一,、定義

稅收抵免是指允許納稅人從某種合乎獎勵規(guī)定的支出中,以一定比率從其應(yīng)納稅額中扣除,以減輕其稅負,。稅收抵免是指居住國政府對其居民企業(yè)來自國內(nèi)外的所得一律匯總征稅，但允許抵扣該居民企業(yè)在國外已納的稅額,，以避免國際重復(fù)征稅,。

二、國外稅收抵免與投資抵免的區(qū)別

1,、投資抵免因其性質(zhì)類似于政府對私人投資的一種補助,，故亦稱之為投資津貼。其大概含義是指,，政府規(guī)定凡對可折舊性資產(chǎn)投資者,，其可由當年應(yīng)付公司所得稅稅額中，扣除相當于新投資設(shè)備某一比率的稅額,，以減輕其稅負,，借以促進資本形成并增強經(jīng)濟增長的潛力。通常,，投資抵免是鼓勵投資以刺激經(jīng)濟復(fù)蘇的短期稅收措施,。

國外稅收抵免,，常見于國際稅收業(yè)務(wù)中,，即納稅人在居住國匯總計算國外的收入所得稅時，準予扣除其在國外的已納稅款,。

2,、國外稅收抵免與投資抵免的主要區(qū)別在于，前者是為了避免國際雙重征稅,，使納稅人的稅收負擔(dān)公平,；后者是為了刺激投資，促進國民經(jīng)濟增長與發(fā)展,，它恰恰是通過造成納稅人的稅收負擔(dān)不平等來實現(xiàn)的,。

三、稅收抵免的特點

1,、稅收抵免只適用于居住國（即輸出國）實行居民管轄權(quán)的國家使用,，如果居民國采用來源地稅收管轄權(quán)，那么稅收抵免就不適用了,。居民管轄權(quán)是指：如果一個國家實行居民管轄權(quán),，那么這個國家的居民所取得的收入，不管來自國內(nèi)還是國外都應(yīng)在這個國家納稅,。來源地管轄權(quán)的意思是：如果一個國家實行來源地管轄權(quán),，那么這個國家的居民從本國取得的收入就該在這個國家納稅，而從其他國家取得的收入在本國就不需要納稅,。

2,、允許納稅人抵免的稅額有個限度,。抵免法的計算公式為：居住國應(yīng)征所得稅額=居民國內(nèi)、外全部所得*居住國稅率-允許抵扣的已納來源國稅額,，允許抵扣的已納來源國稅額=居民在來源國的全部所得*居民國稅率與來源國稅率中較小的那一個,。可抵扣上限=居民在來源國的全部所得*居民國稅率,。因此,，當來源國稅率等于居民國稅率時，全部已納稅款都能抵扣掉,；當來源國稅率大于居民國稅率時,，按居民國稅率計算的部分可抵扣，超出部分不能抵,；當來源國稅率小于居民國稅率時,，按來源國實際繳納部分全額抵扣，并在居民國補繳差額部分,這種方式使得來源國采取低所得稅率來吸引外資策略的效果大打折扣了,。同時,，當來源國稅率高于居民國稅率時，抵免法并沒有徹底消除重復(fù)征稅現(xiàn)象,，這就一定程度上給所得稅率高的資本吸收國造成了降低稅率的壓力,。

3、稅收抵免法是對來源地稅收管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán)兩種管轄權(quán)矛盾的一種調(diào)和,。該方法將來源地稅收管轄權(quán)置于優(yōu)先地位,，但又不徹底放棄居民稅收管轄權(quán)國的征稅權(quán)利。

四,、我國現(xiàn)行稅法對稅收抵免的規(guī)定

中國現(xiàn)行稅法對所得避免雙重征稅,，按國際慣例做出了相應(yīng)規(guī)定。其主要內(nèi)容包括：

1,、納稅人來源于中國境外的所得,，已在中國境外繳納的企業(yè)所得稅和個人所得稅稅款，準予其在應(yīng)納稅額中扣除,。但其扣除額不得超過該納稅人境外所得按中國稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額,。

2、納稅人來源于境外所得在境外實際繳納的企業(yè)所得稅,、個人所得稅 稅款,，低于按中國稅法規(guī)定計算的扣除限額的，可以從應(yīng)納稅額中據(jù)實扣除,；超過扣除限額的,，不得在本年度應(yīng)納稅額中扣除，但可以在以后年度稅額扣除的余額中補扣，補扣期限最長不得超過5年,。

3.納稅人境外已繳稅款的抵扣,，一般采用分國不分項抵扣境外已繳稅款的方法。其抵扣額為：境內(nèi)境外所得按中國稅法計算的應(yīng)納稅額×(來源于某國或地區(qū)的所得/境內(nèi)境外所得總額),。對于不能完全提供境外完稅憑證的某些內(nèi)資企業(yè),，經(jīng)國家稅務(wù)總局批準，也可以來取“定率抵扣”的方法,，不區(qū)分免稅或非免稅項目，統(tǒng)一按境外應(yīng)納稅所得額16.5%的比率計算抵扣稅額,。