• 【發(fā)布單位】財(cái)政部
• 【發(fā)布文號】--
• 【發(fā)布日期】2006-02-15
• 【生效日期】2007-01-01
• 【失效日期】--
• 【文件來源】財(cái)政部
• 【所屬類別】政策參考

中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號――了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號――了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)






第一章 總 則




第一條 為了規(guī)范注冊會計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，識別和評估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn),，制定本準(zhǔn)則,。


第二條 本準(zhǔn)則適用于注冊會計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。


第三條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境,，以足夠識別和評估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn),，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。


第四條 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是必要程序,，特別是為注冊會計(jì)師在下列關(guān)鍵環(huán)節(jié)作出職業(yè)判斷提供重要基礎(chǔ)：

 （一）確定重要性水平,，并隨著審計(jì)工作的進(jìn)程評估對重要性水平的判斷是否仍然適當(dāng)；

 （二）考慮會計(jì)政策的選擇和運(yùn)用是否恰當(dāng),，以及財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)（包括披露,，下同）是否適當(dāng)；

 （三）識別需要特別考慮的領(lǐng)域,，包括關(guān)聯(lián)方交易,、管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性，或交易是否具有合理的商業(yè)目的等,；

 （四）確定在實(shí)施分析程序時(shí)所使用的預(yù)期值,；

 （五）設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平,；

 （六）評價(jià)所獲取審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性,。


第五條 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是一個(gè)連續(xù)和動態(tài)地收集、更新與分析信息的過程,，貫穿于整個(gè)審計(jì)過程的始終,。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定需要了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的程度。




第二章 風(fēng)險(xiǎn)評估程序,、信息來源以及項(xiàng)目組內(nèi)部的討論

第一節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)評估程序和信息來源




第六條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列風(fēng)險(xiǎn)評估程序以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境：

 （一）詢問被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員,；

 （二）分析程序；

 （三）觀察和檢查,。


第七條 注冊會計(jì)師除了詢問管理層和對財(cái)務(wù)報(bào)告負(fù)有責(zé)任的人員外，還應(yīng)當(dāng)考慮詢問內(nèi)部審計(jì)人員,、采購人員,、生產(chǎn)人員、銷售人員等其他人員,，并考慮詢問不同級別的員工,，以獲取對識別重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)有用的信息。


第八條 注冊會計(jì)師實(shí)施分析程序有助于識別異常的交易或事項(xiàng)，以及對財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)產(chǎn)生影響的金額,、比率和趨勢,。

 在實(shí)施分析程序時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)預(yù)期可能存在的合理關(guān)系,，并與被審計(jì)單位記錄的金額,、依據(jù)記錄金額計(jì)算的比率或趨勢相比較；如果發(fā)現(xiàn)異?；蛭搭A(yù)期到的關(guān)系,，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在識別重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)考慮這些比較結(jié)果。

 如果使用了高度匯總的數(shù)據(jù),，實(shí)施分析程序的結(jié)果僅可能初步顯示財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn),，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將分析結(jié)果連同識別重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)獲取的其他信息一并考慮。


第九條 觀察和檢查程序可以印證對管理層和其他相關(guān)人員的詢問結(jié)果,，并可提供有關(guān)被審計(jì)單位及其環(huán)境的信息,，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列觀察和檢查程序：

 （一）觀察被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動；

 （二）檢查文件,、記錄和內(nèi)部控制手冊,；

 （三）閱讀由管理層和治理層編制的報(bào)告；

 （四）實(shí)地察看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所和設(shè)備,；

 （五）追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測試）,。


第十條 如果根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為從被審計(jì)單位外部獲取的信息有助于識別重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施其他審計(jì)程序以獲取這些信息,。


第十一條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在承接客戶或續(xù)約過程中獲取的信息,，以及向被審計(jì)單位提供其他服務(wù)所獲得的經(jīng)驗(yàn)是否有助于識別重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。


第十二條 對于連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù),，如果擬利用在以前期間獲取的信息,，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定被審計(jì)單位及其環(huán)境是否已發(fā)生變化，以及該變化是否可能影響以前期間獲取的信息在本期審計(jì)中的相關(guān)性,。



第二節(jié) 項(xiàng)目組內(nèi)部的討論




第十三條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)組織項(xiàng)目組成員對財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯報(bào)的可能性進(jìn)行討論,，并運(yùn)用職業(yè)判斷確定討論的目標(biāo)、內(nèi)容,、人員,、時(shí)間和方式。


第十四條 項(xiàng)目組通過討論可以使成員更好地了解在各自負(fù)責(zé)的領(lǐng)域中,，由于舞弊或錯誤導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯報(bào)的可能性,，并了解各自實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果如何影響審計(jì)的其他方面，包括對確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì),、時(shí)間和范圍的影響,。


第十五條 項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)討論被審計(jì)單位面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),、財(cái)務(wù)報(bào)表容易發(fā)生錯報(bào)的領(lǐng)域以及發(fā)生錯報(bào)的方式，特別是由于舞弊導(dǎo)致重大錯報(bào)的可能性,。


第十六條 項(xiàng)目組的關(guān)鍵成員應(yīng)當(dāng)參與討論,。如果項(xiàng)目組需要擁有信息技術(shù)或其他特殊技能的專家，這些專家也應(yīng)參與討論,。


第十七條 項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)的具體情況,，在整個(gè)審計(jì)過程中持續(xù)交換有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯報(bào)可能性的信息。


第十八條 項(xiàng)目組在討論時(shí)應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)在整個(gè)審計(jì)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度,，警惕可能發(fā)生重大錯報(bào)的跡象,，并對這些跡象進(jìn)行嚴(yán)格追蹤。




第三章 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境

第一節(jié) 總 體 要 求




第十九條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境：

 （一）行業(yè)狀況,、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素,；

 （二）被審計(jì)單位的性質(zhì)；

 （三）被審計(jì)單位對會計(jì)政策的選擇和運(yùn)用,；

 （四）被審計(jì)單位的目標(biāo),、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；

 （五）被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評價(jià),；

 （六）被審計(jì)單位的內(nèi)部控制,。

 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)本章第二節(jié)至第六節(jié)的規(guī)定了解本條前款第（一）項(xiàng)至第（五）項(xiàng)，根據(jù)本準(zhǔn)則第四章的規(guī)定了解本條前款第（六）項(xiàng),。

 在針對本條第一款各項(xiàng)確定風(fēng)險(xiǎn)評估程序的性質(zhì),、時(shí)間和范圍時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮審計(jì)業(yè)務(wù)的具體情況和相關(guān)審計(jì)經(jīng)驗(yàn),，并識別本條第一款各項(xiàng)與以前期間相比發(fā)生的重大變化,。



第二節(jié) 行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素




第二十條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的行業(yè)狀況,，主要包括:

 （一）所在行業(yè)的市場供求與競爭,；

 （二）生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性；

 （三）產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化,；

 （四）能源供應(yīng)與成本,；

 （五）行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。


第二十一條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位所處的法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境,，主要包括：

 （一）適用的會計(jì)準(zhǔn)則,、會計(jì)制度和行業(yè)特定慣例；

 （二）對經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)及監(jiān)管活動,；

 （三）對開展業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的政府政策,，包括貨幣、財(cái)政,、稅收和貿(mào)易等政策,；

 （四）與被審計(jì)單位所處行業(yè)和所從事經(jīng)營活動相關(guān)的環(huán)保要求。


第二十二條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解影響被審計(jì)單位經(jīng)營的其他外部因素,，主要包括：

 （一）宏觀經(jīng)濟(jì)的景氣度,；

 （二）利率和資金供求狀況；

 （三）通貨膨脹水平及幣值變動,；

 （四）國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境和匯率變動,。


第二十三條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位所在行業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)或監(jiān)管程度是否可能導(dǎo)致特定的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，考慮項(xiàng)目組是否配備了具有相關(guān)知識和經(jīng)驗(yàn)的成員,。



第三節(jié) 被審計(jì)單位的性質(zhì)




第二十四條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)主要從下列方面了解被審計(jì)單位的性質(zhì)：

 （一）所有權(quán)結(jié)構(gòu),；

 （二）治理結(jié)構(gòu)；

 （三）組織結(jié)構(gòu),；

 （四）經(jīng)營活動,；

 （五）投資活動；

 （六）籌資活動,。

 了解被審計(jì)單位的性質(zhì)有助于注冊會計(jì)師理解預(yù)期在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的各類交易,、賬戶余額、列報(bào),。


第二十五條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解所有權(quán)結(jié)構(gòu)以及所有者與其他人員或單位之間的關(guān)系,，考慮關(guān)聯(lián)方關(guān)系是否已經(jīng)得到識別，以及關(guān)聯(lián)方交易是否得到恰當(dāng)核算,。


第二十六條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的治理結(jié)構(gòu),，考慮治理層是否能夠在獨(dú)立于管理層的情況下對被審計(jì)單位事務(wù)（包括財(cái)務(wù)報(bào)告）做出客觀判斷。


第二十七條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的組織結(jié)構(gòu),，考慮復(fù)雜組織結(jié)構(gòu)可能導(dǎo)致的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn),，包括財(cái)務(wù)報(bào)表合并、商譽(yù)攤銷和減值,、長期股權(quán)投資核算以及特殊目的實(shí)體核算等問題,。


第二十八條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的經(jīng)營活動，主要包括：

 （一）主營業(yè)務(wù)的性質(zhì),；

 （二）與生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)相關(guān)的市場信息,；

 （三）業(yè)務(wù)的開展情況；

 （四）聯(lián)盟,、合營與外包情況,；

 （五）從事電子商務(wù)的情況；

 （六）地區(qū)與行業(yè)分布,；

 （七）生產(chǎn)設(shè)施,、倉庫的地理位置及辦公地點(diǎn)；

 （八）關(guān)鍵客戶,；

 （九）重要供應(yīng)商,；

 （十）勞動用工情況,；

 （十一）研究與開發(fā)活動及其支出；

 （十二）關(guān)聯(lián)方交易,。


第二十九條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的投資活動,，主要包括：

 （一）近期擬實(shí)施或已實(shí)施的并購活動與資產(chǎn)處置情況；

 （二）證券投資,、委托貸款的發(fā)生與處置,；

 （三）資本性投資活動，包括固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)投資,，以及近期或計(jì)劃發(fā)生的變動,；

 （四）不納入合并范圍的投資。


第三十條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的籌資活動,，主要包括：

 （一）債務(wù)結(jié)構(gòu)和相關(guān)條款,，包括擔(dān)保情況及表外融資；

 （二）固定資產(chǎn)的租賃,；

 （三）關(guān)聯(lián)方融資,；

 （四）實(shí)際受益股東；

 （五）衍生金融工具的運(yùn)用,。



第四節(jié) 被審計(jì)單位對會計(jì)政策的選擇和運(yùn)用




第三十一條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位對會計(jì)政策的選擇和運(yùn)用,，是否符合適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度，是否符合被審計(jì)單位的具體情況,。


第三十二條 在了解被審計(jì)單位對會計(jì)政策的選擇和運(yùn)用是否適當(dāng)時(shí),，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列重要事項(xiàng)：

 （一）重要項(xiàng)目的會計(jì)政策和行業(yè)慣例；

 （二）重大和異常交易的會計(jì)處理方法,；

 （三）在新領(lǐng)域和缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識的領(lǐng)域,，采用重要會計(jì)政策產(chǎn)生的影響；

 （四）會計(jì)政策的變更,；

 （五）被審計(jì)單位何時(shí)采用以及如何采用新頒布的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度,。


第三十三條 如果被審計(jì)單位變更了重要的會計(jì)政策，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮變更的原因及其適當(dāng)性,，并考慮是否符合適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定,。


第三十四條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮，被審計(jì)單位是否按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定恰當(dāng)?shù)剡M(jìn)行了列報(bào),，并披露了重要事項(xiàng),。



第五節(jié) 被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)




第三十五條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的目標(biāo)和戰(zhàn)略,，以及可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯報(bào)的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),。


第三十六條 經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)源于對被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)目標(biāo)和戰(zhàn)略產(chǎn)生不利影響的重大情況、事項(xiàng),、環(huán)境和行動,，或源于不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和戰(zhàn)略,。

 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位是否存在與下列方面有關(guān)的目標(biāo)和戰(zhàn)略，并考慮相應(yīng)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)：

 （一）行業(yè)發(fā)展,，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位不具備足以應(yīng)對行業(yè)變化的人力資源和業(yè)務(wù)專長等風(fēng)險(xiǎn),；

 （二）開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位產(chǎn)品責(zé)任增加等風(fēng)險(xiǎn),；

 （三）業(yè)務(wù)擴(kuò)張，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位對市場需求的估計(jì)不準(zhǔn)確等風(fēng)險(xiǎn),；

 （四）新頒布的會計(jì)法規(guī),，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位執(zhí)行法規(guī)不當(dāng)或不完整，或會計(jì)處理成本增加等風(fēng)險(xiǎn),；

 （五）監(jiān)管要求,，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位法律責(zé)任增加等風(fēng)險(xiǎn)；

 （六）本期及未來的融資條件,，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位由于無法滿足融資條件而失去融資機(jī)會等風(fēng)險(xiǎn),；

 （七）信息技術(shù)的運(yùn)用，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)流程難以融合等風(fēng)險(xiǎn),。


第三十七條 多數(shù)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)最終都會產(chǎn)生財(cái)務(wù)后果,，從而影響財(cái)務(wù)報(bào)表。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況考慮經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)是否可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯報(bào),。


第三十八條 管理層通常制定識別和應(yīng)對經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的策略,，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評估過程。


第三十九條 小型被審計(jì)單位通常沒有正式的計(jì)劃和程序來確定其目標(biāo),、戰(zhàn)略并管理經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問管理層或觀察小型被審計(jì)單位如何應(yīng)對這些事項(xiàng)。



第六節(jié) 被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評價(jià)




第四十條 被審計(jì)單位內(nèi)部或外部對財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評價(jià)可能對管理層產(chǎn)生壓力,，促使其采取行動改善財(cái)務(wù)業(yè)績或歪曲財(cái)務(wù)報(bào)表,。

 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評價(jià)情況，考慮這種壓力是否可能導(dǎo)致管理層采取行動,，以至于增加財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯報(bào)的風(fēng)險(xiǎn),。


第四十一條 在了解被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績衡量和評價(jià)情況時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列信息：

 （一）關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo),；

 （二）業(yè)績趨勢,；

 （三）預(yù)測、預(yù)算和差異分析,；

 （四）管理層和員工業(yè)績考核與激勵性報(bào)酬政策,；

 （五）分部信息與不同層次部門的業(yè)績報(bào)告；

 （六）與競爭對手的業(yè)績比較,；

 （七）外部機(jī)構(gòu)提出的報(bào)告,。


第四十二條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審計(jì)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)業(yè)績衡量所顯示的未預(yù)期到的結(jié)果或趨勢,、管理層的調(diào)查結(jié)果和糾正措施，以及相關(guān)信息是否顯示財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯報(bào),。


第四十三條 如果擬利用被審計(jì)單位內(nèi)部信息系統(tǒng)生成的財(cái)務(wù)業(yè)績衡量指標(biāo),，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)信息是否可靠，以及利用這些信息是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo),。


第四十四條 小型被審計(jì)單位通常沒有正式的財(cái)務(wù)業(yè)績衡量和評價(jià)程序,，管理層往往依據(jù)某些關(guān)鍵指標(biāo)，作為評價(jià)財(cái)務(wù)業(yè)績和采取適當(dāng)行動的基礎(chǔ),，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解管理層使用的關(guān)鍵指標(biāo),。




第四章 了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制

第一節(jié) 內(nèi)部控制的內(nèi)涵和要素




第四十五條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制以識別潛在錯報(bào)的類型，考慮導(dǎo)致重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的因素,，以及設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì),、時(shí)間和范圍。


第四十六條 內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性,、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守,，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序,。


第四十七條 內(nèi)部控制包括下列要素：

 （一）控制環(huán)境,；

 （二）風(fēng)險(xiǎn)評估過程；

 （三）信息系統(tǒng)與溝通,；

 （四）控制活動,；

 （五）對控制的監(jiān)督。

 本準(zhǔn)則所稱的內(nèi)部控制包括本條前款所述的五項(xiàng)要素,；本準(zhǔn)則所稱的控制包括本條前款所述的一項(xiàng)或多項(xiàng)要素,，或要素表現(xiàn)出的各個(gè)方面。


第四十八條 本準(zhǔn)則對內(nèi)部控制要素的分類提供了了解內(nèi)部控制的框架,，但無論對內(nèi)部控制要素如何進(jìn)行分類,，注冊會計(jì)師都應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)考慮被審計(jì)單位某項(xiàng)控制，是否能夠以及如何防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易,、賬戶余額,、列報(bào)存在的重大錯報(bào)。


第四十九條 小型被審計(jì)單位通常采用非正式和簡單的內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)其目標(biāo),，參與日常經(jīng)營管理的業(yè)主（以下簡稱業(yè)主）可能承擔(dān)多項(xiàng)職能,，內(nèi)部控制要素沒有得到清晰區(qū)分，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)綜合考慮小型被審計(jì)單位內(nèi)部控制要素能否實(shí)現(xiàn)其目標(biāo),。



第二節(jié) 與審計(jì)相關(guān)的控制




第五十條 與審計(jì)相關(guān)的控制,，包括被審計(jì)單位為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性目標(biāo)設(shè)計(jì)和實(shí)施的控制。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，考慮一項(xiàng)控制單獨(dú)或連同其他控制是否與評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及針對評估的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序有關(guān),。

 在運(yùn)用職業(yè)判斷時(shí),，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

 （一）注冊會計(jì)師確定的重要性水平；

 （二）被審計(jì)單位的性質(zhì),；

 （三）被審計(jì)單位的規(guī)模,；

 （四）被審計(jì)單位經(jīng)營的多樣性和復(fù)雜性；

 （五）法律法規(guī)和監(jiān)管要求,；

 （六）作為內(nèi)部控制組成部分的系統(tǒng)的性質(zhì)和復(fù)雜性,。


第五十一條 如果在設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)擬利用被審計(jì)單位內(nèi)部生成的信息，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮用以保證該信息完整性和準(zhǔn)確性的控制可能與審計(jì)相關(guān),。


第五十二條 如果用以保證經(jīng)營效率,、效果的控制以及對法律法規(guī)遵守的控制與實(shí)施審計(jì)程序時(shí)評價(jià)或使用的數(shù)據(jù)相關(guān)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮這些控制可能與審計(jì)相關(guān),。


第五十三條 用以保護(hù)資產(chǎn)的內(nèi)部控制可能包括與實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性和經(jīng)營效率、效果目標(biāo)相關(guān)的控制,。注冊會計(jì)師在了解保護(hù)資產(chǎn)的內(nèi)部控制各項(xiàng)要素時(shí),，可僅考慮其中與財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性目標(biāo)相關(guān)的控制。



第三節(jié) 對內(nèi)部控制了解的深度




第五十四條 注冊會計(jì)師在了解內(nèi)部控制時(shí),，應(yīng)當(dāng)評價(jià)控制的設(shè)計(jì),，并確定其是否得到執(zhí)行。

 評價(jià)控制的設(shè)計(jì)是指考慮一項(xiàng)控制單獨(dú)或連同其他控制是否能夠有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報(bào),。

 控制得到執(zhí)行是指某項(xiàng)控制存在且被審計(jì)單位正在使用,。

 設(shè)計(jì)不當(dāng)?shù)目刂瓶赡鼙砻鲀?nèi)部控制存在重大缺陷，注冊會計(jì)師在確定是否考慮控制得到執(zhí)行時(shí),，應(yīng)當(dāng)首先考慮控制的設(shè)計(jì),。


第五十五條 注冊會計(jì)師通常實(shí)施下列風(fēng)險(xiǎn)評估程序，以獲取有關(guān)控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)：

 （一）詢問被審計(jì)單位的人員,；

 （二）觀察特定控制的運(yùn)用,；

 （三）檢查文件和報(bào)告；

 （四）追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測試）,。

 詢問本身并不足以評價(jià)控制的設(shè)計(jì)以及確定其是否得到執(zhí)行,，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將詢問與其他風(fēng)險(xiǎn)評估程序結(jié)合使用。


第五十六條 除非存在某些可以使控制得到一貫運(yùn)行的自動化控制,，注冊會計(jì)師對控制的了解并不能夠代替對控制運(yùn)行有效性的測試,。



第四節(jié) 內(nèi)部控制的人工和自動化成分




第五十七條 內(nèi)部控制可能既包括人工成分又包括自動化成分，在風(fēng)險(xiǎn)評估以及設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí),，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮內(nèi)部控制的人工和自動化特征及其影響,。


第五十八條 信息技術(shù)通常在下列方面提高被審計(jì)單位內(nèi)部控制的效率和效果：

 （一）在處理大量的交易或數(shù)據(jù)時(shí)，一貫運(yùn)用事先確定的業(yè)務(wù)規(guī)則，并進(jìn)行復(fù)雜運(yùn)算,；

 （二）提高信息的及時(shí)性,、可獲得性及準(zhǔn)確性；

 （三）有助于對信息的深入分析,；

 （四）加強(qiáng)對被審計(jì)單位政策和程序執(zhí)行情況的監(jiān)督,；

 （五）降低控制被規(guī)避的風(fēng)險(xiǎn)；

 （六）通過對操作系統(tǒng),、應(yīng)用程序系統(tǒng)和數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)實(shí)施安全控制,，提高不相容職務(wù)分離的有效性。


第五十九條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解信息技術(shù)對內(nèi)部控制產(chǎn)生的特定風(fēng)險(xiǎn)：

 （一）系統(tǒng)或程序未能正確處理數(shù)據(jù),，或處理了不正確的數(shù)據(jù),，或兩種情況同時(shí)并存；

 （二）在未得到授權(quán)情況下訪問數(shù)據(jù),，可能導(dǎo)致數(shù)據(jù)的毀損或?qū)?shù)據(jù)不恰當(dāng)?shù)男薷?，包括記錄未?jīng)授權(quán)或不存在的交易，或不正確地記錄了交易,；

 （三）信息技術(shù)人員可能獲得超越其履行職責(zé)以外的數(shù)據(jù)訪問權(quán)限,，破壞了系統(tǒng)應(yīng)有的職責(zé)分工；

 （四）未經(jīng)授權(quán)改變主文檔的數(shù)據(jù),；

 （五）未經(jīng)授權(quán)改變系統(tǒng)或程序,；

 （六）未能對系統(tǒng)或程序作出必要的修改；

 （七）不恰當(dāng)?shù)娜藶楦深A(yù),；

 （八）數(shù)據(jù)丟失的風(fēng)險(xiǎn)或不能訪問所需要的數(shù)據(jù),。


第六十條 內(nèi)部控制的人工成分在處理下列需要主觀判斷或酌情處理的情形時(shí)可能更為適當(dāng)：

 （一）存在大額、異?；蚺及l(fā)的交易,；

 （二）存在難以定義、防范或預(yù)見的錯誤,；

 （三）為應(yīng)對情況的變化,，需要對現(xiàn)有的自動化控制進(jìn)行調(diào)整；

 （四）監(jiān)督自動化控制的有效性,。


第六十一條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解人工控制產(chǎn)生的特定風(fēng)險(xiǎn)：

 （一）人工控制可能更容易被規(guī)避,、忽視或凌駕；

 （二）人工控制可能不具有一貫性,；

 （三）人工控制可能更容易產(chǎn)生簡單錯誤或失誤,。


第六十二條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮人工控制在下列情形中可能是不適當(dāng)?shù)模?
 （一）存在大量或重復(fù)發(fā)生的交易；

 （二）事先可預(yù)見的錯誤能夠通過自動化控制得以防范或發(fā)現(xiàn),；

 （三）控制活動可得到適當(dāng)設(shè)計(jì)和自動化處理,。


第六十三條 在了解內(nèi)部控制時(shí),，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位是否通過建立有效的控制，以恰當(dāng)應(yīng)對由于使用信息技術(shù)系統(tǒng)或人工系統(tǒng)而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn),。



第五節(jié) 內(nèi)部控制的局限性




第六十四條 內(nèi)部控制存在下列固有局限性,，無論如何設(shè)計(jì)和執(zhí)行，只能對財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性提供合理的保證：

 （一）在決策時(shí)人為判斷可能出現(xiàn)錯誤和由于人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效,；

 （二）可能由于兩個(gè)或更多的人員進(jìn)行串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避,。


第六十五條 小型被審計(jì)單位擁有的員工通常較少，限制了其職責(zé)分離的程度,，業(yè)主凌駕于內(nèi)部控制之上的可能性較大,，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮一些關(guān)鍵領(lǐng)域是否存在有效的內(nèi)部控制。



第六節(jié) 控 制 環(huán) 境




第六十六條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解控制環(huán)境,。

 控制環(huán)境包括治理職能和管理職能,，以及治理層和管理層對內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識和措施,。


第六十七條 在評價(jià)控制環(huán)境的設(shè)計(jì)和實(shí)施情況時(shí),，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解管理層在治理層的監(jiān)督下，是否營造并保持了誠實(shí)守信和合乎道德的文化,，以及是否建立了防止或發(fā)現(xiàn)并糾正舞弊和錯誤的恰當(dāng)控制,。


第六十八條 在評價(jià)控制環(huán)境的設(shè)計(jì)時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮構(gòu)成控制環(huán)境的下列要素,，以及這些要素如何被納入被審計(jì)單位業(yè)務(wù)流程：

 （一）對誠信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí),；

 （二）對勝任能力的重視,；

 （三）治理層的參與程度,；

 （四）管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格；

 （五）組織結(jié)構(gòu),；

 （六）職權(quán)與責(zé)任的分配,；

 （七）人力資源政策與實(shí)務(wù)。


第六十九條 在確定構(gòu)成控制環(huán)境的要素是否得到執(zhí)行時(shí),，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮將詢問與其他風(fēng)險(xiǎn)評估程序相結(jié)合以獲取審計(jì)證據(jù),。

 通過詢問管理層和員工，注冊會計(jì)師可能了解管理層如何就業(yè)務(wù)規(guī)程和道德價(jià)值觀念與員工進(jìn)行溝通,。

 通過觀察和檢查,，注冊會計(jì)師可能了解管理層是否建立了正式的行為守則，在日常工作中行為守則是否得到遵守,，以及管理層如何處理違反行為守則的情形,。


第七十條 控制環(huán)境對重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估具有廣泛影響，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮控制環(huán)境的總體優(yōu)勢是否為內(nèi)部控制的其他要素提供了適當(dāng)?shù)幕A(chǔ),，并且未被控制環(huán)境中存在的缺陷所削弱,。


第七十一條 控制環(huán)境本身并不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯報(bào),，注冊會計(jì)師在評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)當(dāng)將控制環(huán)境連同其他內(nèi)部控制要素產(chǎn)生的影響一并考慮,。


第七十二條 在小型被審計(jì)單位，可能無法獲取以文件形式存在的有關(guān)控制環(huán)境要素的審計(jì)證據(jù),，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)了解管理層對內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的態(tài)度,、認(rèn)識和措施。



第七節(jié) 被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評估過程




第七十三條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評估過程和結(jié)果,。

 風(fēng)險(xiǎn)評估過程包括識別與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),，以及針對這些風(fēng)險(xiǎn)所采取的措施。


第七十四條 在評價(jià)被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)評估過程的設(shè)計(jì)和執(zhí)行時(shí),，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定管理層如何識別與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),，如何估計(jì)該風(fēng)險(xiǎn)的重要性，如何評估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性,，以及如何采取措施管理這些風(fēng)險(xiǎn),。


第七十五條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問管理層識別出的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，并考慮這些風(fēng)險(xiǎn)是否可能導(dǎo)致重大錯報(bào),。

 在審計(jì)過程中,，如果識別出管理層未能識別的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評估過程為何沒有識別出這些風(fēng)險(xiǎn),，以及評估過程是否適合于具體環(huán)境,。


第七十六條 在小型被審計(jì)單位，管理層可能沒有正式的風(fēng)險(xiǎn)評估過程,，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)與管理層討論其如何識別經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)以及如何應(yīng)對這些風(fēng)險(xiǎn),。



第八節(jié) 信息系統(tǒng)與溝通




第七十七條 與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)，包括用以生成,、記錄,、處理和報(bào)告交易、事項(xiàng)和情況,，對相關(guān)資產(chǎn),、負(fù)債和所有者權(quán)益履行經(jīng)營管理責(zé)任的程序和記錄。

 與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)與業(yè)務(wù)流程相適應(yīng),。


第七十八條 與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)所生成信息的質(zhì)量,，對管理層能否作出恰當(dāng)?shù)慕?jīng)營管理決策以及編制可靠的財(cái)務(wù)報(bào)告具有重大影響。

 與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)通常包括下列職能：

 （一）識別與記錄所有的有效交易,；

 （二）及時(shí),、詳細(xì)地描述交易，以便在財(cái)務(wù)報(bào)告中對交易作出恰當(dāng)分類,；

 （三）恰當(dāng)計(jì)量交易,，以便在財(cái)務(wù)報(bào)告中對交易的金額作出準(zhǔn)確記錄,；

 （四）恰當(dāng)確定交易生成的會計(jì)期間；

 （五）在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)列報(bào)交易,。


第七十九條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)：

 （一）在被審計(jì)單位經(jīng)營過程中,，對財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的各類交易；

 （二）在信息技術(shù)和人工系統(tǒng)中,，對交易生成,、記錄、處理和報(bào)告的程序,；

 （三）與交易生成,、記錄、處理和報(bào)告有關(guān)的會計(jì)記錄,、支持性信息和財(cái)務(wù)報(bào)表中的特定項(xiàng)目,；

 （四）信息系統(tǒng)如何獲取除各類交易之外的對財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的事項(xiàng)和情況；

 （五）被審計(jì)單位編制財(cái)務(wù)報(bào)告的過程,，包括作出的重大會計(jì)估計(jì)和披露,。


第八十條 在了解與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注由于管理層凌駕于賬戶記錄控制之上,，或規(guī)避控制行為而產(chǎn)生的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn),，并考慮被審計(jì)單位如何糾正不正確的交易處理。


第八十一條 與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的溝通包括使員工了解各自在與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的內(nèi)部控制方面的角色和職責(zé),，員工之間的工作聯(lián)系,，以及向適當(dāng)級別的管理層報(bào)告例外事項(xiàng)的方式。

 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位內(nèi)部如何對財(cái)務(wù)報(bào)告的崗位職責(zé),，以及與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的重大事項(xiàng)進(jìn)行溝通,。

 注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)了解管理層與治理層之間的溝通，以及被審計(jì)單位與外部的溝通,。


第八十二條 在小型被審計(jì)單位,，與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)和溝通可能不如大型被審計(jì)單位正式和復(fù)雜,，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮這種特征對評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響,。



第九節(jié) 控 制 活 動




第八十三條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解控制活動，以足夠評估認(rèn)定層次的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和針對評估的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序,。

 控制活動是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序,，包括與授權(quán)、業(yè)績評價(jià),、信息處理,、實(shí)物控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動。


第八十四條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解與授權(quán)有關(guān)的控制活動,，包括一般授權(quán)和特別授權(quán),。

 一般授權(quán)是指管理層制定的要求組織內(nèi)部遵守的普遍適用于某類交易或活動的政策,。

 特別授權(quán)是指管理層針對特定類別的交易或活動逐一設(shè)置的授權(quán)。


第八十五條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解與業(yè)績評價(jià)有關(guān)的控制活動,，主要包括被審計(jì)單位分析評價(jià)實(shí)際業(yè)績與預(yù)算（或預(yù)測,、前期業(yè)績）的差異，綜合分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與經(jīng)營數(shù)據(jù)的內(nèi)在關(guān)系,，將內(nèi)部數(shù)據(jù)與外部信息來源相比較,，評價(jià)職能部門、分支機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目活動的業(yè)績,，以及對發(fā)現(xiàn)的異常差異或關(guān)系采取必要的調(diào)查與糾正措施,。


第八十六條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解與信息處理有關(guān)的控制活動，包括信息技術(shù)一般控制和應(yīng)用控制,。

 信息技術(shù)一般控制是指與多個(gè)應(yīng)用系統(tǒng)有關(guān)的政策和程序,，有助于保證信息系統(tǒng)持續(xù)恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)行(包括信息的完整性和數(shù)據(jù)的安全性)，支持應(yīng)用控制作用的有效發(fā)揮,，通常包括數(shù)據(jù)中心和網(wǎng)絡(luò)運(yùn)行控制,，系統(tǒng)軟件的購置、修改及維護(hù)控制,，接觸或訪問權(quán)限控制,，應(yīng)用系統(tǒng)的購置、開發(fā)及維護(hù)控制,。

 信息技術(shù)應(yīng)用控制是指主要在業(yè)務(wù)流程層次運(yùn)行的人工或自動化程序,，與用于生成、記錄,、處理,、報(bào)告交易或其他財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的程序相關(guān)，通常包括檢查數(shù)據(jù)計(jì)算準(zhǔn)確性,，審核賬戶和試算平衡表,，設(shè)置對輸入數(shù)據(jù)和數(shù)字序號的自動檢查，以及對例外報(bào)告進(jìn)行人工干預(yù),。


第八十七條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解實(shí)物控制,，主要包括了解對資產(chǎn)和記錄采取適當(dāng)?shù)陌踩Ｗo(hù)措施，對訪問計(jì)算機(jī)程序和數(shù)據(jù)文件設(shè)置授權(quán),，以及定期盤點(diǎn)并將盤點(diǎn)記錄與會計(jì)記錄相核對,。

 實(shí)物控制的效果影響資產(chǎn)的安全，從而對財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性及審計(jì)產(chǎn)生影響,。


第八十八條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解職責(zé)分離,，主要包括了解被審計(jì)單位如何將交易授權(quán)、交易記錄以及資產(chǎn)保管等職責(zé)分配給不同員工,，以防范同一員工在履行多項(xiàng)職責(zé)時(shí)可能發(fā)生的舞弊或錯誤,。


第八十九條 在了解控制活動時(shí),，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)考慮一項(xiàng)控制活動單獨(dú)或連同其他控制活動，是否能夠以及如何防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易,、賬戶余額,、列報(bào)存在的重大錯報(bào)。

 如果多項(xiàng)控制活動能夠?qū)崿F(xiàn)同一目標(biāo),，注冊會計(jì)師不必了解與該目標(biāo)相關(guān)的每項(xiàng)控制活動,。


第九十條 在了解其他內(nèi)部控制要素時(shí)，如果獲取了控制活動是否存在的信息,，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定是否有必要進(jìn)一步了解這些控制活動,。


第九十一條 小型被審計(jì)單位通常難以實(shí)施適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮小型被審計(jì)單位采取的控制活動能否有效實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo),。



第十節(jié) 對控制的監(jiān)督




第九十二條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位對與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制的監(jiān)督活動,，并了解如何采取糾正措施。

 對控制的監(jiān)督是指被審計(jì)單位評價(jià)內(nèi)部控制在一段時(shí)間內(nèi)運(yùn)行有效性的過程,，該過程包括及時(shí)評價(jià)控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行,，以及根據(jù)情況的變化采取必要的糾正措施。


第九十三條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位對控制的持續(xù)監(jiān)督活動和專門的評價(jià)活動,。

 持續(xù)的監(jiān)督活動通常貫穿于被審計(jì)單位的日常經(jīng)營活動與常規(guī)管理工作中,。

 被審計(jì)單位可能使用內(nèi)部審計(jì)人員或具有類似職能的人員對內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行進(jìn)行專門的評價(jià)。

 被審計(jì)單位也可能利用與外部有關(guān)各方溝通或交流所獲取的信息監(jiān)督相關(guān)的控制活動,。


第九十四條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解與被審計(jì)單位監(jiān)督活動相關(guān)的信息來源,，以及管理層認(rèn)為信息具有可靠性的依據(jù)。

 如果擬利用被審計(jì)單位監(jiān)督活動使用的信息（包括內(nèi)部審計(jì)報(bào)告）,，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該信息是否具有可靠的基礎(chǔ),，是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo),。


第九十五條 小型被審計(jì)單位通常沒有正式的持續(xù)監(jiān)督活動,，且持續(xù)的監(jiān)督活動與日常管理工作難以明確區(qū)分，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮業(yè)主對經(jīng)營活動的密切參與能否有效實(shí)現(xiàn)其對控制的監(jiān)督目標(biāo),。




第五章 評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

第一節(jié) 識別和評估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的

重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)




第九十六條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)識別和評估財(cái)務(wù)報(bào)表層次以及各類交易,、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn),。

 在識別和評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí),，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序：

 （一）在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過程中識別風(fēng)險(xiǎn),，并考慮各類交易,、賬戶余額、列報(bào),；

 （二）將識別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系,；

 （三）考慮識別的風(fēng)險(xiǎn)是否重大,；

 （四）考慮識別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯報(bào)的可能性。


第九十七條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)利用實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序獲取的信息,，包括在評價(jià)控制設(shè)計(jì)和確定其是否得到執(zhí)行時(shí)獲取的審計(jì)證據(jù),，作為支持風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果的審計(jì)證據(jù)。

 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果,，確定實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì),、時(shí)間和范圍。


第九十八條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列事項(xiàng)和情況可能表明被審計(jì)單位存在重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：

 （一）在經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定的國家或地區(qū)開展業(yè)務(wù),；

 （二）在高度波動的市場開展業(yè)務(wù),；

 （三）在嚴(yán)厲、復(fù)雜的監(jiān)管環(huán)境中開展業(yè)務(wù),；

 （四）持續(xù)經(jīng)營和資產(chǎn)流動性出現(xiàn)問題,，包括重要客戶流失；

 （五）融資能力受到限制,；

 （六）行業(yè)環(huán)境發(fā)生變化,；

 （七）供應(yīng)鏈發(fā)生變化；

 （八）開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù),，或進(jìn)入新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域,；

 （九）開辟新的經(jīng)營場所；

 （十）發(fā)生重大收購,、重組或其他非經(jīng)常性事項(xiàng),；

 （十一）擬出售分支機(jī)構(gòu)或業(yè)務(wù)分部；

 （十二）復(fù)雜的聯(lián)營或合資,；

 （十三）運(yùn)用表外融資,、特殊目的實(shí)體以及其他復(fù)雜的融資協(xié)議；

 （十四）重大的關(guān)聯(lián)方交易,；

 （十五）缺乏具備勝任能力的會計(jì)人員,；

 （十六）關(guān)鍵人員變動；

 （十七）內(nèi)部控制薄弱,；

 （十八）信息技術(shù)戰(zhàn)略與經(jīng)營戰(zhàn)略不協(xié)調(diào),；

 （十九）信息技術(shù)環(huán)境發(fā)生變化,；

 （二十）安裝新的與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的重大信息技術(shù)系統(tǒng),；

 （二十一）經(jīng)營活動或財(cái)務(wù)報(bào)告受到監(jiān)管機(jī)構(gòu)的調(diào)查；

 （二十二）以往存在重大錯報(bào)或本期期末出現(xiàn)重大會計(jì)調(diào)整,；

 （二十三）發(fā)生重大的非常規(guī)交易,；

 （二十四）按照管理層特定意圖記錄的交易；

 （二十五）應(yīng)用新頒布的會計(jì)準(zhǔn)則或相關(guān)會計(jì)制度,；

 （二十六）會計(jì)計(jì)量過程復(fù)雜,；

 （二十七）事項(xiàng)或交易在計(jì)量時(shí)存在重大不確定性；

 （二十八）存在未決訴訟和或有負(fù)債,。


第九十九條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定，識別的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是與特定的某類交易,、賬戶余額,、列報(bào)的認(rèn)定相關(guān),，還是與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān),，進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定。


第一百條 財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很可能源于薄弱的控制環(huán)境,。

 薄弱的控制環(huán)境帶來的風(fēng)險(xiǎn)可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生廣泛影響，難以限于某類交易,、賬戶余額,、列報(bào)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取總體應(yīng)對措施,。


第一百零一條 在評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí),，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將所了解的控制與特定認(rèn)定相聯(lián)系。

 控制與認(rèn)定直接或間接相關(guān),；關(guān)系越間接,，控制對防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定錯報(bào)的效果越小。

 注冊會計(jì)師可能識別出有助于防止或發(fā)現(xiàn)并糾正特定認(rèn)定發(fā)生重大錯報(bào)的控制,。在確定這些控制是否能夠?qū)崿F(xiàn)上述目標(biāo)時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將控制活動和其他要素綜合考慮,。


第一百零二條 如果通過對內(nèi)部控制的了解發(fā)現(xiàn)下列情況,，并對財(cái)務(wù)報(bào)表局部或整體的可審計(jì)性產(chǎn)生疑問，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告：

 （一）被審計(jì)單位會計(jì)記錄的狀況和可靠性存在重大問題,，不能獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以發(fā)表無保留意見；

 （二）對管理層的誠信存在嚴(yán)重疑慮,。

 必要時(shí),，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。



第二節(jié) 需要特別考慮的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)




第一百零三條 作為風(fēng)險(xiǎn)評估的一部分,，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷,，確定識別的風(fēng)險(xiǎn)哪些是需要特別考慮的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（以下簡稱特別風(fēng)險(xiǎn)）。


第一百零四條 在確定哪些風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在考慮識別出的控制對相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的抵消效果前,，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì),、潛在錯報(bào)的重要程度和發(fā)生的可能性,，判斷風(fēng)險(xiǎn)是否屬于特別風(fēng)險(xiǎn),。


第一百零五條 在確定風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng)：

 （一）風(fēng)險(xiǎn)是否屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn),；

 （二）風(fēng)險(xiǎn)是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境,、會計(jì)處理方法和其他方面的重大變化有關(guān)；

 （三）交易的復(fù)雜程度,；

 （四）風(fēng)險(xiǎn)是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易,；

 （五）財(cái)務(wù)信息計(jì)量的主觀程度，特別是對不確定事項(xiàng)的計(jì)量存在較大區(qū)間,；

 （六）風(fēng)險(xiǎn)是否涉及異?；虺稣＝?jīng)營過程的重大交易。


第一百零六條 特別風(fēng)險(xiǎn)通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)有關(guān),。

 非常規(guī)交易是指由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易,。

 判斷事項(xiàng)通常包括作出的會計(jì)估計(jì)。


第一百零七條 由于非常規(guī)交易具有下列特征,，與重大非常規(guī)交易相關(guān)的特別風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致更高的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：

 （一）管理層更多地介入會計(jì)處理,；

 （二）數(shù)據(jù)收集和處理涉及更多的人工成分；

 （三）復(fù)雜的計(jì)算或會計(jì)處理方法,；

 （四）非常規(guī)交易的性質(zhì)可能使被審計(jì)單位難以對由此產(chǎn)生的特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施有效控制,。


第一百零八條 由于下列原因，與重大判斷事項(xiàng)相關(guān)的特別風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致更高的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：

 （一）對涉及會計(jì)估計(jì),、收入確認(rèn)等方面的會計(jì)原則存在不同的理解,；

 （二）所要求的判斷可能是主觀和復(fù)雜的，或需要對未來事項(xiàng)作出假設(shè),。


第一百零九條 對特別風(fēng)險(xiǎn),，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)相關(guān)控制的設(shè)計(jì)情況，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行,。

 與重大非常規(guī)交易或判斷事項(xiàng)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)很少受到日?？刂频募s束，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位是否針對該特別風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施了控制,。


第一百一十條 如果管理層未能實(shí)施控制以恰當(dāng)應(yīng)對特別風(fēng)險(xiǎn),，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)認(rèn)為內(nèi)部控制存在重大缺陷,，并考慮其對風(fēng)險(xiǎn)評估的影響,。



第三節(jié) 僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)




第一百一十一條 作為風(fēng)險(xiǎn)評估的一部分，如果認(rèn)為僅通過實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)無法將認(rèn)定層次的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)被審計(jì)單位針對這些風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)的控制,，并確定其執(zhí)行情況,。


第一百一十二條 在被審計(jì)單位對日常交易采用高度自動化處理的情況下，審計(jì)證據(jù)可能僅以電子形式存在,，其充分性和適當(dāng)性通常取決于自動化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性,，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮僅通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的可能性,。

 如果認(rèn)為僅通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮依賴的相關(guān)控制的有效性,。



第四節(jié) 對風(fēng)險(xiǎn)評估的修正




第一百一十三條 注冊會計(jì)師對認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估應(yīng)以獲取的審計(jì)證據(jù)為基礎(chǔ),，并可能隨著不斷獲取審計(jì)證據(jù)而作出相應(yīng)的變化。

 如果通過實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)與初始評估獲取的審計(jì)證據(jù)相矛盾,，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)修正風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果,，并相應(yīng)修改原計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序。




第六章 與治理層和管理層的溝通




第一百一十四條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)將注意到的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)或執(zhí)行方面的重大缺陷告知適當(dāng)層次的管理層或治理層,。


第一百一十五條 如果識別出被審計(jì)單位未加控制或控制不當(dāng)?shù)闹卮箦e報(bào)風(fēng)險(xiǎn),，或認(rèn)為被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評估過程存在重大缺陷，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)就此類內(nèi)部控制缺陷與治理層溝通,。




第七章 審計(jì)工作記錄




第一百一十六條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)就下列內(nèi)容形成審計(jì)工作記錄：

 （一）項(xiàng)目組對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯報(bào)的可能性進(jìn)行的討論,，以及得出的重要結(jié)論；

 （二）根據(jù)本準(zhǔn)則第十九條的規(guī)定,，對被審計(jì)單位及其環(huán)境各個(gè)方面的了解要點(diǎn)（包括對本準(zhǔn)則第四十七條所述的內(nèi)部控制各項(xiàng)要素的了解要點(diǎn)）,、信息來源以及實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評估程序；

 （三）根據(jù)本準(zhǔn)則第九十六條的規(guī)定,，在財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次識別,、評估出的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；

 （四）根據(jù)本準(zhǔn)則第一百零九條和第一百一十一條的規(guī)定,，識別出的特別風(fēng)險(xiǎn)和僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn),，以及對相關(guān)控制的評估。




第八章 附 則




第一百一十七條 本準(zhǔn)則自2007年1月1日起施行,。