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國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知

(國稅函〔2009〕461號)

各省,、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市地方稅務(wù)局,，西藏,、寧夏、青海?。ㄗ灾螀^(qū)）國家稅務(wù)局：?

為適應(yīng)上市公司（含境內(nèi),、境外上市公司，下同）薪酬制度改革和實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃,，根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》（以下簡稱個(gè)人所得稅法）,、《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（以下簡稱實(shí)施條例）有關(guān)精神，財(cái)政部,、國家稅務(wù)總局先后下發(fā)了《關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2005〕35號）和《關(guān)于股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕5號）等文件?，F(xiàn)就執(zhí)行上述文件有關(guān)事項(xiàng)通知如下：

一、關(guān)于股權(quán)激勵(lì)所得項(xiàng)目和計(jì)稅方法的確定

根據(jù)個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例和財(cái)稅〔2009〕5號文件等規(guī)定,，個(gè)人因任職,、受雇從上市公司取得的股票增值權(quán)所得和限制性股票所得，由上市公司或其境內(nèi)機(jī)構(gòu)按照“工資,、薪金所得”項(xiàng)目和股票期權(quán)所得個(gè)人所得稅計(jì)稅方法,，依法扣繳其個(gè)人所得稅。

二,、關(guān)于股票增值權(quán)應(yīng)納稅所得額的確定

股票增值權(quán)被授權(quán)人獲取的收益,，是由上市公司根據(jù)授權(quán)日與行權(quán)日股票差價(jià)乘以被授權(quán)股數(shù)，直接向被授權(quán)人支付的現(xiàn)金,。上市公司應(yīng)于向股票增值權(quán)被授權(quán)人兌現(xiàn)時(shí)依法扣繳其個(gè)人所得稅,。被授權(quán)人股票增值權(quán)應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式為：

股票增值權(quán)某次行權(quán)應(yīng)納稅所得額=（行權(quán)日股票價(jià)格－授權(quán)日股票價(jià)格）×行權(quán)股票份數(shù),。

三、關(guān)于限制性股票應(yīng)納稅所得額的確定

按照個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例等有關(guān)規(guī)定,，原則上應(yīng)在限制性股票所有權(quán)歸屬于被激勵(lì)對象時(shí)確認(rèn)其限制性股票所得的應(yīng)納稅所得額,。即：上市公司實(shí)施限制性股票計(jì)劃時(shí)，應(yīng)以被激勵(lì)對象限制性股票在中國證券登記結(jié)算公司（境外為證券登記托管機(jī)構(gòu)）進(jìn)行股票登記日期的股票市價(jià)（指當(dāng)日收盤價(jià),，下同）和本批次解禁股票當(dāng)日市價(jià)（指當(dāng)日收盤價(jià),，下同）的平均價(jià)格乘以本批次解禁股票份數(shù)，減去被激勵(lì)對象本批次解禁股份數(shù)所對應(yīng)的為獲取限制性股票實(shí)際支付資金數(shù)額,，其差額為應(yīng)納稅所得額,。被激勵(lì)對象限制性股票應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅所得額=（股票登記日股票市價(jià)+本批次解禁股票當(dāng)日市價(jià)）÷2×本批次解禁股票份數(shù)-被激勵(lì)對象實(shí)際支付的資金總額×（本批次解禁股票份數(shù)÷被激勵(lì)對象獲取的限制性股票總份數(shù)）

四、關(guān)于股權(quán)激勵(lì)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

（一）個(gè)人在納稅年度內(nèi)第一次取得股票期權(quán),、股票增值權(quán)所得和限制性股票所得的,，上市公司應(yīng)按照財(cái)稅〔2005〕35號文件第四條第一項(xiàng)所列公式計(jì)算扣繳其個(gè)人所得稅。

（二）個(gè)人在納稅年度內(nèi)兩次以上（含兩次）取得股票期權(quán),、股票增值權(quán)和限制性股票等所得,，包括兩次以上（含兩次）取得同一種股權(quán)激勵(lì)形式所得或者同時(shí)兼有不同股權(quán)激勵(lì)形式所得的,，上市公司應(yīng)將其納稅年度內(nèi)各次股權(quán)激勵(lì)所得合并,，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（國稅函〔2006〕902號）第七條、第八條所列公式計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅,。

五,、關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

（一）股票增值權(quán)個(gè)人所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為上市公司向被授權(quán)人兌現(xiàn)股票增值權(quán)所得的日期；

（二）限制性股票個(gè)人所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為每一批次限制性股票解禁的日期,。

六,、關(guān)于報(bào)送資料的規(guī)定

（一）實(shí)施股票期權(quán)、股票增值權(quán)計(jì)劃的境內(nèi)上市公司,，應(yīng)按照財(cái)稅〔2005〕35號文件第五條第（三）項(xiàng)規(guī)定報(bào)送有關(guān)資料,。

（二）實(shí)施限制性股票計(jì)劃的境內(nèi)上市公司，應(yīng)在中國證券登記結(jié)算公司（境外為證券登記托管機(jī)構(gòu)）進(jìn)行股票登記,、并經(jīng)上市公司公示后15日內(nèi),，將本公司限制性股票計(jì)劃或?qū)嵤┓桨浮f(xié)議書,、授權(quán)通知書,、股票登記日期及當(dāng)日收盤價(jià)、禁售期限和股權(quán)激勵(lì)人員名單等資料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案,。

境外上市公司的境內(nèi)機(jī)構(gòu),，應(yīng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送境外上市公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的中（外）文資料備案。

（三）扣繳義務(wù)人和自行申報(bào)納稅的個(gè)人在代扣代繳稅款或申報(bào)納稅時(shí),，應(yīng)在稅法規(guī)定的納稅申報(bào)期限內(nèi),，將個(gè)人接受或轉(zhuǎn)讓的股權(quán)以及認(rèn)購的股票情況（包括種類,、數(shù)量、施權(quán)價(jià)格,、行權(quán)價(jià)格,、市場價(jià)格、轉(zhuǎn)讓價(jià)格等）,、股權(quán)激勵(lì)人員名單,、應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額等資料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān),。

七,、其他有關(guān)問題的規(guī)定

（一）財(cái)稅〔2005〕35號、國稅函〔2006〕902號和財(cái)稅〔2009〕5號以及本通知有關(guān)股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅政策,，適用于上市公司（含所屬分支機(jī)構(gòu)）和上市公司控股企業(yè)的員工,，其中上市公司占控股企業(yè)股份比例最低為30%（間接控股限于上市公司對二級子公司的持股）。

間接持股比例,，按各層持股比例相乘計(jì)算,，上市公司對一級子公司持股比例超過50%的，按100%計(jì)算,。

（二）具有下列情形之一的股權(quán)激勵(lì)所得,，不適用本通知規(guī)定的優(yōu)惠計(jì)稅方法，直接計(jì)入個(gè)人當(dāng)期所得征收個(gè)人所得稅：

1.除本條第（一）項(xiàng)規(guī)定之外的集團(tuán)公司,、非上市公司員工取得的股權(quán)激勵(lì)所得,；

2.公司上市之前設(shè)立股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，待公司上市后取得的股權(quán)激勵(lì)所得,；

3.上市公司未按照本通知第六條規(guī)定向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)備有關(guān)資料的,。

（三）被激勵(lì)對象為繳納個(gè)人所得稅款而出售股票，其出售價(jià)格與原計(jì)稅價(jià)格不一致的,，按原計(jì)稅價(jià)格計(jì)算其應(yīng)納稅所得額和稅額,。

八、本通知自發(fā)文之日起執(zhí)行,。本文下發(fā)之前已發(fā)生但尚未處理的事項(xiàng),，按本通知執(zhí)行。

國家稅務(wù)總局
二○○九年八月二十四日

國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知

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