/GATT的法律體制和爭端解決機制,。所得稅領(lǐng)域的爭議則與關(guān)稅不同。所得稅的國際爭議主要圍繞著稅收管轄權(quán)的協(xié)調(diào),、國際雙重征稅的消除,、防范國際避稅等問題產(chǎn)生。如前所述,，雙重征稅有法律性和經(jīng)濟性之分,，本章將與這兩類雙重征稅相關(guān)的國際稅務(wù)爭議均包括進來，因此轉(zhuǎn)讓定價問題仍然可通過雙邊機制解決,?！　?/p>

(一)一國稅務(wù)機關(guān)與涉外納稅人的稅務(wù)爭議　

在一國國內(nèi)，稅務(wù)機關(guān)針對居民和非居民納稅人征稅時均有可能產(chǎn)生稅務(wù)爭議,。比如,，一國采用免稅法消除國際雙重征稅，當(dāng)本國居民納稅人有境外所得時,，首先要確定該居民納稅人哪些境外所得應(yīng)當(dāng)享受免稅法,，稅務(wù)機關(guān)可能與納稅人存在不同看法，就會產(chǎn)生爭議,。再比如,，非居民納稅人有來源于一國的所得時，該國主張來源地管轄權(quán)時認(rèn)定對該筆所得有征稅權(quán),，而非居民納稅人認(rèn)為該筆所得來源地沒有征稅權(quán),，這也會產(chǎn)生稅收爭議?！?/p>

導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)與涉外納稅人稅務(wù)爭議的事項并不僅僅限于稅務(wù)機關(guān)的征稅行為,，在稅收優(yōu)惠的給予,、稅收行政處罰、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整等方面均可能產(chǎn)生爭議,。事實上,，從稅務(wù)機關(guān)的行為導(dǎo)致的糾紛來看，也可起源于納稅人和稅務(wù)機關(guān)對事實或法律的不同看法,。比如,，居民納稅人的境外所得的數(shù)額影響到其稅負(fù)，數(shù)額的認(rèn)定是一個事實問題,，但也可能產(chǎn)生法律問題,，即哪些境外所得屬于居住國稅法中的“境外所得”。對非居民納稅人來講,，當(dāng)其有來源地一國的所得時,，假如根據(jù)來源地國的法律，如果該筆所得是營業(yè)所得,，而且非居民納稅人在當(dāng)?shù)貨]有常設(shè)機構(gòu)時,，來源地國就不能對此征稅；如果該筆所得屬于特許權(quán)使用費,，而需要在來源地國納稅,。此時，對該筆所得性質(zhì)的認(rèn)定就是一個關(guān)鍵問題,?！?/p>

(二)國與國之間的稅收爭議　

國際稅收協(xié)定的適用經(jīng)常需要對稅收協(xié)定進行解釋。國際稅收協(xié)定的締約國雙方在稅收協(xié)定的解釋和適用過程中也會產(chǎn)生稅收爭議,。比如,，一國對本國居民納稅人在另一國繳納的預(yù)提稅給予稅收抵免優(yōu)惠，假如另一國擴大了征稅權(quán),，則給予優(yōu)惠的一國就會遭受損失,，會影響到該國吸引外資的政策和本國的稅收利益。這就需要兩國稅務(wù)當(dāng)局進行協(xié)商,，討論一國是否違法了國際稅收協(xié)定義務(wù)的問題,。　

國家之間的稅務(wù)爭議會影響到某一個納稅人或某一類納稅人,。事實上,，國際稅收協(xié)定通常成為締約國國內(nèi)法的組成部分。有關(guān)稅收協(xié)定適用和解釋的糾紛可由于締約國對納稅人行使征稅權(quán)引起,，或在兩個締約國之間產(chǎn)生,。締約國之間的稅務(wù)爭議一般起源于未解決的國內(nèi)稅務(wù)爭議。比如,，納稅人在締約國沒有被按照稅收協(xié)定對待,，就向其居住國提出申訴,，其居住國不能單方面解決時就會與另一締約國協(xié)商解決，這就將爭端提交到國際層面上解決,?！?/p>

因此，有的學(xué)者將國家之間的稅務(wù)爭議劃分為直接和間接的國際稅務(wù)爭議,。由于納稅人和締約國之間的稅務(wù)爭議引起的締約國之間的稅務(wù)爭議稱為間接國際稅務(wù)爭議,。只有受理納稅人申訴的主管當(dāng)局啟動相互協(xié)商程序，才將爭議上升為國家間的稅務(wù)爭議,。相反，某項爭議起始即為締約國之間的糾紛,，就稱為直接國際稅務(wù)爭議,。即使此類爭議會影響到納稅人，但納稅人并未直接涉及糾紛之中,。