一,、定義

國際稅收關系是兩個或兩個以上的國家與納稅人相互間在跨國征稅對象上產生的經濟利益分配關系。包括國家與跨國納稅人之間的征稅關系和國家間的稅收分配關系,。它是國際經濟關系中一個重要的組成部分,。

國際稅收關系所涉及的范圍很廣，主要包括如下幾個方面：稅收管轄權及其協調,，國際重復課稅的緩解或消除,，如何協調國家與國家之間的稅收關系和消除對非居民的稅收歧視，防止國際逃稅的方法與措施,，國際避稅與反避稅,，國際稅收協定，鼓勵國際投資的稅收優(yōu)惠措施,，對國際間關聯企業(yè)的征稅措施,，國際稅務合作等等。

二,、特點

國際稅收關系的特點是：

1,、就主體而言，國際稅收關系的征稅是兩個或兩個以上的家,，納稅人往往要就同一筆跨國征稅對象向兩個或兩個以上國家納稅,。

2、就客體而言,，是納稅人的跨國所得或跨國財產價值,。

3、就內容而言,，包括國家與跨國納稅人之間的稅收征納關系和國家間的稅收利益分配關系,。主體之間的權利義務并非僅具有國內稅收關系中強制、無償的特點,，還有對等互惠的內容,。

三、基本內容

國際稅收所涉及的范圍很廣,，主要包括如下幾個方面：稅收管轄權及其協調,，國際重復課稅的緩解或消除，如何協調國家與國家之間的稅收關系和消除對非居民的稅收歧視,，防止國際逃稅的方法與措施,，國際避稅與反避稅，國際稅收協定,，鼓勵國際投資的稅收優(yōu)惠措施,，對國際間關聯企業(yè)的征稅措施，國際稅務合作等等。

1,、稅收管轄權的選擇與協調

稅收管轄權是一國政府在稅收領域的主權,，即一國政府在行使主權課稅方面所擁有的管理權力。它是國際稅收關系中一個帶根本性的問題,，由此引發(fā)國際稅收關系中一系列的其他問題,。

稅收管轄權包括居民管轄權和地域（來源地）管轄權兩種基本形式。一個國家行使稅收管轄權的原則,，在不違背國際法和國際條約規(guī)定的前提下,，國際上并沒有規(guī)定統一的標準，各國政府都可以自由選擇稅收管轄權,。因此,，要理順國際稅收中的各種關系，最終的出路在于協調各國的稅收管轄權,，理想的模式是在世界范圍內統一實施相同的稅收管轄權,。但實際上不可能做到這一點，其原因是：一方面由于在政治上沒有超越國家的權力機構,；另一方面經濟上各國的經濟發(fā)展水平相差很大,，發(fā)達國家傾向于實行居民管轄權，發(fā)展中國家傾向于實行來源地管轄權,。所以,，要使稅收管轄權完全統一起來，是辦不到的,。只有通過相互協調，才能逐步縮小其差別,，以促進國際上稅收利益分配格局的合理化,，并促進世界經濟的發(fā)展和繁榮。

2,、國際間雙重課稅的緩解和消除

國際雙重課稅是指兩個或兩個以上國家,，對跨國從事經濟活動的同一納稅人所發(fā)生的同一征稅對象同時征收相同或相適的稅收，即發(fā)生了重疊征稅,。國際雙重課稅是各國稅收管轄權交叉的結果,，它對國際經濟的發(fā)展產生不利的影響：一方面由于國際雙重征稅加重了跨國投資者的實際負擔，不利于資金的國際流動和運用,；另一方面國際雙重征稅影響商品,、勞力、人才和技術的國際流動,，對國際資源配置產生阻礙,。所以，緩解乃至消除國際雙重征稅，是國際稅收關系中最為實際的問題,。

要避免國際間雙重課稅,，一是可以采取單邊免除方法，即一國政府單方面采取措施,，免除本國納稅人的雙重負擔,，而不需要取得對方國家的同意。二是可以采取雙邊免除方式,，即兩個國家之間通過簽訂雙邊稅收協定來協調雙方各自的跨國納稅人的稅收負擔,，免除國際雙重征稅。

3,、國際避稅與反避稅

國際避稅是指納稅人以不違法的手段跨越國境,，通過人或物的流動或不流動，來達到減少或免除納稅的目的,。換言之,，國際避稅并不是一種違法行為，而是利用了各國在稅法規(guī)定上的缺陷,。因此,，在稅收的征管活動中，對稅務當局而言國際避稅是一個十分棘手的問題,。

由于國際避稅影響各國政府的財政收入,，因此，各國都采取積極的措施,，對國際避稅加以防范和制止,。這被稱為反避稅。反避稅的主要措施有：

第一,，從納稅義務上制定具體措施,。如稅法中規(guī)定與納稅人有關的第三者必須提供稅收情報，或納稅人某些交易的價格必須得到政府部門的認可和同意等,。

第二,，不斷調整和完善稅法。如取消延期納稅,，限制關聯企業(yè)之間通過轉讓價格進行避稅,，控制子公司海外經營利潤長期滯留在避稅地等。

第三,，強化稅收的征收管理,。如成立專業(yè)的反避稅機構，加強對納稅人銀行賬戶的審查等,。

第四,，加強國際稅收合作。如開展國家之間的稅收情報交換，或由國際稅收組織牽頭,，開展多邊國際避稅防范措施等,。

4、國際稅收協定

國際稅收協定,，是指兩個以上的主權國家,，為了協調相互之間在處理跨國納稅人征稅事務和其他方面的稅收事務，依據國際關系準則,，所簽訂的一種協議或條約,。稅收協定屬于國際法中“條約法”的范疇，它對當事國具有同國內法效力相當的法律約束力,。

世界上最早的稅收協定是1843年比利時和法國政府簽訂的稅收協定,。該協定主要是為了解決兩國政府在稅務問題上的相互合作和情報交換等問題。100多年以來,，為適應國際稅收關系不斷發(fā)展的需要,，國際稅收協定從單項向綜合、從雙邊向多邊迅速發(fā)展,。特別是本世紀中葉以來,，國家與國家之間簽訂稅收協定十分活躍，并且不斷擴大,。據統計,，目前國際上已經生效的稅收協定有2000多個，并且形成了具有世界性意義的兩個國際性稅收協定范本：由聯合國專家小組提出的《發(fā)達國家與發(fā)展中國家避免雙重征稅的協定范本》（簡稱聯合國范本,，下同）和由經濟合作與發(fā)展組織提出的《關于對所得和財產避免雙重征稅的協定范本》（簡稱經合組織范本,，下同）。兩個范本的內容,、結構大體相同,，用以指導各國稅收協定的簽訂。下一步的目標,，應以最終形成世界各國共同承認的國際稅收公約為方向，充分發(fā)揮稅收協定在調整國際稅收關系中的規(guī)范作用,。

5,、國際收入和費用的分配

國際收入和費用的分配，是指跨國納稅人（關聯企業(yè)）里收入和費用的分配原則和方法,。通常而言,，一個跨國公司的總機構同其分支機構之間，母公司同子公司之間,，以及同一跨國公司內一個分支機構或子公司同其他分支機構或子公司之間,，都是互相有關聯的，這些都被稱之為關聯企業(yè)。

跨國關聯企業(yè)集團以本身利益最大化為目標,，對其國際收入和費用的分配進行全盤考慮,，利用各國稅制存在的差異，使其收入在最有利的地點和最有利的時間獲得,，使其費用在最有利的地點和時間發(fā)生,，借以逃避一部分應納稅款，獲取更大的經濟利益,。其手段通常是利用各關聯企業(yè)所在國所得稅稅率高低差異,，采取轉讓定價的方式來實現。由于關聯企業(yè)的轉讓定價涉及到相關國家的稅收收入,，所以對此必須加以調整和規(guī)范,。

當然，上述五個方面只是國際稅收關系中的一些基本問題,，國際稅收還涉及到其他內容,，如關稅、關稅壁壘和對外關系中的稅收優(yōu)惠等,。