跨國(guó)納稅人履行的納稅義務(wù)必然在國(guó)家之間發(fā)生交叉重疊,，引起不同國(guó)家對(duì)同一筆收入共同課征,，形成國(guó)家之間的稅收權(quán)益的分配?？鐕?guó)納稅人是國(guó)際稅收所涉及的納稅人,。

一、跨國(guó)納稅人的定義

跨國(guó)納稅人（指超越一國(guó)的管轄范圍,，受兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家管轄,，按兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家的稅法規(guī)定履行納稅義務(wù)的自然人或法人。

二,、跨國(guó)自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)

目前,，各國(guó)對(duì)跨國(guó)自然人行使居民管轄權(quán)實(shí)施范圍的規(guī)范主要包括以下三種居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)：

1、住所標(biāo)準(zhǔn),，即戶籍標(biāo)準(zhǔn),。所謂住所，通常為家庭,、配偶和財(cái)產(chǎn)的所在地,，具有永久性和固定性的特征。住所標(biāo)準(zhǔn)就是根據(jù)某一自然人是否在該國(guó)擁有住所,。若有,，則判定此人為該國(guó)的居民，在該國(guó)的居民管轄權(quán)實(shí)施范圍之內(nèi),，可對(duì)其來自世界范圍內(nèi)的全部所得進(jìn)行征稅,。在我國(guó)，住所通常就是戶籍所在地,，因此,，住所標(biāo)準(zhǔn)也稱為戶籍標(biāo)準(zhǔn)。凡擁有永久性住所者,，均不考慮其居住時(shí)間長(zhǎng)短,。

2、居所標(biāo)準(zhǔn),，也稱為時(shí)間標(biāo)準(zhǔn),。如果一個(gè)人在一個(gè)行使居民管轄權(quán)的國(guó)家，擁有臨時(shí)性居所或長(zhǎng)期居住的居所,，但居住時(shí)間達(dá)到該國(guó)稅法上規(guī)定的時(shí)間,，則可據(jù)以判定該人為該國(guó)居民,，屬于該國(guó)的居民管轄權(quán)實(shí)施范圍，可對(duì)其來自國(guó)內(nèi)外的一切所得進(jìn)行課稅,。由于多數(shù)國(guó)家一般以居住時(shí)間作為判定居所的標(biāo)準(zhǔn),，所以該標(biāo)準(zhǔn)也稱為時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)居住或逗留時(shí)間的期限,，不同國(guó)家有不同規(guī)定,，大多數(shù)國(guó)家規(guī)定為半年或一年。我國(guó)個(gè)人所得稅法規(guī)定,，在中國(guó)境內(nèi)居住滿一個(gè)納稅年度的個(gè)人,，即為中國(guó)稅收上的居民。

3,、意愿標(biāo)準(zhǔn),。即結(jié)合考慮有無長(zhǎng)期居住的意愿來確定某人是否為本國(guó)居民，長(zhǎng)期居住意愿一般通過 勞務(wù)合同簽訂的時(shí)間和出國(guó)簽證等來判定,。

三,、跨國(guó)法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)

目前，根據(jù)各國(guó)稅法的規(guī)定,，對(duì)法人行使居民管轄權(quán)的實(shí)施范圍的規(guī)定,，主要包括以下幾種判定法人居民身份的標(biāo)準(zhǔn)：

1、注冊(cè)登記地標(biāo)準(zhǔn),，即法律標(biāo)準(zhǔn),。凡按照某一國(guó)的法律規(guī)定，在該國(guó)辦理了登記注冊(cè)手續(xù)的法人,，即成為該國(guó)的法人居民,，可對(duì)其來自于世界范圍內(nèi)的全部所得行使居民管轄權(quán)征稅。此標(biāo)準(zhǔn)是以是否在該國(guó)的各級(jí)政府注冊(cè)為依據(jù),，來確定該法人是否為該國(guó)的法人居民,。凡在本國(guó)各級(jí)政府注冊(cè)的公司、企業(yè),，不論其總機(jī)構(gòu)是否設(shè)在本國(guó),，不論其投資者是本國(guó)人還是外國(guó)人，均可確定其為本國(guó)企業(yè)或本國(guó)法人,，屬于本國(guó)居民管轄權(quán)實(shí)施范圍,，可對(duì)其來源于本國(guó)和外國(guó)的全部所得征稅。不在本國(guó)注冊(cè)的公司,、企業(yè),，則不能確認(rèn)其為本國(guó)企業(yè)和本國(guó)公司，也就是說公司或企業(yè)不是本國(guó)居民，因而不能行使居民管轄權(quán)對(duì)其來自國(guó)內(nèi)外全部所得征稅,，但可對(duì)其行使地域管轄權(quán),，只對(duì)其來源于本國(guó)境內(nèi)的那部分所得征稅,。

2,、管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)。這是以公司的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)和控制中心是否在本國(guó)境內(nèi)為依據(jù),，來確定其是否是本國(guó)法人居民,。如果某跨國(guó)公司的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)設(shè)在本國(guó)境內(nèi)，則此公司為本國(guó)法人居民,，屬于本國(guó)居民管轄權(quán)實(shí)施范圍,，可以對(duì)其來自于境內(nèi)外的全部所得進(jìn)行征稅；否則,，該公司就不構(gòu)成本國(guó)居民,，不屬于本國(guó)居民管轄權(quán)的實(shí)施范圍，只能對(duì)其行使地域管轄權(quán),，對(duì)其來源于本國(guó)境內(nèi)的那部分所得征稅,。管理機(jī)構(gòu)所在地的認(rèn)定，一般以公司董事會(huì)議場(chǎng)所或股東大會(huì)場(chǎng)所為標(biāo)準(zhǔn)來綜合判定,。

3,、總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)。這是以公司,、企業(yè)的總機(jī)構(gòu)是否設(shè)在本國(guó)境內(nèi)為依據(jù)來確定其是否為本國(guó)居民,，從而要求其承擔(dān)對(duì)本國(guó)的納稅義務(wù)?？倷C(jī)構(gòu)是公司進(jìn)行重大經(jīng)營(yíng)決策以及全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和統(tǒng)一核算公司盈虧的總公司和總店等,。凡屬于總機(jī)構(gòu)設(shè)在本國(guó)境內(nèi)的跨國(guó)公司，不論其投資者是本國(guó)人還是外國(guó)人,，也不論是本國(guó)人還是外國(guó)人開設(shè)的,，均可確定其為本國(guó)公司，對(duì)其境內(nèi)外的全部所得征稅,。

4,、資本控制標(biāo)準(zhǔn)，也稱控制選舉權(quán)標(biāo)準(zhǔn),。這是指公司有選舉表決權(quán)的股東是哪個(gè)國(guó)家,，則該公司為哪個(gè)國(guó)家的居民公司，由該國(guó)行使居民管轄權(quán)征稅,。

5,、主要營(yíng)業(yè)活動(dòng)所在地標(biāo)準(zhǔn)。這是指公司的主要活動(dòng)發(fā)生在哪個(gè)國(guó)家，則該公司為哪個(gè)國(guó)家的法人居民,，屬于該國(guó)居民管轄權(quán)實(shí)施范圍,，可對(duì)其全部所得進(jìn)行征稅。

四,、特殊情況下跨國(guó)納稅人居民身份的判定

由于每個(gè)國(guó)家都單方面根據(jù)自己的國(guó)內(nèi)稅法來判定跨國(guó)納稅人的居民身份,，就會(huì)出現(xiàn)一個(gè)跨國(guó)納稅人同時(shí)被兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家確認(rèn)為本國(guó)居民，從而具有雙重居民身份的情況,，勢(shì)必產(chǎn)生重復(fù)征稅,。對(duì)于這種問題的解決，國(guó)際上通行的做法是按習(xí)慣順序協(xié)商確定某跨國(guó)納稅人為哪國(guó)居民,，屬于哪國(guó)居民管轄權(quán)的實(shí)施范圍,。

1、具有雙重居民身份的跨國(guó)自然人居民身份的判定,。

第一,，根據(jù)他是否擁有永久性住所，判定此跨國(guó)自然人是否屬于他擁有永久性住所所在國(guó)的居民,；

第二,，如果該自然人在兩個(gè)國(guó)家均有永久性住所，就根據(jù)他與哪個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系更密切,，判定他屬于其中與他的經(jīng)濟(jì)利益聯(lián)系更為密切的國(guó)家的居民,，即看他的重要利益中心所在地是哪國(guó)，這要根據(jù)其家庭,、財(cái)產(chǎn)及主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所在地結(jié)合起來綜合判定,；

第三，看該人重要利益中心所在國(guó)無法判定,，就以其習(xí)慣性居所作為判定標(biāo)準(zhǔn),；

第四，如果該人在兩個(gè)國(guó)家都有或都沒有習(xí)慣性居所,，則以其國(guó)籍為標(biāo)準(zhǔn)判定其居民身份,；

第五，如果這個(gè)自然人同時(shí)是或不是這兩個(gè)國(guó)家的公民,，則由雙方稅務(wù)當(dāng)局協(xié)商解決,。

2、具有雙重居民身份的跨國(guó)法人的居民身份的判定,。對(duì)于具有雙重居民身份的跨國(guó)法人,，國(guó)際上通行的做法是首先判定他屬于其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在國(guó)的居民，也就是說應(yīng)由其實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理機(jī)構(gòu)所在的國(guó)家對(duì)其行使居民（公民）管轄權(quán),；如果不能判定其為哪國(guó)居民,，則由雙方當(dāng)局協(xié)商確定該跨國(guó)法人為哪一國(guó)法人居民,，并由這個(gè)國(guó)家對(duì)其行使居民管轄權(quán)。

3,、從事國(guó)際海洋運(yùn)輸,、將總機(jī)構(gòu)設(shè)在船上的跨國(guó)法人居民身份的判定。從事國(guó)際海洋運(yùn)輸?shù)姆ㄈ伺c一般從事工農(nóng)業(yè)和服務(wù)業(yè)法人在管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置上有不同的特點(diǎn),，它的管理機(jī)構(gòu)往往設(shè)在船舶上,，并經(jīng)常運(yùn)行于各國(guó)之間，無固定的場(chǎng)所或具體的所在國(guó),。對(duì)于這種情況,，國(guó)際上通行做法是按該船舶的船籍所在國(guó),、該船舶經(jīng)營(yíng)者所在國(guó)的順序判定,。如果國(guó)際海洋運(yùn)輸公司的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)設(shè)在船舶上，則首先應(yīng)認(rèn)為它是該船舶的母港所在國(guó)居民,，即其船籍所在國(guó)居民,；如果該船舶沒有母港（或船籍）測(cè)應(yīng)由該船舶經(jīng)營(yíng)者所在國(guó)對(duì)其行使居民管轄權(quán)征稅。