一、定義

國際逃稅亦稱“國際偷漏稅”,。是指發(fā)生在國際范圍內(nèi)的逃稅行為,。即跨國納稅人利用國際稅收管理合作的困難和漏洞，采取種種非法手段,，少納或不納有關(guān)國家稅法或稅收協(xié)定所規(guī)定的應(yīng)納稅款,。通常采用的非法手段有：將高稅負(fù)國收入轉(zhuǎn)移到低稅負(fù)國；將應(yīng)稅收入轉(zhuǎn)換成免稅收入,；將較大的應(yīng)稅收入轉(zhuǎn)換成較少的應(yīng)稅收入,。

國際逃稅屬于違法行為。逃稅主要方式主要有：不向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送納稅資料,；謊報所得額,；虛構(gòu)、多攤成本,、費(fèi)用,，這就等于扣除項目,；偽造帳冊和收支憑證等,。跨國納稅人采取各種隱蔽的非法手段,，逃避有關(guān)國家稅法或稅收協(xié)定所規(guī)定的應(yīng)承擔(dān)的納稅義務(wù)的行為,。與國際避稅一樣，也是跨國納稅人謀取額外收益所采取的一種手段,，其結(jié)果也會導(dǎo)致有關(guān)國家財權(quán)利益受損,。但在性質(zhì)上與國際避稅不同，其突出特征是非法性,，即違反了稅收法規(guī),。

聯(lián)合國秘書處國際經(jīng)濟(jì)社會事務(wù)部制定的《發(fā)達(dá)國家與發(fā)展中國家之間談判雙邊稅收條約手冊》規(guī)定：“嚴(yán)格意義上的逃稅，是指納稅人故意或有意識地不遵守征稅國法律的行為,。從廣義上說,，逃稅行為一般也包括那種納稅人因疏忽或者過失而沒有履行法律規(guī)定應(yīng)盡的納稅義務(wù)的情形,，盡管納稅人沒有為逃稅目的而采取有意隱瞞的手段?！庇纱丝梢?，納稅人的逃稅行為，從性質(zhì)上講,，屬于法律上明確禁止的行為,。它在形式上表現(xiàn)為納稅人有意識地采取錯誤陳述，謊報和隱蔽有關(guān)納稅情況和事實等非法手段,，達(dá)到少繳或不繳稅款的目的,，其行為具有欺詐的性質(zhì)。在納稅人因疏忽和過失而造成同樣后果的情況下,，盡管納稅人可能并不具有意欺瞞這一主觀要件,，但其疏忽和過失本身也是違法的。

二,、危害

在國際稅收實踐中,，跨國納稅人利用各種手段進(jìn)行國際逃稅，給國際經(jīng)濟(jì)生活造成了極大的危害,，具體表現(xiàn)在：

1,、在國際逃稅嚴(yán)重?fù)p害了有關(guān)國際的稅收利益。由于跨國納稅人的逃稅行為具有很大的隱蔽性和復(fù)雜性,，往往使它們對各國財政收入造成的實際損失額,，無法作出全面準(zhǔn)確的統(tǒng)計。但國際逃脫行為嚴(yán)重影響了有關(guān)國家財政利益這一點卻是無可懷疑的,。

2,、國際逃稅對發(fā)展中國家的經(jīng)濟(jì)收益有很大影響。國際逃稅不僅損害資本輸出國的稅收利益,，也妨害吸引外國資金技術(shù)的發(fā)展中國家預(yù)期取得的經(jīng)濟(jì)利益,，跨國納稅人利用發(fā)展中國家稅務(wù)人員缺乏國際稅收經(jīng)驗和涉外稅收征管制度不完善的弱點，在享受稅收優(yōu)惠的同時進(jìn)行逃稅,，給有關(guān)國家的稅收造成大量的損失,。

3、國際逃稅引起國際資本的不正常轉(zhuǎn)移,?？鐕{稅人為了逃避稅收，時常利用轉(zhuǎn)移定價和其它手段跨國轉(zhuǎn)移利潤所得,，從而造成國際資金流通秩序的混亂,，使有關(guān)國際的國際收支出現(xiàn)巨額逆差。在這種情況下,，有關(guān)國家不得不采取必要的外匯管制措施,，限制本國資本的外流,，這樣就會使正常的國際資金流轉(zhuǎn)受到影響。

國際逃稅還會造成不正當(dāng)競爭,。在國際市場上,，稅負(fù)的輕重是影響競爭勝敗的一個重要因素。進(jìn)行國際逃稅的納稅人,，由于其實際稅負(fù)可能遠(yuǎn)低于正常稅負(fù)標(biāo)準(zhǔn),，因而獲得某種不正當(dāng)?shù)母偁巸?yōu)勢。這種現(xiàn)象違背了稅負(fù)公平的原則,，使那些誠實守法的納稅人陷于不利的競爭地位,。如果不能有效地防止國際逃稅行為，勢必動搖稅法規(guī)定一般納稅人應(yīng)盡的納稅義務(wù),，而尋求各種方法逃稅,，牟取額外的不正當(dāng)利益。

三,、跨國納稅人進(jìn)行國際逃稅的方式

1,、不向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送納稅資料

采用這種手段主要是不向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交納稅申報單和匿報應(yīng)稅財產(chǎn)和收入。匿報應(yīng)稅財產(chǎn)和所得,，經(jīng)常發(fā)生在納稅人在國外擁有的財產(chǎn)或獲得的股息,、利息以及薪金和報酬等項收入上。例如,，納稅人對實物加以隱瞞或者用無記名證券的形式進(jìn)行投資,，以隱匿在國外的租金、股息和利息收入以及轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)所得,。在這方面,，銀行為顧客保密的義務(wù)往往為納稅人轉(zhuǎn)移和隱匿應(yīng)稅所得提供了便利條件。納稅人將收入轉(zhuǎn)入某家銀行的秘密帳戶,，就隱瞞了自己的存款人身份,。而國外某些銀行則經(jīng)常以嚴(yán)格為顧客保密來招徠生意。

2,、偽報所得知和虛構(gòu)扣除

納稅人可能利用股息在所得國稅法上比利息享有更多的優(yōu)惠的規(guī)定,，把它對國外子公司的貸款當(dāng)作投資股份來申報,；反過來,，接受外國投資的公司，由于股息通常不作費(fèi)用扣除而利息則可作為費(fèi)用扣除,，也可能將股息分配偽報為利息支付,。同時，在資產(chǎn)和所得上以多報少,，也是一種謊報所得的做法,。虛構(gòu)成本費(fèi)用等扣除項目,，是納稅經(jīng)常采用的一類逃稅方式。由于各國經(jīng)濟(jì)制度不同,，國際市場行情復(fù)雜多變,，許多國家沒有嚴(yán)格的開支標(biāo)準(zhǔn)和統(tǒng)一的支付憑證。這就使得對各種國際交易的成本費(fèi)用特別難以控制,。納稅人往往采取以少報多,，無中生有的做法，虛報投資額以增加股權(quán)比例多攤折舊扣除,，或虛構(gòu)有關(guān)傭金,、技術(shù)使用費(fèi)和交際應(yīng)酬費(fèi)等開支，以減少應(yīng)稅所得額,。

3,、偽造帳冊和收付憑證

某些納稅人常常采用各種會計方法實現(xiàn)逃稅目的，包括設(shè)置兩套帳簿的辦法在內(nèi),。一套帳簿登記虛假的經(jīng)營,，以應(yīng)付稅務(wù)機(jī)關(guān)的審查，另一套則反映真正的經(jīng)營狀況,，但嚴(yán)格對外保密,，從而使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法了解其實際利潤水平。偽造收支憑證,，主要是在購入上多開發(fā)票,，在售出上少開發(fā)票，甚至用銷售貨物不開發(fā)票等辦法達(dá)到逃稅的目的,。

4,、從事地下經(jīng)營，完全逃避稅務(wù)監(jiān)管

地下經(jīng)營包括不經(jīng)注冊,，非法從事經(jīng)營活動的企業(yè)和個人,，也包括個人的業(yè)余時間從事第二職業(yè)以及外國移民的非法打工。現(xiàn)在世界上幾乎每一個國家都存在著地下經(jīng)濟(jì),，有些國家稱之為影子經(jīng)濟(jì),。