1,、了解控制環(huán)境，審查企業(yè)披露的債務(wù)重組事項(xiàng)是否確實(shí)存在或發(fā)生

內(nèi)部控制是被審計(jì)單位對(duì)其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行組織,、制約,、考核和調(diào)節(jié)的重要工具,，內(nèi)部控制制度對(duì)企業(yè)內(nèi)部各種組織機(jī)構(gòu)規(guī)定了相應(yīng)的職責(zé)與權(quán)限,，審計(jì)人員通過取得并審閱股東大會(huì)、董事會(huì)和管理當(dāng)局會(huì)議記錄等,，查明被審計(jì)單位在報(bào)告期內(nèi)是否發(fā)生債務(wù)重組事項(xiàng),，以確定債務(wù)重組事項(xiàng)是否真實(shí)存在。

2,、檢查企業(yè)債務(wù)重組的方式與具體內(nèi)容

形成債務(wù)重組方案有以下幾種形式：

(1)由債權(quán)人和債務(wù)人雙方訂立合同,、協(xié)議形成;

(2)由有關(guān)職能部門審批同意形成;

(3)由法院裁決形成。

通過檢查與此有關(guān)的合同,、協(xié)議,、批文和法院裁決文件等，查明債務(wù)重組事項(xiàng)的合法性,，分析其中的關(guān)鍵條款,，了解具體內(nèi)容，確定債務(wù)重組的方式和債務(wù)重組日,，對(duì)債務(wù)重組所涉及的重要資產(chǎn)或債務(wù),，可向有關(guān)方面發(fā)函詢證，要求核實(shí)被審計(jì)單位的帳面記錄是否正確，有無發(fā)生差錯(cuò)或弄虛作假行為,。

3,、審查債務(wù)重組事項(xiàng)的會(huì)計(jì)記錄，確定其會(huì)計(jì)處理是否正確

(1)復(fù)核審查債務(wù)人以低于債務(wù)帳面價(jià)值的現(xiàn)金清償某項(xiàng)債務(wù),，債務(wù)人是否將重組債務(wù)的帳面價(jià)值與支付的現(xiàn)金之間的差額,，確認(rèn)為資本公積。如果作為重組收益,，計(jì)入當(dāng)期損益,，是否按規(guī)定采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理。復(fù)核審查債權(quán)人是否將重組債權(quán)的帳面價(jià)值與收到現(xiàn)金之間的差額,，確認(rèn)為當(dāng)期損失,，如果債權(quán)人計(jì)提了減值準(zhǔn)備，檢查是否相應(yīng)地沖減減值準(zhǔn)備,。

(2)復(fù)核審查債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項(xiàng)債務(wù),，債務(wù)人是否將重組債務(wù)的帳面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)帳面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，確認(rèn)為資本公積或當(dāng)期損失,，有無按公允價(jià)值確認(rèn)非現(xiàn)金資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓損益,。檢查債權(quán)人是否按重組債權(quán)的帳面價(jià)值作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入帳價(jià)值，有無確認(rèn)債務(wù)重組損失,。

(3)復(fù)核審查債務(wù)人以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償某項(xiàng)債務(wù),，債務(wù)人是否將重組債務(wù)的帳面價(jià)值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的帳面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為資本公積,。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在研究,、分析被審計(jì)單位的合法文件和具體內(nèi)容的基礎(chǔ)上確定債務(wù)重組日以及被審計(jì)單位在債務(wù)重組事項(xiàng)中所處的身份，區(qū)別債務(wù)人是股份有限公司或其他企業(yè),，分別采用與債務(wù)人身份相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)處理方法,。檢查債務(wù)人有沒有按公允價(jià)值與重組債務(wù)的帳面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組收益，如有,，是否作追溯調(diào)整,。審查債權(quán)人是否按重組債權(quán)的帳面價(jià)值作為受讓的股權(quán)入帳，查明債權(quán)人有無發(fā)生債務(wù)重組損失,。

(4)復(fù)核審查債務(wù)人以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組,，重組債務(wù)的帳面價(jià)值大于將來應(yīng)付金額，債務(wù)人是否將重組債務(wù)的帳面價(jià)值減記將來應(yīng)付金額,，減記的金額是否確認(rèn)為資本公積;如果重組債務(wù)的帳面價(jià)值不大于將來應(yīng)付金額,，債務(wù)人是否作了帳務(wù)處理。對(duì)未發(fā)生　的或有支出,，查明債務(wù)人在結(jié)清債務(wù)時(shí),，是否確認(rèn)為資本公積或債務(wù)重組收益,。

如果重組債權(quán)的帳面價(jià)值大于將來應(yīng)收金額，檢查債權(quán)人是否將重組債權(quán)的帳面價(jià)值減記將來應(yīng)收金額,，減記的金額是否確認(rèn)為當(dāng)期損失,。還應(yīng)查明，如果重組債權(quán)的帳面價(jià)值不大于將來應(yīng)收金額,，債權(quán)人是否作了帳務(wù)處理,。對(duì)未發(fā)生的或有收益，應(yīng)當(dāng)查明債權(quán)人在計(jì)算將來應(yīng)收金額時(shí)是否包含進(jìn)去,，或有收益收到時(shí),，是否作為當(dāng)期收益處理。

(5)復(fù)核審查債務(wù)人以混合重組方式清償某項(xiàng)債務(wù)時(shí),，查明債務(wù)人是否先以應(yīng)支付的現(xiàn)金,、非現(xiàn)金資產(chǎn)的帳面價(jià)值，債權(quán)人享有股權(quán)的帳面價(jià)值沖減重組債務(wù)的帳面價(jià)值,，然后再按前述相關(guān)的規(guī)定進(jìn)行處理,。查明債權(quán)人是否以先收到的現(xiàn)金沖減重組債權(quán)的帳面價(jià)值，再分別按受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)和股權(quán)的公允價(jià)值占其公允價(jià)值總額的比例,，對(duì)重組債權(quán)的帳面價(jià)值減去收到的現(xiàn)金后的余額進(jìn)行分配,，以確定非現(xiàn)金資產(chǎn)、股權(quán)的入帳價(jià)值,。

要注意的是,，以混合方式進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)的償債順序,。一般來說,，應(yīng)當(dāng)先以資產(chǎn)清償債務(wù)，最后考慮修改其他債務(wù)條件,。如果以一部分現(xiàn)金清償債務(wù),，一部分以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù),，則先以現(xiàn)金清償,，然后考慮以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償。

4,、檢查有關(guān)債務(wù)重組信息的披露是否恰當(dāng)

被審計(jì)單位無論作為債務(wù)人還是債權(quán)人,，都要按規(guī)定在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露債務(wù)重組的信息。檢查債務(wù)人是否披露債務(wù)重組方式,，以及與實(shí)際發(fā)生的方式是否一致;檢查因債務(wù)重組而確認(rèn)的資本公積總額是否披露,，但不要求分別披露每項(xiàng)債務(wù)重組確認(rèn)的資本公積;檢查將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本所導(dǎo)致的股東(實(shí)收資本)增加額和因債務(wù)重組而產(chǎn)生的或有支出總額是否披露，但不要求分別披露每項(xiàng)債務(wù)重組所導(dǎo)致的股東(實(shí)收資本)增加額和每項(xiàng)或有支出金額,。

檢查債權(quán)人是否披露債務(wù)重組方式,、債務(wù)重組形成的損失總額,、債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)所導(dǎo)致的長(zhǎng)期投資增加額及長(zhǎng)期投資占債務(wù)人股權(quán)的比例及或有收益的內(nèi)容，并與實(shí)質(zhì)性審查帳務(wù)處理的有關(guān)數(shù)據(jù)相核對(duì),，看披露的信息是否一致,。

5、關(guān)注債務(wù)人的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力

開展債務(wù)重組審計(jì),，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)結(jié)合被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行分析,。各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)所表示的財(cái)務(wù)狀況越差，表明企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力越弱,，企業(yè)想在財(cái)務(wù)報(bào)告上故意粉飾,、弄虛作假的可能性越大;虛假的債務(wù)重組、資產(chǎn)置換容易成為某些企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)操縱的手段,。因此,，審計(jì)人員開展債務(wù)重組審計(jì)，有必要關(guān)注企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力,，分析企業(yè)固有風(fēng)險(xiǎn)的水平,，了解管理人員的品行和能力，有否受到異常壓力,，影響被審計(jì)單位所在行業(yè)的環(huán)境因素等;評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)的大小,，運(yùn)用審計(jì)人員的專業(yè)判斷，確定被審計(jì)單位內(nèi)部控制是否健全和有效;進(jìn)而確定檢查風(fēng)險(xiǎn),，實(shí)施實(shí)質(zhì)性檢查的程序,，最終取得確切的審計(jì)證據(jù)，有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),。