一,、定義

雙邊稅收協(xié)定是指兩個(gè)主權(quán)國家所簽訂的協(xié)調(diào)相互間稅收分配關(guān)系的稅收協(xié)定,。雙邊稅收協(xié)定是當(dāng)今國際稅收協(xié)定的主要形式。

二,、主要目的

1,、消除雙重征稅；

2,、穩(wěn)定 稅收待遇,；

3、適當(dāng)降低稅率,，分享稅收收入,；

4、減少管理成本,，合理歸屬利潤,；

5、防止偷漏稅,；

三,、主要內(nèi)容

經(jīng)合組織和聯(lián)合國這兩個(gè)國際性 稅收協(xié)定范本是世界各國處理相互稅收關(guān)系的實(shí)踐總結(jié)，它們的產(chǎn)生標(biāo)志著 國際稅收關(guān)系的調(diào)整進(jìn)入了成熟的階段,。這兩個(gè)范本主要包括以下幾方面基本內(nèi)容：

1,、管轄原則

兩個(gè)范本在指導(dǎo)思想上都承認(rèn)優(yōu)先考慮收入來源管轄權(quán)原則,，即從源 課稅原則，由納稅人的居住國采取免稅或抵免的方法來避免國際雙重征稅,。但兩個(gè)范本也存在重要區(qū)別：聯(lián)合國范本比較強(qiáng)調(diào)收入 來源地 征稅原則,，分別反映 發(fā)達(dá)國家和 發(fā)展中國家的利益；經(jīng)合組織范本較多地要求限制收入來源地原則,。兩個(gè)范本對(duì)協(xié)定的適用范圍基本一致,，主要包括納稅人的適用范圍規(guī)定和 稅種的適用范圍規(guī)定。

2,、常設(shè)機(jī)構(gòu)

兩個(gè)范本都對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)的含義作了約定,。常設(shè)機(jī)構(gòu)是指企業(yè)進(jìn)行全部或部分營業(yè)活動(dòng)的固定場所，包括三個(gè)要點(diǎn)：第一,，有一個(gè)營業(yè)場所,，即 企業(yè)投資，如房屋,、場地或機(jī)器設(shè)備等,。第二，這個(gè)場所必須是固定的,，即建立了一個(gè)確定的地點(diǎn),，并有一定的永久性。第三,，企業(yè)通過該場所進(jìn)行營業(yè)活動(dòng),，通常由公司人員在固定場所所在國依靠企業(yè)（人員）進(jìn)行 經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。明確常設(shè)機(jī)構(gòu)含義的目的,，是為了確定締約國一方對(duì)另一方企業(yè)利潤的征稅權(quán),。常設(shè)機(jī)構(gòu)范圍確定的寬窄，直接關(guān)系居住國與收入來源國之間 稅收分配的多寡,。經(jīng)合組織范本傾向于把常設(shè)機(jī)構(gòu)的范圍劃得窄些,，以利于 發(fā)達(dá)國家征稅；聯(lián)合國范本傾向于把常設(shè)機(jī)構(gòu)的范圍劃得寬些,，以利于 發(fā)展中國家,。

3、稅率限定

對(duì) 股息,、 利息,、特許權(quán)使用費(fèi)等 投資所得征收預(yù)提稅的通常做法，是限定收入來源國的稅率,，使締約國雙方都能征到稅,，排除任何一方的 稅收獨(dú)占權(quán)。稅率的限定幅度，兩個(gè)范本有明顯的區(qū)別,。經(jīng)合組織范本要求稅率限定很低,，這樣收入來源國征收的預(yù)提稅就較少，居住國給予抵免后,，還可以征收到較多的 稅收,。聯(lián)合國范本沒有沿用這一規(guī)定，預(yù)提稅限定稅率要由締約國雙方談判確定,。

4,、稅收待遇

經(jīng)合組織范本和聯(lián)合國范本都主張平等互利的原則。締約國一方應(yīng)保障另一方 國民享受到與本國國民相同的 稅收待遇,。具體內(nèi)容為：

國際無差別,。即不能因?yàn)榧{稅人的國籍不同，而在相同或類似情況下,，給予的 稅收待遇不同,。

常設(shè)機(jī)構(gòu)無差別。即設(shè)在本國的對(duì)方國的常設(shè)機(jī)構(gòu),，其 稅收負(fù)擔(dān)不應(yīng)重于本國類似企業(yè),。支付扣除無差別。即在計(jì)算企業(yè)利潤時(shí),，企業(yè)支付的 利息、特許權(quán)使用費(fèi)或其他支付款項(xiàng),，如果承認(rèn)可以作為費(fèi)用扣除,，不能因支付對(duì)象是本國居民或?qū)Ψ絿用瘢谔幚砩喜顒e對(duì)待,。

資本無差別,。即締約國一方企業(yè)的 資本，無論全部或部分,、直接或間接為締約國另一方居民所擁有或控制,，該企業(yè)的 稅收負(fù)擔(dān)或有關(guān)條件，不應(yīng)與締約國一方的同類企業(yè)不同或更重,。

5,、偷稅逃稅

避免國際偷稅、逃稅是國際 稅收協(xié)定的主要內(nèi)容之一,。兩個(gè)范本對(duì)這方面所采取的措施主要有：

分日常情報(bào)交換和專門情報(bào)交換,。日常的情報(bào)交換，是締約國定期交換有關(guān) 跨國納稅人的收入和經(jīng)濟(jì)往來資料,。通過這種情報(bào)交換,，締約國各方可以了解 跨國納稅人在收入和經(jīng)濟(jì)往來方面的變化，以正確地核定應(yīng)稅所得。專門的情報(bào)交換,，是由締約國的一方,，提出需要調(diào)查核實(shí)的內(nèi)容，由另一方幫助核實(shí),。

為了防止和限制國際合法避稅,，締約國各方必須密切配合，并在協(xié)定中確定各方都同意的 轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法,，以避免納稅人以價(jià)格的方式轉(zhuǎn)移利潤,、逃避納稅。