一、定義

國際稅收關(guān)系是兩個或兩個以上的國家與納稅人相互間在跨國征稅對象上產(chǎn)生的經(jīng)濟利益分配關(guān)系,。包括國家與跨國納稅人之間的征稅關(guān)系和國家間的稅收分配關(guān)系,。它是國際經(jīng)濟關(guān)系中一個重要的組成部分。

國際稅收關(guān)系所涉及的范圍很廣,，主要包括如下幾個方面：稅收管轄權(quán)及其協(xié)調(diào),，國際重復(fù)課稅的緩解或消除，如何協(xié)調(diào)國家與國家之間的稅收關(guān)系和消除對非居民的稅收歧視,，防止國際逃稅的方法與措施,，國際避稅與反避稅，國際稅收協(xié)定,，鼓勵國際投資的稅收優(yōu)惠措施,，對國際間關(guān)聯(lián)企業(yè)的征稅措施，國際稅務(wù)合作等等,。

二,、特點

國際稅收關(guān)系的特點是：

1、就主體而言,，國際稅收關(guān)系的征稅是兩個或兩個以上的家,，納稅人往往要就同一筆跨國征稅對象向兩個或兩個以上國家納稅。

2,、就客體而言,，是納稅人的跨國所得或跨國財產(chǎn)價值。

3,、就內(nèi)容而言,，包括國家與跨國納稅人之間的稅收征納關(guān)系和國家間的稅收利益分配關(guān)系。主體之間的權(quán)利義務(wù)并非僅具有國內(nèi)稅收關(guān)系中強制,、無償?shù)奶攸c,，還有對等互惠的內(nèi)容。

三,、基本內(nèi)容

國際稅收所涉及的范圍很廣,，主要包括如下幾個方面：稅收管轄權(quán)及其協(xié)調(diào)，國際重復(fù)課稅的緩解或消除,，如何協(xié)調(diào)國家與國家之間的稅收關(guān)系和消除對非居民的稅收歧視,，防止國際逃稅的方法與措施，國際避稅與反避稅,，國際稅收協(xié)定,，鼓勵國際投資的稅收優(yōu)惠措施,，對國際間關(guān)聯(lián)企業(yè)的征稅措施，國際稅務(wù)合作等等,。

1,、稅收管轄權(quán)的選擇與協(xié)調(diào)

稅收管轄權(quán)是一國政府在稅收領(lǐng)域的主權(quán)，即一國政府在行使主權(quán)課稅方面所擁有的管理權(quán)力,。它是國際稅收關(guān)系中一個帶根本性的問題，由此引發(fā)國際稅收關(guān)系中一系列的其他問題,。

稅收管轄權(quán)包括居民管轄權(quán)和地域（來源地）管轄權(quán)兩種基本形式,。一個國家行使稅收管轄權(quán)的原則，在不違背國際法和國際條約規(guī)定的前提下,，國際上并沒有規(guī)定統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn),，各國政府都可以自由選擇稅收管轄權(quán)。因此,，要理順國際稅收中的各種關(guān)系,，最終的出路在于協(xié)調(diào)各國的稅收管轄權(quán)，理想的模式是在世界范圍內(nèi)統(tǒng)一實施相同的稅收管轄權(quán),。但實際上不可能做到這一點,，其原因是：一方面由于在政治上沒有超越國家的權(quán)力機構(gòu)；另一方面經(jīng)濟上各國的經(jīng)濟發(fā)展水平相差很大,，發(fā)達國家傾向于實行居民管轄權(quán),，發(fā)展中國家傾向于實行來源地管轄權(quán)。所以,，要使稅收管轄權(quán)完全統(tǒng)一起來,，是辦不到的。只有通過相互協(xié)調(diào),，才能逐步縮小其差別,，以促進國際上稅收利益分配格局的合理化，并促進世界經(jīng)濟的發(fā)展和繁榮,。

2,、國際間雙重課稅的緩解和消除

國際雙重課稅是指兩個或兩個以上國家，對跨國從事經(jīng)濟活動的同一納稅人所發(fā)生的同一征稅對象同時征收相同或相適的稅收,，即發(fā)生了重疊征稅,。國際雙重課稅是各國稅收管轄權(quán)交叉的結(jié)果，它對國際經(jīng)濟的發(fā)展產(chǎn)生不利的影響：一方面由于國際雙重征稅加重了跨國投資者的實際負擔(dān),，不利于資金的國際流動和運用,；另一方面國際雙重征稅影響商品、勞力,、人才和技術(shù)的國際流動,，對國際資源配置產(chǎn)生阻礙,。所以，緩解乃至消除國際雙重征稅,，是國際稅收關(guān)系中最為實際的問題,。

要避免國際間雙重課稅，一是可以采取單邊免除方法,，即一國政府單方面采取措施,，免除本國納稅人的雙重負擔(dān)，而不需要取得對方國家的同意,。二是可以采取雙邊免除方式,，即兩個國家之間通過簽訂雙邊稅收協(xié)定來協(xié)調(diào)雙方各自的跨國納稅人的稅收負擔(dān)，免除國際雙重征稅,。

3,、國際避稅與反避稅

國際避稅是指納稅人以不違法的手段跨越國境，通過人或物的流動或不流動,，來達到減少或免除納稅的目的,。換言之，國際避稅并不是一種違法行為,，而是利用了各國在稅法規(guī)定上的缺陷,。因此，在稅收的征管活動中,，對稅務(wù)當(dāng)局而言國際避稅是一個十分棘手的問題,。

由于國際避稅影響各國政府的財政收入，因此,，各國都采取積極的措施,，對國際避稅加以防范和制止。這被稱為反避稅,。反避稅的主要措施有：

第一,，從納稅義務(wù)上制定具體措施。如稅法中規(guī)定與納稅人有關(guān)的第三者必須提供稅收情報,，或納稅人某些交易的價格必須得到政府部門的認可和同意等,。

第二，不斷調(diào)整和完善稅法,。如取消延期納稅,，限制關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過轉(zhuǎn)讓價格進行避稅，控制子公司海外經(jīng)營利潤長期滯留在避稅地等,。

第三,，強化稅收的征收管理。如成立專業(yè)的反避稅機構(gòu),，加強對納稅人銀行賬戶的審查等,。

第四,，加強國際稅收合作。如開展國家之間的稅收情報交換,，或由國際稅收組織牽頭,，開展多邊國際避稅防范措施等。

4,、國際稅收協(xié)定

國際稅收協(xié)定,，是指兩個以上的主權(quán)國家，為了協(xié)調(diào)相互之間在處理跨國納稅人征稅事務(wù)和其他方面的稅收事務(wù),，依據(jù)國際關(guān)系準(zhǔn)則,，所簽訂的一種協(xié)議或條約。稅收協(xié)定屬于國際法中“條約法”的范疇,，它對當(dāng)事國具有同國內(nèi)法效力相當(dāng)?shù)姆杉s束力。

世界上最早的稅收協(xié)定是1843年比利時和法國政府簽訂的稅收協(xié)定,。該協(xié)定主要是為了解決兩國政府在稅務(wù)問題上的相互合作和情報交換等問題,。100多年以來，為適應(yīng)國際稅收關(guān)系不斷發(fā)展的需要,，國際稅收協(xié)定從單項向綜合,、從雙邊向多邊迅速發(fā)展。特別是本世紀(jì)中葉以來,，國家與國家之間簽訂稅收協(xié)定十分活躍,，并且不斷擴大。據(jù)統(tǒng)計,，目前國際上已經(jīng)生效的稅收協(xié)定有2000多個,，并且形成了具有世界性意義的兩個國際性稅收協(xié)定范本：由聯(lián)合國專家小組提出的《發(fā)達國家與發(fā)展中國家避免雙重征稅的協(xié)定范本》（簡稱聯(lián)合國范本，下同）和由經(jīng)濟合作與發(fā)展組織提出的《關(guān)于對所得和財產(chǎn)避免雙重征稅的協(xié)定范本》（簡稱經(jīng)合組織范本,，下同）,。兩個范本的內(nèi)容、結(jié)構(gòu)大體相同,，用以指導(dǎo)各國稅收協(xié)定的簽訂,。下一步的目標(biāo)，應(yīng)以最終形成世界各國共同承認的國際稅收公約為方向,，充分發(fā)揮稅收協(xié)定在調(diào)整國際稅收關(guān)系中的規(guī)范作用,。

5、國際收入和費用的分配

國際收入和費用的分配,，是指跨國納稅人（關(guān)聯(lián)企業(yè)）里收入和費用的分配原則和方法,。通常而言，一個跨國公司的總機構(gòu)同其分支機構(gòu)之間,，母公司同子公司之間,，以及同一跨國公司內(nèi)一個分支機構(gòu)或子公司同其他分支機構(gòu)或子公司之間,，都是互相有關(guān)聯(lián)的，這些都被稱之為關(guān)聯(lián)企業(yè),。

跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)集團以本身利益最大化為目標(biāo),，對其國際收入和費用的分配進行全盤考慮，利用各國稅制存在的差異,，使其收入在最有利的地點和最有利的時間獲得,，使其費用在最有利的地點和時間發(fā)生，借以逃避一部分應(yīng)納稅款,，獲取更大的經(jīng)濟利益,。其手段通常是利用各關(guān)聯(lián)企業(yè)所在國所得稅稅率高低差異，采取轉(zhuǎn)讓定價的方式來實現(xiàn),。由于關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價涉及到相關(guān)國家的稅收收入,，所以對此必須加以調(diào)整和規(guī)范。

當(dāng)然,，上述五個方面只是國際稅收關(guān)系中的一些基本問題,，國際稅收還涉及到其他內(nèi)容，如關(guān)稅,、關(guān)稅壁壘和對外關(guān)系中的稅收優(yōu)惠等,。