一,、定義

國(guó)際稅務(wù)爭(zhēng)議是指不同國(guó)家的政府之間或一國(guó)政府與跨國(guó)納稅人之間在國(guó)際稅收關(guān)系中產(chǎn)生的各種爭(zhēng)議的總和。

二,、國(guó)際稅務(wù)爭(zhēng)議的特點(diǎn)

1,、國(guó)際稅務(wù)爭(zhēng)議是基于納稅人的國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而產(chǎn)生的。

2,、國(guó)際稅務(wù)爭(zhēng)議主體的法律地位有不對(duì)等的一面,，但也有對(duì)等的一面。

3、國(guó)際稅務(wù)爭(zhēng)議所體現(xiàn)的主體間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系具有強(qiáng)制,、無(wú)償性 質(zhì),，但也有對(duì)等互惠的內(nèi)容。

4,、國(guó)際稅務(wù)爭(zhēng)議具有跨國(guó)因素,。

三、表現(xiàn)形式

國(guó)際稅務(wù)爭(zhēng)議包括國(guó)家與涉外納稅人之間的稅務(wù)爭(zhēng)議和國(guó)家之間的稅務(wù)爭(zhēng)議,?！?/p>

由于本書(shū)主要講授所得稅領(lǐng)域的國(guó)際稅法，故本章的稅務(wù)爭(zhēng)議限于所得稅方面的國(guó)際爭(zhēng)議,，而不涉及關(guān)稅等方面的國(guó)際爭(zhēng)議,。關(guān)稅問(wèn)題與國(guó)際貿(mào)易法聯(lián)系密切，關(guān)稅爭(zhēng)議實(shí)質(zhì)上屬于國(guó)際貿(mào)易爭(zhēng)端,，國(guó)際間有WTO/GATT的法律體制和爭(zhēng)端解決機(jī)制,。所得稅領(lǐng)域的爭(zhēng)議則與關(guān)稅不同。所得稅的國(guó)際爭(zhēng)議主要圍繞著稅收管轄權(quán)的協(xié)調(diào),、國(guó)際雙重征稅的消除,、防范國(guó)際避稅等問(wèn)題產(chǎn)生。如前所述,，雙重征稅有法律性和經(jīng)濟(jì)性之分,，本章將與這兩類(lèi)雙重征稅相關(guān)的國(guó)際稅務(wù)爭(zhēng)議均包括進(jìn)來(lái)，因此轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題仍然可通過(guò)雙邊機(jī)制解決,?！　?/p>

(一)一國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)與涉外納稅人的稅務(wù)爭(zhēng)議　

在一國(guó)國(guó)內(nèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)針對(duì)居民和非居民納稅人征稅時(shí)均有可能產(chǎn)生稅務(wù)爭(zhēng)議,。比如,，一國(guó)采用免稅法消除國(guó)際雙重征稅，當(dāng)本國(guó)居民納稅人有境外所得時(shí),，首先要確定該居民納稅人哪些境外所得應(yīng)當(dāng)享受免稅法,，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能與納稅人存在不同看法，就會(huì)產(chǎn)生爭(zhēng)議,。再比如,，非居民納稅人有來(lái)源于一國(guó)的所得時(shí)，該國(guó)主張來(lái)源地管轄權(quán)時(shí)認(rèn)定對(duì)該筆所得有征稅權(quán),，而非居民納稅人認(rèn)為該筆所得來(lái)源地沒(méi)有征稅權(quán),，這也會(huì)產(chǎn)生稅收爭(zhēng)議?！?/p>

導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)與涉外納稅人稅務(wù)爭(zhēng)議的事項(xiàng)并不僅僅限于稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅行為,，在稅收優(yōu)惠的給予,、稅收行政處罰、轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整等方面均可能產(chǎn)生爭(zhēng)議,。事實(shí)上,，從稅務(wù)機(jī)關(guān)的行為導(dǎo)致的糾紛來(lái)看，也可起源于納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)事實(shí)或法律的不同看法,。比如,，居民納稅人的境外所得的數(shù)額影響到其稅負(fù)，數(shù)額的認(rèn)定是一個(gè)事實(shí)問(wèn)題,，但也可能產(chǎn)生法律問(wèn)題,，即哪些境外所得屬于居住國(guó)稅法中的“境外所得”。對(duì)非居民納稅人來(lái)講,，當(dāng)其有來(lái)源地一國(guó)的所得時(shí),，假如根據(jù)來(lái)源地國(guó)的法律，如果該筆所得是營(yíng)業(yè)所得,，而且非居民納稅人在當(dāng)?shù)貨](méi)有常設(shè)機(jī)構(gòu)時(shí)，來(lái)源地國(guó)就不能對(duì)此征稅,；如果該筆所得屬于特許權(quán)使用費(fèi),，而需要在來(lái)源地國(guó)納稅。此時(shí),，對(duì)該筆所得性質(zhì)的認(rèn)定就是一個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題,。　

(二)國(guó)與國(guó)之間的稅收爭(zhēng)議　

國(guó)際稅收協(xié)定的適用經(jīng)常需要對(duì)稅收協(xié)定進(jìn)行解釋,。國(guó)際稅收協(xié)定的締約國(guó)雙方在稅收協(xié)定的解釋和適用過(guò)程中也會(huì)產(chǎn)生稅收爭(zhēng)議,。比如，一國(guó)對(duì)本國(guó)居民納稅人在另一國(guó)繳納的預(yù)提稅給予稅收抵免優(yōu)惠,，假如另一國(guó)擴(kuò)大了征稅權(quán),，則給予優(yōu)惠的一國(guó)就會(huì)遭受損失，會(huì)影響到該國(guó)吸引外資的政策和本國(guó)的稅收利益,。這就需要兩國(guó)稅務(wù)當(dāng)局進(jìn)行協(xié)商,，討論一國(guó)是否違法了國(guó)際稅收協(xié)定義務(wù)的問(wèn)題?！?/p>

國(guó)家之間的稅務(wù)爭(zhēng)議會(huì)影響到某一個(gè)納稅人或某一類(lèi)納稅人,。事實(shí)上，國(guó)際稅收協(xié)定通常成為締約國(guó)國(guó)內(nèi)法的組成部分,。有關(guān)稅收協(xié)定適用和解釋的糾紛可由于締約國(guó)對(duì)納稅人行使征稅權(quán)引起,，或在兩個(gè)締約國(guó)之間產(chǎn)生。締約國(guó)之間的稅務(wù)爭(zhēng)議一般起源于未解決的國(guó)內(nèi)稅務(wù)爭(zhēng)議,。比如,，納稅人在締約國(guó)沒(méi)有被按照稅收協(xié)定對(duì)待,，就向其居住國(guó)提出申訴，其居住國(guó)不能單方面解決時(shí)就會(huì)與另一締約國(guó)協(xié)商解決,，這就將爭(zhēng)端提交到國(guó)際層面上解決,。　

因此,，有的學(xué)者將國(guó)家之間的稅務(wù)爭(zhēng)議劃分為直接和間接的國(guó)際稅務(wù)爭(zhēng)議,。由于納稅人和締約國(guó)之間的稅務(wù)爭(zhēng)議引起的締約國(guó)之間的稅務(wù)爭(zhēng)議稱(chēng)為間接國(guó)際稅務(wù)爭(zhēng)議。只有受理納稅人申訴的主管當(dāng)局啟動(dòng)相互協(xié)商程序,，才將爭(zhēng)議上升為國(guó)家間的稅務(wù)爭(zhēng)議,。相反，某項(xiàng)爭(zhēng)議起始即為締約國(guó)之間的糾紛,，就稱(chēng)為直接國(guó)際稅務(wù)爭(zhēng)議,。即使此類(lèi)爭(zhēng)議會(huì)影響到納稅人，但納稅人并未直接涉及糾紛之中,。