一、法定扣除項(xiàng)目

企業(yè)所得稅法定扣除項(xiàng)目是據(jù)以確定企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的項(xiàng)目,。企業(yè)所得稅條例規(guī)定,，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的確定，是企業(yè)的收人總額減去成本,、費(fèi)用,、損失以及準(zhǔn)予扣除頂目的金額。成本是納稅人為生產(chǎn),、經(jīng)營(yíng)商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的各項(xiàng)直接耗費(fèi)和各項(xiàng)間接費(fèi)用,。費(fèi)用是指納稅人為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用,。損失是指納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出,、經(jīng)營(yíng)虧損和投資損失等。除此以外,，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí),，對(duì)納稅人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理和稅收規(guī)定不一致的，應(yīng)按照稅收規(guī)定予以調(diào)整,。企業(yè)所得稅法定扣除項(xiàng)目除成本,、費(fèi)用和損失外，稅收有關(guān)規(guī)定中還明確了一些需按稅收規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整的扣除項(xiàng)目,，

主要包括以下內(nèi)容：

（1）利息支出的扣除,。納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間,，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出,，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出,，不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類,、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分,，準(zhǔn)予扣除,。

（2）計(jì)稅工資的扣除。計(jì)稅工資是指按照稅法規(guī)定,，在計(jì)算納稅人的應(yīng)納稅所得額時(shí),，允許扣除的工資標(biāo)準(zhǔn)。按現(xiàn)行稅收規(guī)定,，納稅人的計(jì)稅工資人均月扣除最高限額為800元,，具體扣除標(biāo)準(zhǔn)可由各省、自治區(qū),。直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)夭煌袠I(yè)情況,，在限額內(nèi)確定，并報(bào)財(cái)政部備案。個(gè)別經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)確需高于該限額的,，應(yīng)在不高于20％的幅度內(nèi)報(bào)財(cái)政部審定,。納稅人發(fā)放工資在計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的，按實(shí)扣除,；超過標(biāo)準(zhǔn)的部分,，則不得扣除。國(guó)家將根據(jù)統(tǒng)計(jì)部門公布的物價(jià)指數(shù)以及國(guó)家財(cái)政狀況,，對(duì)計(jì)稅工資進(jìn)行適時(shí)調(diào)整,。

（3）職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi),、職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除,。納稅人按照計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi),、職工教育經(jīng)費(fèi)（提取比例分別為2％,、14％、2.5％）,，可以在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)予以扣除,。納稅人超過按計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi),。職工教育經(jīng)費(fèi),，則不得扣除。納稅人發(fā)放工資低于計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的,，按其實(shí)際發(fā)放數(shù)計(jì)提三項(xiàng)經(jīng)費(fèi),。

（4）捐贈(zèng)的扣除。納稅人的公益,、救濟(jì)性捐贈(zèng),，在應(yīng)納稅所得額3％以內(nèi)的，允許扣除,。超過3％的部分則不得扣除,。

（5）業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除。業(yè)務(wù)招待費(fèi),，是指納稅人為生產(chǎn),、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的合理需要而發(fā)生的交際應(yīng)酬費(fèi)用。稅法規(guī)定,，納稅人發(fā)生的與生產(chǎn),、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，由納稅人提供確實(shí)記錄或單據(jù),，分別在下列限度內(nèi)準(zhǔn)予扣除：全年?duì)I業(yè)收入在1500萬(wàn)元以下的,，不超過年?duì)I業(yè)收入的5‰；全年?duì)I業(yè)收入在1500萬(wàn)元以上，但不足5000萬(wàn)元的,，不超過該部分營(yíng)業(yè)收入的3‰,；全年?duì)I業(yè)收入超過5000萬(wàn)元（含5000萬(wàn)元），但不足1億元的,，不超過該部分營(yíng)業(yè)收入的 2‰,；全年?duì)I業(yè)收入在1億元以上（含1億元）的部分，不超過該部分營(yíng)業(yè)收人的1‰,。營(yíng)業(yè)收入是指納稅人從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)所取得的各項(xiàng)收入,，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。繳納增值稅的納稅人,，其業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)提基數(shù),，是不含增值稅的銷售收入。

（6）職工養(yǎng)老基金和待業(yè)保險(xiǎn)基金的扣除,。職工養(yǎng)老基金和待業(yè)保險(xiǎn)基金,，在省級(jí)稅務(wù)部門認(rèn)可的上交比例和基數(shù)內(nèi)，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,。

（7）殘疾人保障基金的扣除,。對(duì)納稅人按當(dāng)?shù)卣?guī)定上交的殘疾人保障基金，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,。

（8）財(cái)產(chǎn),、運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)的扣除。納稅人繳納的財(cái)產(chǎn),。運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi),，允許在計(jì)稅時(shí)扣除。但保險(xiǎn)公司給予納稅人的無賠款優(yōu)待,，則應(yīng)計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額,。

（9）固定資產(chǎn)租賃費(fèi)的扣除。納稅人以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi),，可以直接在稅前扣除,；以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)，則不得直接在稅前扣除,，但租賃費(fèi)中的利息支出,。手續(xù)費(fèi)可在支付時(shí)直接扣除,。

（10）壞賬準(zhǔn)備金,、呆賬準(zhǔn)備金和商品削價(jià)準(zhǔn)備金的扣除。納稅人提取的壞賬準(zhǔn)備金,、呆賬準(zhǔn)備金,，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。提取的標(biāo)準(zhǔn)暫按財(cái)務(wù)制度執(zhí)行。納稅人提取的商品削價(jià)準(zhǔn)備金準(zhǔn)予在計(jì)稅時(shí)扣除,。

（11）轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)支出的扣除,。納稅人轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)支出是指轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)時(shí)所發(fā)生的清理費(fèi)用等支出,。納稅人轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)支出準(zhǔn)予在計(jì)稅時(shí)扣除,。

（12）固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)盤虧,、流動(dòng)資產(chǎn)毀損,、報(bào)廢凈損失的扣除。納稅人發(fā)生的固定資產(chǎn)盤虧,、毀損,、報(bào)廢的凈損失，由納稅人提供清查,、盤存資料,，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除,。這里所說的凈損失,，不包括企業(yè)固定資產(chǎn)的變價(jià)收入。納稅人發(fā)生的流動(dòng)資產(chǎn)盤虧,、毀損,、報(bào)廢凈損失，由納稅人提供清查盤存資料,，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后,，可以在稅前扣除。

（13）總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)的扣除,。納稅人支付給總機(jī)構(gòu)的與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的管理費(fèi),，應(yīng)當(dāng)提供總機(jī)構(gòu)出具的管理費(fèi)匯集范圍、定額,、分配依據(jù)和方法的證明文件,，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除,。

（14）國(guó)債利息收入的扣除,。納稅人購(gòu)買國(guó)債利息收入，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額,。

（15）其他收入的扣除,。包括各種財(cái)政補(bǔ)貼收入、減免或返還的流轉(zhuǎn)稅,，除國(guó)務(wù)院,、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定有指定用途者,，可以不計(jì)入應(yīng)納稅所得額外，其余則應(yīng)并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算征稅,。

（16）虧損彌補(bǔ)的扣除,。納稅人發(fā)生的年度虧損，可以用下一年度的所得彌補(bǔ),，下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的,，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過5年,。

二,、不得扣除項(xiàng)目

在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：

（1）資本性支出,。是指納稅人購(gòu)置,、建造固定資產(chǎn)，以及對(duì)外投資的支出,。企業(yè)的資本性支出,，不得直接在稅前扣除，應(yīng)以提取折舊的方式逐步攤銷,。

（2）無形資產(chǎn)受讓,、開發(fā)支出。是指納稅人購(gòu)置無形資產(chǎn)以及自行開發(fā)無形資產(chǎn)的各項(xiàng)費(fèi)用支出,。無形資產(chǎn)受讓,、開發(fā)支出也不得直接扣除，應(yīng)在其受益期內(nèi)分期攤銷,。

（3）違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒收財(cái)物的損失,。納稅人違反國(guó)家法律。法規(guī)和規(guī)章,，被有關(guān)部門處以的罰款以及被沒收財(cái)物的損失,，不得扣除。

（4）各項(xiàng)稅收的滯納金,、罰金和罰款,。納稅人違反國(guó)家稅收法規(guī)，被稅務(wù)部門處以的滯納金和罰款,、司法部門處以的罰金,，以及上述以外的各項(xiàng)罰款，不得在稅前扣除,。

（5）自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠?。納稅人遭受自然災(zāi)害或者意外事故，保險(xiǎn)公司給予賠償?shù)牟糠?，不得在稅前扣除?/p>

（6）超過國(guó)家允許扣除的公益,、救濟(jì)性捐贈(zèng),，以及非公益,、救濟(jì)性捐贈(zèng),。納稅人用于非公益、救濟(jì)性捐贈(zèng),，以及超過年度應(yīng)納稅所得額3％的部分的捐贈(zèng),，不允許扣除。

（7）各種贊助支出,。

（8）與取得收入無關(guān)的其他各項(xiàng)支出,。