• 【發(fā)布單位】財政部
• 【發(fā)布文號】--
• 【發(fā)布日期】2006-02-15
• 【生效日期】2007-01-01
• 【失效日期】--
• 【文件來源】財政部
• 【所屬類別】國家法律法規(guī)

中國注冊會計師審閱準則第2101號――財務(wù)報表審閱

中國注冊會計師審閱準則第2101號――財務(wù)報表審閱






第一章 總 則




第一條 為了規(guī)范注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審閱業(yè)務(wù),，明確執(zhí)業(yè)責任，制定本準則,。


第二條 財務(wù)報表審閱的目標,，是注冊會計師在實施審閱程序的基礎(chǔ)上，說明是否注意到某些事項,，使其相信財務(wù)報表沒有按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制,，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量,。


第三條 注冊會計師應(yīng)當遵守相關(guān)的職業(yè)道德規(guī)范,，恪守獨立、客觀,、公正的原則,，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注,，并對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密。


第四條 注冊會計師應(yīng)當按照本準則的規(guī)定執(zhí)行財務(wù)報表審閱業(yè)務(wù),。


第五條 在計劃和實施審閱工作時,，注冊會計師應(yīng)當保持職業(yè)懷疑態(tài)度，充分考慮可能存在導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的情形,。


第六條 注冊會計師應(yīng)當主要通過詢問和分析程序獲取充分,、適當?shù)淖C據(jù)，作為得出審閱結(jié)論的基礎(chǔ),。






第二章 審閱范圍和保證程度




第七條 審閱范圍是指為實現(xiàn)財務(wù)報表審閱目標,，注冊會計師根據(jù)本準則和職業(yè)判斷實施的恰當?shù)膶忛喅绦虻目偤汀?
 注冊會計師應(yīng)當根據(jù)本準則確定執(zhí)行財務(wù)報表審閱業(yè)務(wù)所要求的程序。必要時,，還應(yīng)當考慮業(yè)務(wù)約定條款的要求,。


第八條 由于實施審閱程序不能提供在財務(wù)報表審計中要求的所有證據(jù)，審閱業(yè)務(wù)對所審閱的財務(wù)報表不存在重大錯報提供有限保證,，注冊會計師應(yīng)當以消極方式提出結(jié)論,。




第三章 業(yè)務(wù)約定書




第九條 注冊會計師應(yīng)當與被審閱單位就業(yè)務(wù)約定條款達成一致意見，并簽訂業(yè)務(wù)約定書,。


第十條 業(yè)務(wù)約定書應(yīng)當包括下列主要內(nèi)容：

 （一）審閱業(yè)務(wù)的目標,；

 （二）管理層對財務(wù)報表的責任；

 （三）審閱范圍,，其中應(yīng)提及按照本準則的規(guī)定執(zhí)行審閱工作,；

 （四）注冊會計師不受限制地接觸審閱業(yè)務(wù)所要求的記錄、文件和其他信息,；

 （五）預(yù)期提交的報告樣本,；

 （六）說明不能依賴財務(wù)報表審閱揭示錯誤、舞弊和違反法規(guī)行為,；

 （七）說明沒有實施審計,，因此注冊會計師不發(fā)表審計意見，不能滿足法律法規(guī)或第三方對審計的要求,。




第四章 審 閱 計 劃




第十一條 注冊會計師應(yīng)當計劃審閱工作,，以有效執(zhí)行審閱業(yè)務(wù)。


第十二條 在計劃審閱工作時,，注冊會計師應(yīng)當了解被審閱單位及其環(huán)境,，或更新以前了解的內(nèi)容，包括考慮被審閱單位的組織結(jié)構(gòu),、會計信息系統(tǒng),、經(jīng)營管理情況以及資產(chǎn)、負債,、收入和費用的性質(zhì)等,。




第五章 審閱程序和審閱證據(jù)




第十三條 在確定審閱程序的性質(zhì),、時間和范圍時，注冊會計師應(yīng)當運用職業(yè)判斷,，并考慮下列因素：

 （一）以前期間執(zhí)行財務(wù)報表審計或?qū)忛喫私獾那闆r,；

 （二）對被審閱單位及其環(huán)境的了解，包括適用的會計準則和相關(guān)會計制度,、行業(yè)慣例,；

 （三）會計信息系統(tǒng)；

 （四）管理層的判斷對特定項目的影響程度,；

 （五）各類交易和賬戶余額的重要性,。


第十四條 在考慮重要性水平時，注冊會計師應(yīng)當采用與執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)相同的標準,。


第十五條 財務(wù)報表審閱程序通常包括：

 （一）了解被審閱單位及其環(huán)境,；

 （二）詢問被審閱單位采用的會計準則和相關(guān)會計制度、行業(yè)慣例,；

 （三）詢問被審閱單位對交易和事項的確認,、計量、記錄和報告的程序,；

 （四）詢問財務(wù)報表中所有重要的認定,；

 （五）實施分析程序，以識別異常關(guān)系和異常項目,；

 （六）詢問股東會、董事會以及其他類似機構(gòu)決定采取的可能對財務(wù)報表產(chǎn)生影響的措施,；

 （七）閱讀財務(wù)報表,，以考慮是否遵循指明的編制基礎(chǔ)；

 （八）獲取其他注冊會計師對被審閱單位組成部分財務(wù)報表出具的審計報告或?qū)忛唸蟾妗?
 注冊會計師應(yīng)當向負責財務(wù)會計事項的人員詢問下列事項：

 （一）所有交易是否均已記錄,；

 （二）財務(wù)報表是否按照指明的編制基礎(chǔ)編制,；

 （三）被審閱單位業(yè)務(wù)活動、會計政策和行業(yè)慣例的變化,；

 （四）在實施本條前款第（一）項至第（八）項程序時所發(fā)現(xiàn)的問題,。

 必要時，注冊會計師應(yīng)當獲取管理層書面聲明,。


第十六條 注冊會計師應(yīng)當詢問在資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的,、可能需要在財務(wù)報表中調(diào)整或披露的期后事項。注冊會計師沒有責任實施程序以識別審閱報告日后發(fā)生的事項,。


第十七條 如果有理由相信所審閱的財務(wù)報表可能存在重大錯報,，注冊會計師應(yīng)當實施追加的或更為廣泛的程序，以便能夠以消極方式提出結(jié)論或確定是否出具非無保留結(jié)論的報告,。


第十八條 在利用其他注冊會計師或?qū)＜业墓ぷ鲿r,，注冊會計師應(yīng)當考慮其工作是否滿足財務(wù)報表審閱的需要,。


第十九條 注冊會計師應(yīng)當記錄為審閱報告提供證據(jù)的重大事項，以及按照本準則的規(guī)定執(zhí)行審閱業(yè)務(wù)的證據(jù),。




第六章 結(jié)論和報告




第二十條 審閱報告應(yīng)當清楚地表達有限保證的結(jié)論,。

 注冊會計師應(yīng)當復(fù)核和評價根據(jù)審閱證據(jù)得出的結(jié)論，以此作為表達有限保證的基礎(chǔ),。


第二十一條 根據(jù)已實施的工作,，注冊會計師應(yīng)當評估在審閱過程中獲知的信息是否表明財務(wù)報表沒有按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務(wù)狀況,、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量,。


第二十二條 審閱報告應(yīng)當包括下列要素：

 （一）標題；

 （二）收件人,；

 （三）引言段,；

 （四）范圍段；

 （五）結(jié)論段,；

 （六）注冊會計師的簽名和蓋章,；

 （七）會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章,；

 （八）報告日期,。


第二十三條 審閱報告的標題應(yīng)當統(tǒng)一規(guī)范為“審閱報告”。


第二十四條 審閱報告的收件人應(yīng)當為審閱業(yè)務(wù)的委托人,。審閱報告應(yīng)當載明收件人的全稱,。


第二十五條 審閱報告的引言段應(yīng)當說明下列內(nèi)容：

 （一）所審閱財務(wù)報表的名稱；

 （二）管理層的責任和注冊會計師的責任,。


第二十六條 審閱報告的范圍段應(yīng)當說明審閱的性質(zhì),，包括下列內(nèi)容：

 （一）審閱業(yè)務(wù)所依據(jù)的準則；

 （二）審閱主要限于詢問和實施分析程序,，提供的保證程度低于審計,；

 （三）沒有實施審計，因而不發(fā)表審計意見,。


第二十七條 注冊會計師應(yīng)當根據(jù)實施審閱程序的情況,，在審閱報告的結(jié)論段中提出下列之一的結(jié)論：

 （一）根據(jù)注冊會計師的審閱，如果沒有注意到任何事項使其相信財務(wù)報表沒有按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制,，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務(wù)狀況,、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，注冊會計師應(yīng)當提出無保留的結(jié)論,。

 （二）如果注意到某些事項使其相信財務(wù)報表沒有按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制,，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，注冊會計師應(yīng)當在審閱報告的結(jié)論段前增設(shè)說明段,，說明這些事項對財務(wù)報表的影響,，并提出保留結(jié)論。

 如果這些事項對財務(wù)報表的影響非常重大和廣泛,，以至于認為僅提出保留結(jié)論不足以揭示財務(wù)報表的誤導(dǎo)性或不完整性,，注冊會計師應(yīng)當對財務(wù)報表提出否定結(jié)論，即財務(wù)報表沒有按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制,，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量,。

 （三）如果存在重大的范圍限制,，注冊會計師應(yīng)當在審閱報告中說明,，假定范圍不受限制，注冊會計師可能發(fā)現(xiàn)需要調(diào)整財務(wù)報表的事項,，因而提出保留結(jié)論,。

 如果范圍限制的影響非常重大和廣泛,，以至于注冊會計師認為不能提供任何程度的保證時，不應(yīng)提供任何保證,。


第二十八條 審閱報告應(yīng)當由注冊會計師簽名并蓋章,。


第二十九條 審閱報告應(yīng)當載明會計師事務(wù)所的名稱和地址,，并加蓋會計師事務(wù)所公章,。


第三十條 審閱報告應(yīng)當注明報告日期,。審閱報告的日期是指注冊會計師完成審閱工作的日期,，不應(yīng)早于管理層批準財務(wù)報表的日期,。




第七章 附 則




第三十一條 本準則自2007年1月1日起施行,。



附錄：



審閱報告參考格式



 1.無保留結(jié)論的審閱報告



審 閱 報 告



ABC股份有限公司全體股東：

 我們審閱了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）財務(wù)報表，包括20×1年12月31日的資產(chǎn)負債表,，20×1年度的利潤表,、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注。這些財務(wù)報表的編制是ABC公司管理層的責任,，我們的責任是在實施審閱工作的基礎(chǔ)上對這些財務(wù)報表出具審閱報告,。

 我們按照《中國注冊會計師審閱準則第2101號--財務(wù)報表審閱》的規(guī)定執(zhí)行了審閱業(yè)務(wù),。該準則要求我們計劃和實施審閱工作,，以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取有限保證,。審閱主要限于詢問公司有關(guān)人員和對財務(wù)數(shù)據(jù)實施分析程序，提供的保證程度低于審計,。我們沒有實施審計,，因而不發(fā)表審計意見。

 根據(jù)我們的審閱,，我們沒有注意到任何事項使我們相信財務(wù)報表沒有按照企業(yè)會計準則和《××會計制度》的規(guī)定編制,，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務(wù)狀況,、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量,。



 ××會計師事務(wù)所 中國注冊會計師：×××

（蓋章） （簽名并蓋章）

 中國注冊會計師：×××

 （簽名并蓋章）

 中國××市 二○×二年×月×日



 2.保留結(jié)論的審閱報告



審 閱 報 告



ABC股份有限公司全體股東：

 我們審閱了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）財務(wù)報表，包括20×1年12月31日的資產(chǎn)負債表,，20×1年度的利潤表,、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注。這些財務(wù)報表的編制是ABC公司管理層的責任,，我們的責任是在實施審閱工作的基礎(chǔ)上對這些財務(wù)報表出具審閱報告,。

 我們按照《中國注冊會計師審閱準則第2101號--財務(wù)報表審閱》的規(guī)定執(zhí)行了審閱業(yè)務(wù),。該準則要求我們計劃和實施審閱工作,，以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取有限保證。審閱主要限于詢問公司有關(guān)人員和對財務(wù)數(shù)據(jù)實施分析程序,，提供的保證程度低于審計。我們沒有實施審計,，因而不發(fā)表審計意見,。

 ABC公司管理層告知我們，存貨以高于可變現(xiàn)凈值的成本計價,。由ABC公司管理層編制并經(jīng)過我們審閱的計算表顯示，如果根據(jù)企業(yè)會計準則規(guī)定的成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價,，存貨的賬面價值將減少×元,，凈利潤和股東權(quán)益將減少×元,。

 根據(jù)我們的審閱,，除了上述存貨價值高估所造成的影響外,，我們沒有注意到任何事項使我們相信財務(wù)報表沒有按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制,，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量,。



××會計師事務(wù)所 中國注冊會計師：×××

（蓋章） （簽名并蓋章）

 中國注冊會計師：×××

 （簽名并蓋章）

 中國××市 二○×二年×月×日





 3.否定結(jié)論的審閱報告



審 閱 報 告



ABC股份有限公司全體股東：

 我們審閱了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）財務(wù)報表，包括20×1年12月31日的資產(chǎn)負債表,，20×1年度的利潤表,、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注。這些財務(wù)報表的編制是ABC公司管理層的責任,，我們的責任是在實施審閱工作的基礎(chǔ)上對這些財務(wù)報表出具審閱報告,。

 我們按照《中國注冊會計師審閱準則第2101號--財務(wù)報表審閱》的規(guī)定執(zhí)行了審閱業(yè)務(wù)。該準則要求我們計劃和實施審閱工作,，以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取有限保證,。審閱主要限于詢問公司有關(guān)人員和對財務(wù)數(shù)據(jù)實施分析程序，提供的保證程度低于審計,。我們沒有實施審計,，因而不發(fā)表審計意見。

 如財務(wù)報表附注×所述,，ABC公司在編制財務(wù)報表時未將各子公司納入合并范圍,，且對這些子公司的長期股權(quán)投資以成本法核算。根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定,，ABC公司應(yīng)當對子公司的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算,，并將子公司納入合并范圍。

 根據(jù)我們的審閱,，由于受到前段所述事項的重大影響,，財務(wù)報表未能按照企業(yè)會計準則和《××會計制度》的規(guī)定編制。



××會計師事務(wù)所 中國注冊會計師：×××

（蓋章） （簽名并蓋章）

 中國注冊會計師：×××

 （簽名并蓋章）

中國××市 二○×二年×月×日