一、起源

隨著全球化的不斷加深,，各國愈來愈意識到國際稅收競爭對于一國經(jīng)濟發(fā)展的重要性,。發(fā)展中國家尤其如此。近幾十年來,，許多發(fā)展中國家,、特別地區(qū)，為了發(fā)展本國或本地的經(jīng)濟都相繼實行了不同程度的稅收優(yōu)惠政策以吸引外來資本,。結(jié)果是,，發(fā)展中國家和一些特別地區(qū)的經(jīng)濟因為吸引到了充分的外來投資，特別是來自發(fā)達國家的投資而得到了快速發(fā)展;與此同時,，發(fā)達國家的跨國公司也利用機會最小化自己在國內(nèi)的稅收負擔(dān),、最大化自己的收益。關(guān)于這一現(xiàn)象,，一些代表發(fā)達國家利益的經(jīng)濟組織提出了“有害稅收競爭”這一概念,。

二、標(biāo)準(zhǔn)

1,、無稅或?qū)嶋H稅率很低,。一國提供免稅或僅有名義稅率而實際稅率卻很低，本身就被視為提供非居住者進行國際避稅的場所,。

2、優(yōu)惠稅制限定在特定的范圍之內(nèi),。當(dāng)一國在稅收上采取所謂“環(huán)形籬笆”時,，依據(jù)范圍的不同可將其國內(nèi)經(jīng)濟予以部分或全部隔離。所謂“環(huán)形籬笆”政策,，是指一國為了吸引外資而制定的稅收優(yōu)惠政策僅允許非當(dāng)?shù)鼐用裣硎?。其具體方式有二：一是明示或默示地規(guī)定居民納稅人不得利用其稅收優(yōu)惠政策,，即指該規(guī)定僅為非居住者才能享受，是指一種“超國民待遇”,；二是明示或默示地禁止從該稅收優(yōu)惠政策中受益的企業(yè)在其國內(nèi)市場營業(yè),，即指其稅收優(yōu)惠規(guī)定限定為國內(nèi)某一特定地區(qū)享受。

3,、缺乏透明度,。立法和行政規(guī)定缺乏透明度，不但有助于投資者避稅,，更助長非法活動,。有些國家立法規(guī)定金融機構(gòu)不得將投資者的相關(guān)信息提供給稅務(wù)稽查機關(guān)，如此一來,，他國即無法通過稅收協(xié)定或其他雙邊互助協(xié)定取得相關(guān)信息,。

4、缺乏有效的信息交換,。一國為了吸引境外投資者,，通常提供法律或行政幫助或其他保護措施，使得個人得以逃避稅務(wù)機關(guān)的稽查,，其相關(guān)資料將不能被其母國的稅務(wù)機關(guān)通過相互交換而取得,。