準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用是享受兩大優(yōu)惠的前提
科技類企業(yè)是我國(guó)稅收優(yōu)惠最為集中的行業(yè),。在企業(yè)所得稅方面最為重要的兩個(gè)稅收優(yōu)惠政策為：高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅;企業(yè)“三新”開(kāi)發(fā)的研發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)扣除50%,。
依據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》(國(guó)科發(fā)火〔2008〕172號(hào))第十條規(guī)定，獲得高新技術(shù)企業(yè)資格,，企業(yè)需要在知識(shí)產(chǎn)權(quán),、高新收入、研發(fā)費(fèi)用等6個(gè)方面達(dá)標(biāo),。其中,，對(duì)研發(fā)費(fèi)用的要求尤為嚴(yán)格，依據(jù)該條第四款規(guī)定,，申請(qǐng)企業(yè)近3個(gè)會(huì)計(jì)年度的研發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額的比例需符合以下要求：最近一年銷售收入小于5000萬(wàn)元的企業(yè),，比例不低于6%;最近一年銷售收入在5000萬(wàn)元至萬(wàn)元的企業(yè)，比例不低于4%;最近一年銷售收入在萬(wàn)元以上的企業(yè),，比例不低于3%,。
科技企業(yè)取得高新技術(shù)企業(yè)資格后，從理論上來(lái)講,，就可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠,，但《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法(試行)〉的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào))中對(duì)研發(fā)費(fèi)用的財(cái)務(wù)核算提出了嚴(yán)格的要求。該文件第十條規(guī)定,，企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策,，必須對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理，申報(bào)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用不真實(shí)或者資料不齊全的,，不得享受研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除,。
設(shè)置研發(fā)費(fèi)用輔助賬是認(rèn)定的關(guān)鍵要素
北京市國(guó)家稅務(wù)局公告〔2013〕第27號(hào)已明確要求高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)設(shè)置研發(fā)費(fèi)用輔助賬。可以預(yù)見(jiàn),，在2014年高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定,、復(fù)審、重新認(rèn)定中,，研發(fā)費(fèi)用輔助賬將成為北京地區(qū)企業(yè)申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)資格的基本條件,。此外，在各部門檢查中,，研發(fā)費(fèi)用輔助賬也將成為主管部門必查內(nèi)容,，廣大企業(yè)應(yīng)給予足夠重視。同時(shí),，北京作為我國(guó)科技資源最集中,、高新技術(shù)企業(yè)數(shù)量多的地區(qū)，其認(rèn)定執(zhí)行口徑一直以來(lái)在全國(guó)具有風(fēng)向標(biāo)意義,。此次出臺(tái)的北京市國(guó)家稅務(wù)局公告〔2013〕第27號(hào),，勢(shì)必很快影響各省市在2014年高新認(rèn)定、復(fù)審以及重新認(rèn)定的實(shí)際執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn),。
北京市國(guó)家稅務(wù)局公告〔2013〕第27號(hào)規(guī)定,，不設(shè)置研發(fā)費(fèi)用輔助賬的企業(yè)“不得享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠”。此處的“所得稅稅收優(yōu)惠”,，雖然未明確包括研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策,，但能夠準(zhǔn)確核算研發(fā)費(fèi)用，是申請(qǐng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠的關(guān)鍵條件,。因此,，今后稅務(wù)機(jī)關(guān)亦有充分理由要求企業(yè)提供研發(fā)費(fèi)用輔助賬，否則,，不得享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策,。
研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除是高新技術(shù)企業(yè)最為重要的稅收優(yōu)惠政策之
一，節(jié)稅效果顯著,。尤其是《財(cái)政部,、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2013〕70號(hào))，將研發(fā)人員五險(xiǎn)一金,、研發(fā)成果鑒定費(fèi)等5項(xiàng)費(fèi)用都納入了加計(jì)扣除范圍,，使得該政策的節(jié)稅效果更加突出。企業(yè)在申請(qǐng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí),，除了要向科技部門提交材料進(jìn)行研發(fā)項(xiàng)目鑒定外,，還要向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案。
而這兩個(gè)部門均要求企業(yè)提供研發(fā)費(fèi)用的歸集明細(xì)表,。
企業(yè)應(yīng)對(duì)有3招
2014年,，對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)而言,，面臨認(rèn)定、復(fù)審,、重新認(rèn)定以及各部門檢查的復(fù)雜局面,，主管部門在稅收任務(wù)嚴(yán)峻以及優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的雙重背景下，會(huì)更加嚴(yán)格執(zhí)行認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),，對(duì)此,，高新企業(yè)應(yīng)提前制定應(yīng)對(duì)策略。
1,、清理已申報(bào)的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目
研發(fā)費(fèi)用歸集的前提是企業(yè)的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目,。企業(yè)應(yīng)對(duì)已向科委、稅務(wù)局及統(tǒng)計(jì)局等主管部門申報(bào)或備案的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行全面,、系統(tǒng)的梳理,。清理的內(nèi)容包括項(xiàng)目名稱、研發(fā)費(fèi)用,、起止日期,、參與人員等。
2,、建立健全研發(fā)費(fèi)用輔助賬
《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》(國(guó)科發(fā)火〔2008〕362號(hào))中早已明確規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)按照下列樣表設(shè)置高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專用研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用輔助核算賬目,，提供相關(guān)憑證及明細(xì)表……”。高新企業(yè)應(yīng)對(duì)已申報(bào)或已備案的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目及研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用進(jìn)行梳理及比照,，并確保每年的研發(fā)費(fèi)用符合規(guī)定。無(wú)法對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行專賬管理的企業(yè),，應(yīng)盡快建立研發(fā)費(fèi)用輔助核算科目,，完善相關(guān)原始憑證，如出庫(kù)單,、入庫(kù)單,、領(lǐng)料單等，切實(shí)滿足高新企業(yè)的認(rèn)定要求,。
3,、研發(fā)費(fèi)用輔助賬的設(shè)立期限
擁有規(guī)范的研發(fā)費(fèi)用輔助賬是高新技術(shù)企業(yè)的必備條件。然而長(zhǎng)期以來(lái),，由于官方未做硬性要求,，對(duì)比實(shí)踐中很多企業(yè)并未引起足夠的重視。北京市國(guó)家稅務(wù)局公告〔2013〕第27號(hào)規(guī)定從2014年1月1日起執(zhí)行,。這意味著2014年5月底前的高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定備案中,，需要有2013年研發(fā)費(fèi)用輔助賬，否則主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)不予備案,，從而導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠,。因此,，建議企業(yè)應(yīng)自申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)之日起，就建立規(guī)范的研發(fā)費(fèi)用輔助賬,。