中華人民共和國個人所得稅法實施條例  張家港律師曹輝團隊

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中華人民共和國個人所得稅法實施條例

（1994年1月28日中華人民共和國國務(wù)院令第142號發(fā)布　根據(jù)2005年12月19日《國務(wù)院關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法實施條例〉的決定》第一次修訂　根據(jù)2008年2月18日《國務(wù)院關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法實施條例〉的決定》第二次修訂　根據(jù)2011年7月19日《國務(wù)院關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法實施條例〉的決定》第三次修訂　2018年12月18日中華人民共和國國務(wù)院令第707號第四次修訂）

第一條　根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》（以下簡稱個人所得稅法）,，制定本條例。

第二條　個人所得稅法所稱在中國境內(nèi)有住所,，是指因戶籍,、家庭、經(jīng)濟利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居??；所稱從中國境內(nèi)和境外取得的所得，分別是指來源于中國境內(nèi)的所得和來源于中國境外的所得,。

第三條　除國務(wù)院財政,、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，下列所得,，不論支付地點是否在中國境內(nèi),，均為來源于中國境內(nèi)的所得：

（一）因任職、受雇,、履約等在中國境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得,；

（二）將財產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的所得；

（三）許可各種特許權(quán)在中國境內(nèi)使用而取得的所得,；

（四）轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的不動產(chǎn)等財產(chǎn)或者在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財產(chǎn)取得的所得,；

（五）從中國境內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單位,、其他組織以及居民個人取得的利息,、股息、紅利所得,。

第四條　在中國境內(nèi)無住所的個人,，在中國境內(nèi)居住累計滿183天的年度連續(xù)不滿六年的，經(jīng)向主管稅務(wù)機關(guān)備案,，其來源于中國境外且由境外單位或者個人支付的所得，免予繳納個人所得稅;在中國境內(nèi)居住累計滿183天的任一年度中有一次離境超過30天的,，其在中國境內(nèi)居住累計滿183天的年度的連續(xù)年限重新起算,。

第五條　在中國境內(nèi)無住所的個人，在一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計不超過90天的,，其來源于中國境內(nèi)的所得,，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內(nèi)的機構(gòu),、場所負擔(dān)的部分，免予繳納個人所得稅,。

第六條　個人所得稅法規(guī)定的各項個人所得的范圍：

（一）工資,、薪金所得，是指個人因任職或者受雇取得的工資,、薪金,、獎金、年終加薪,、勞動分紅,、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得,。

（二）勞務(wù)報酬所得,，是指個人從事勞務(wù)取得的所得，包括從事設(shè)計,、裝潢,、安裝、制圖,、化驗,、測試、醫(yī)療,、法律,、會計、咨詢,、講學(xué),、翻譯、審稿,、書畫,、雕刻、影視,、錄音,、錄像、演出,、表演,、廣告、展覽,、技術(shù)服務(wù),、介紹服務(wù)、經(jīng)紀服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得,。

（三）稿酬所得,，是指個人因其作品以圖書、報刊等形式出版,、發(fā)表而取得的所得,。

（四）特許權(quán)使用費所得，是指個人提供專利權(quán),、商標權(quán),、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得,；提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得,，不包括稿酬所得。

（五）經(jīng)營所得,，是指：

1.個體工商戶從事生產(chǎn),、經(jīng)營活動取得的所得，個人獨資企業(yè)投資人,、合伙企業(yè)的個人合伙人來源于境內(nèi)注冊的個人獨資企業(yè),、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的所得,；

2.個人依法從事辦學(xué),、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動取得的所得,；

3.個人對企業(yè),、事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包,、轉(zhuǎn)租取得的所得,；

4.個人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得,。

（六）利息,、股息、紅利所得,，是指個人擁有債權(quán),、股權(quán)等而取得的利息、股息,、紅利所得,。

（七）財產(chǎn)租賃所得，是指個人出租不動產(chǎn),、機器設(shè)備,、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得,。

（八）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券,、股權(quán)、合伙企業(yè)中的財產(chǎn)份額,、不動產(chǎn),、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得,。

（九）偶然所得,，是指個人得獎、中獎,、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得,。

個人取得的所得，難以界定應(yīng)納稅所得項目的,，由國務(wù)院稅務(wù)主管部門確定,。

第七條　對股票轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅的辦法，由國務(wù)院另行規(guī)定,，并報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案,。

第八條　個人所得的形式，包括現(xiàn)金,、實物,、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益；所得為實物的,，應(yīng)當按照取得的憑證上所注明的價格計算應(yīng)納稅所得額,，無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，參照市場價格核定應(yīng)納稅所得額,；所得為有價證券的,，根據(jù)票面價格和市場價格核定應(yīng)納稅所得額；所得為其他形式的經(jīng)濟利益的,，參照市場價格核定應(yīng)納稅所得額,。

第九條　個人所得稅法第四條第一款第二項所稱國債利息，是指個人持有中華人民共和國財政部發(fā)行的債券而取得的利息,；所稱國家發(fā)行的金融債券利息,，是指個人持有經(jīng)國務(wù)院批準發(fā)行的金融債券而取得的利息。

第十條　個人所得稅法第四條第一款第三項所稱按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼,、津貼,，是指按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼,，以及國務(wù)院規(guī)定免予繳納個人所得稅的其他補貼,、津貼。

第十一條　個人所得稅法第四條第一款第四項所稱福利費，是指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定,，從企業(yè),、事業(yè)單位、國家機關(guān),、社會組織提留的福利費或者工會經(jīng)費中支付給個人的生活補助費,；所稱救濟金，是指各級人民政府民政部門支付給個人的生活困難補助費,。

第十二條　個人所得稅法第四條第一款第八項所稱依照有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館,、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得,，是指依照《中華人民共和國外交特權(quán)與豁免條例》和《中華人民共和國領(lǐng)事特權(quán)與豁免條例》規(guī)定免稅的所得,。

第十三條　個人所得稅法第六條第一款第一項所稱依法確定的其他扣除，包括個人繳付符合國家規(guī)定的企業(yè)年金,、職業(yè)年金,，個人購買符合國家規(guī)定的商業(yè)健康保險、稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險的支出,，以及國務(wù)院規(guī)定可以扣除的其他項目,。

專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除,，以居民個人一個納稅年度的應(yīng)納稅所得額為限額,；一個納稅年度扣除不完的，不結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除,。

第十四條　個人所得稅法第六條第一款第二項,、第四項、第六項所稱每次,，分別按照下列方法確定：

（一）勞務(wù)報酬所得,、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得,，屬于一次性收入的,，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續(xù)性收入的,，以一個月內(nèi)取得的收入為一次,。

（二）財產(chǎn)租賃所得，以一個月內(nèi)取得的收入為一次,。

（三）利息,、股息、紅利所得,，以支付利息,、股息,、紅利時取得的收入為一次。

（四）偶然所得,，以每次取得該項收入為一次,。

第十五條　個人所得稅法第六條第一款第三項所稱成本、費用,，是指生產(chǎn),、經(jīng)營活動中發(fā)生的各項直接支出和分配計入成本的間接費用以及銷售費用、管理費用,、財務(wù)費用；所稱損失,，是指生產(chǎn),、經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損,、報廢損失,，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，壞賬損失,，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失,。

取得經(jīng)營所得的個人，沒有綜合所得的,，計算其每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額時,，應(yīng)當減除費用6萬元、專項扣除,、專項附加扣除以及依法確定的其他扣除,。專項附加扣除在辦理匯算清繳時減除。

從事生產(chǎn),、經(jīng)營活動,，未提供完整、準確的納稅資料,，不能正確計算應(yīng)納稅所得額的,，由主管稅務(wù)機關(guān)核定應(yīng)納稅所得額或者應(yīng)納稅額。

第十六條　個人所得稅法第六條第一款第五項規(guī)定的財產(chǎn)原值,，按照下列方法確定：

（一）有價證券,，為買入價以及買入時按照規(guī)定交納的有關(guān)費用；

（二）建筑物,，為建造費或者購進價格以及其他有關(guān)費用,；

（三）土地使用權(quán)，為取得土地使用權(quán)所支付的金額,、開發(fā)土地的費用以及其他有關(guān)費用,；

（四）機器設(shè)備,、車船，為購進價格,、運輸費,、安裝費以及其他有關(guān)費用。

其他財產(chǎn),，參照前款規(guī)定的方法確定財產(chǎn)原值,。

納稅人未提供完整、準確的財產(chǎn)原值憑證,，不能按照本條第一款規(guī)定的方法確定財產(chǎn)原值的,，由主管稅務(wù)機關(guān)核定財產(chǎn)原值。

個人所得稅法第六條第一款第五項所稱合理費用,，是指賣出財產(chǎn)時按照規(guī)定支付的有關(guān)稅費,。

第十七條　財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照一次轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額計算納稅,。

第十八條　兩個以上的個人共同取得同一項目收入的,，應(yīng)當對每個人取得的收入分別按照個人所得稅法的規(guī)定計算納稅。

第十九條　個人所得稅法第六條第三款所稱個人將其所得對教育,、扶貧,、濟困等公益慈善事業(yè)進行捐贈，是指個人將其所得通過中國境內(nèi)的公益性社會組織,、國家機關(guān)向教育,、扶貧、濟困等公益慈善事業(yè)的捐贈,；所稱應(yīng)納稅所得額,，是指計算扣除捐贈額之前的應(yīng)納稅所得額。

第二十條　居民個人從中國境內(nèi)和境外取得的綜合所得,、經(jīng)營所得,，應(yīng)當分別合并計算應(yīng)納稅額；從中國境內(nèi)和境外取得的其他所得,，應(yīng)當分別單獨計算應(yīng)納稅額,。

第二十一條　個人所得稅法第七條所稱已在境外繳納的個人所得稅稅額，是指居民個人來源于中國境外的所得,，依照該所得來源國家（地區(qū)）的法律應(yīng)當繳納并且實際已經(jīng)繳納的所得稅稅額,。

個人所得稅法第七條所稱納稅人境外所得依照本法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額，是居民個人抵免已在境外繳納的綜合所得,、經(jīng)營所得以及其他所得的所得稅稅額的限額（以下簡稱抵免限額）,。除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,，來源于中國境外一個國家（地區(qū)）的綜合所得抵免限額,、經(jīng)營所得抵免限額以及其他所得抵免限額之和,，為來源于該國家（地區(qū)）所得的抵免限額。

居民個人在中國境外一個國家（地區(qū)）實際已經(jīng)繳納的個人所得稅稅額,，低于依照前款規(guī)定計算出的來源于該國家（地區(qū)）所得的抵免限額的,，應(yīng)當在中國繳納差額部分的稅款；超過來源于該國家（地區(qū)）所得的抵免限額的,，其超過部分不得在本納稅年度的應(yīng)納稅額中抵免,，但是可以在以后納稅年度來源于該國家（地區(qū)）所得的抵免限額的余額中補扣。補扣期限最長不得超過五年,。

第二十二條　居民個人申請抵免已在境外繳納的個人所得稅稅額,，應(yīng)當提供境外稅務(wù)機關(guān)出具的稅款所屬年度的有關(guān)納稅憑證。

第二十三條　個人所得稅法第八條第二款規(guī)定的利息,，應(yīng)當按照稅款所屬納稅申報期最后一日中國人民銀行公布的與補稅期間同期的人民幣貸款基準利率計算,，自稅款納稅申報期滿次日起至補繳稅款期限屆滿之日止按日加收。納稅人在補繳稅款期限屆滿前補繳稅款的,，利息加收至補繳稅款之日。

第二十四條　扣繳義務(wù)人向個人支付應(yīng)稅款項時,，應(yīng)當依照個人所得稅法規(guī)定預(yù)扣或者代扣稅款,，按時繳庫，并專項記載備查,。

前款所稱支付,，包括現(xiàn)金支付、匯撥支付,、轉(zhuǎn)賬支付和以有價證券,、實物以及其他形式的支付。

第二十五條　取得綜合所得需要辦理匯算清繳的情形包括：

（一）從兩處以上取得綜合所得,，且綜合所得年收入額減除專項扣除的余額超過6萬元,；

（二）取得勞務(wù)報酬所得、稿酬所得,、特許權(quán)使用費所得中一項或者多項所得,，且綜合所得年收入額減除專項扣除的余額超過6萬元；

（三）納稅年度內(nèi)預(yù)繳稅額低于應(yīng)納稅額,；

（四）納稅人申請退稅,。

納稅人申請退稅，應(yīng)當提供其在中國境內(nèi)開設(shè)的銀行賬戶,，并在匯算清繳地就地辦理稅款退庫,。

匯算清繳的具體辦法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定。

第二十六條　個人所得稅法第十條第二款所稱全員全額扣繳申報,，是指扣繳義務(wù)人在代扣稅款的次月十五日內(nèi),，向主管稅務(wù)機關(guān)報送其支付所得的所有個人的有關(guān)信息,、支付所得數(shù)額、扣除事項和數(shù)額,、扣繳稅款的具體數(shù)額和總額以及其他相關(guān)涉稅信息資料,。

第二十七條　納稅人辦理納稅申報的地點以及其他有關(guān)事項的具體辦法，由國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定,。

第二十八條　居民個人取得工資,、薪金所得時，可以向扣繳義務(wù)人提供專項附加扣除有關(guān)信息,，由扣繳義務(wù)人扣繳稅款時減除專項附加扣除,。納稅人同時從兩處以上取得工資、薪金所得,，并由扣繳義務(wù)人減除專項附加扣除的,，對同一專項附加扣除項目，在一個納稅年度內(nèi)只能選擇從一處取得的所得中減除,。

居民個人取得勞務(wù)報酬所得,、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得,，應(yīng)當在匯算清繳時向稅務(wù)機關(guān)提供有關(guān)信息,，減除專項附加扣除。

第二十九條　納稅人可以委托扣繳義務(wù)人或者其他單位和個人辦理匯算清繳,。

第三十條　扣繳義務(wù)人應(yīng)當按照納稅人提供的信息計算辦理扣繳申報,，不得擅自更改納稅人提供的信息。

納稅人發(fā)現(xiàn)扣繳義務(wù)人提供或者扣繳申報的個人信息,、所得,、扣繳稅款等與實際情況不符的，有權(quán)要求扣繳義務(wù)人修改,?？劾U義務(wù)人拒絕修改的，納稅人應(yīng)當報告稅務(wù)機關(guān),，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當及時處理,。

納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)當按照規(guī)定保存與專項附加扣除相關(guān)的資料,。稅務(wù)機關(guān)可以對納稅人提供的專項附加扣除信息進行抽查,，具體辦法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門另行規(guī)定。稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人提供虛假信息的,，應(yīng)當責(zé)令改正并通知扣繳義務(wù)人,；情節(jié)嚴重的，有關(guān)部門應(yīng)當依法予以處理,，納入信用信息系統(tǒng)并實施聯(lián)合懲戒,。

第三十一條　納稅人申請退稅時提供的匯算清繳信息有錯誤的,，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當告知其更正；納稅人更正的,，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當及時辦理退稅,。

扣繳義務(wù)人未將扣繳的稅款解繳入庫的，不影響納稅人按照規(guī)定申請退稅,，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當憑納稅人提供的有關(guān)資料辦理退稅,。

第三十二條　所得為人民幣以外貨幣的，按照辦理納稅申報或者扣繳申報的上一月最后一日人民幣匯率中間價,，折合成人民幣計算應(yīng)納稅所得額,。年度終了后辦理匯算清繳的，對已經(jīng)按月,、按季或者按次預(yù)繳稅款的人民幣以外貨幣所得,，不再重新折算；對應(yīng)當補繳稅款的所得部分,，按照上一納稅年度最后一日人民幣匯率中間價,，折合成人民幣計算應(yīng)納稅所得額。

第三十三條　稅務(wù)機關(guān)按照個人所得稅法第十七條的規(guī)定付給扣繳義務(wù)人手續(xù)費,，應(yīng)當填開退還書,；扣繳義務(wù)人憑退還書，按照國庫管理有關(guān)規(guī)定辦理退庫手續(xù),。

第三十四條　個人所得稅納稅申報表、扣繳個人所得稅報告表和個人所得稅完稅憑證式樣,，由國務(wù)院稅務(wù)主管部門統(tǒng)一制定,。

第三十五條　軍隊人員個人所得稅征收事宜，按照有關(guān)規(guī)定執(zhí)行,。

第三十六條　本條例自2019年1月1日起施行,。

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