• 【發(fā)布單位】財(cái)政部
• 【發(fā)布文號(hào)】財(cái)稅[2009]124號(hào)
• 【發(fā)布日期】2009-12-08
• 【生效日期】2009-12-08
• 【失效日期】--
• 【文件來(lái)源】財(cái)政部
• 【所屬類(lèi)別】政策參考

財(cái)政部,、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于通過(guò)公益性群眾團(tuán)體的公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于通過(guò)公益性群眾團(tuán)體的公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知 

(財(cái)稅[2009]124號(hào))





 各省,、自治區(qū),、直轄市,、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）,、國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局,，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：



 為貫徹落實(shí)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》,，現(xiàn)對(duì)企業(yè)和個(gè)人通過(guò)依照《社會(huì)團(tuán)體登記管理?xiàng)l例》規(guī)定不需進(jìn)行社團(tuán)登記的人民團(tuán)體以及經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)免予登記的社會(huì)團(tuán)體（以下統(tǒng)稱(chēng)群眾團(tuán)體）的公益性捐贈(zèng)所得稅稅前扣除有關(guān)問(wèn)題明確如下：



 一、企業(yè)通過(guò)公益性群眾團(tuán)體用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以?xún)?nèi)的部分,，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,。年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的大于零的數(shù)額,。



 二,、個(gè)人通過(guò)公益性群眾團(tuán)體向公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，按照現(xiàn)行稅收法律,、行政法規(guī)及相關(guān)政策規(guī)定準(zhǔn)予在所得稅稅前扣除,。



 三、本通知第一條和第二條所稱(chēng)的公益事業(yè),，是指《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的下列事項(xiàng)：



 （一）救助災(zāi)害,、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會(huì)群體和個(gè)人的活動(dòng),；



 （二）教育,、科學(xué)、文化,、衛(wèi)生,、體育事業(yè)；



 （三）環(huán)境保護(hù),、社會(huì)公共設(shè)施建設(shè),；



 （四）促進(jìn)社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的其他社會(huì)公共和福利事業(yè)。



 四,、本通知第一條和第二條所稱(chēng)的公益性群眾團(tuán)體,，是指同時(shí)符合以下條件的群眾團(tuán)體：



 （一）符合《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十二條第（一）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)規(guī)定的條件；



 （二）縣級(jí)以上各級(jí)機(jī)構(gòu)編制部門(mén)直接管理其機(jī)構(gòu)編制,；



 （三）對(duì)接受捐贈(zèng)的收入以及用捐贈(zèng)收入進(jìn)行的支出單獨(dú)進(jìn)行核算,，且申請(qǐng)前連續(xù)3年接受捐贈(zèng)的總收入中用于公益事業(yè)的支出比例不低于70%。



 五,、符合本通知第四條規(guī)定的公益性群眾團(tuán)體,，可按程序申請(qǐng)公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格。



 （一）由中央機(jī)構(gòu)編制部門(mén)直接管理其機(jī)構(gòu)編制的群眾團(tuán)體,，向財(cái)政部,、國(guó)家稅務(wù)總局提出申請(qǐng)；



 （二）由縣級(jí)以上地方各級(jí)機(jī)構(gòu)編制部門(mén)直接管理其機(jī)構(gòu)編制的群眾團(tuán)體,，向省,、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市財(cái)政,、稅務(wù)部門(mén)提出申請(qǐng),；



 （三）對(duì)符合條件的公益性群眾團(tuán)體，按照上述管理權(quán)限，由財(cái)政部,、國(guó)家稅務(wù)總局和省,、自治區(qū)、直轄市,、計(jì)劃單列市財(cái)政,、稅務(wù)部門(mén)分別每年聯(lián)合公布名單。名單應(yīng)當(dāng)包括繼續(xù)獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格和新獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的群眾團(tuán)體,，企業(yè)和個(gè)人在名單所屬年度內(nèi)向名單內(nèi)的群眾團(tuán)體進(jìn)行的公益性捐贈(zèng)支出,，可以按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。



 六,、申請(qǐng)公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的群眾團(tuán)體,，需報(bào)送以下材料：



 （一）申請(qǐng)報(bào)告；



 （二）縣級(jí)以上各級(jí)黨委,、政府或機(jī)構(gòu)編制部門(mén)印發(fā)的“三定”規(guī)定,；



 （三）組織章程；



 （四）申請(qǐng)前相應(yīng)年度的受贈(zèng)資金來(lái)源,、使用情況,，財(cái)務(wù)報(bào)告，公益活動(dòng)的明細(xì),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告或注冊(cè)稅務(wù)師的鑒證報(bào)告,。



 七、公益性群眾團(tuán)體在接受捐贈(zèng)時(shí),，應(yīng)按照行政管理級(jí)次分別使用由財(cái)政部或省,、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門(mén)印制的公益性捐贈(zèng)票據(jù)或者《非稅收入一般繳款書(shū)》收據(jù)聯(lián),，并加蓋本單位的印章,；對(duì)個(gè)人索取捐贈(zèng)票據(jù)的，應(yīng)予以開(kāi)具,。



 八,、公益性群眾團(tuán)體接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)價(jià)值，按以下原則確認(rèn)：



 （一）接受捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn),，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額計(jì)算,；



 （二）接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以其公允價(jià)值計(jì)算,。捐贈(zèng)方在向公益性群眾團(tuán)體捐贈(zèng)時(shí),，應(yīng)當(dāng)提供注明捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值的證明，如果不能提供上述證明,，公益性群眾團(tuán)體不得向其開(kāi)具公益性捐贈(zèng)票據(jù)或者《非稅收入一般繳款書(shū)》收據(jù)聯(lián),。



 九,、對(duì)存在以下情形之一的公益性群眾團(tuán)體,，應(yīng)取消其公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格：



 （一）前3年接受捐贈(zèng)的總收入中用于公益事業(yè)的支出比例低于70%的,；



 （二）在申請(qǐng)公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格時(shí)有弄虛作假行為的；



 （三）存在逃避繳納稅款行為或?yàn)樗颂颖芾U納稅款提供便利的,；



 （四）存在違反該組織章程的活動(dòng),，或者接受的捐贈(zèng)款項(xiàng)用于組織章程規(guī)定用途之外的支出等情況的；



 （五）受到行政處罰的,。



 被取消公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性群眾團(tuán)體,，存在本條第一款第（二）項(xiàng)、第（三）項(xiàng),、第（四）項(xiàng),、第（五）項(xiàng)情形的，3年內(nèi)不得重新申請(qǐng)公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格,。



 對(duì)存在本條第一款第（三）項(xiàng),、第（四）項(xiàng)情形的公益性群眾團(tuán)體，應(yīng)對(duì)其接受捐贈(zèng)收入和其他各項(xiàng)收入依法補(bǔ)征企業(yè)所得稅,。



 十,、對(duì)于通過(guò)公益性群眾團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)照財(cái)政,、稅務(wù)部門(mén)聯(lián)合發(fā)布的名單,，接受捐贈(zèng)的群眾團(tuán)體位于名單內(nèi)，則企業(yè)或個(gè)人在名單所屬年度發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除,；接受捐贈(zèng)的群眾團(tuán)體不在名單內(nèi),，或雖在名單內(nèi)但企業(yè)或個(gè)人發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出不屬于名單所屬年度的，不得扣除,。



 十一,、獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性群眾團(tuán)體，應(yīng)自不符合本通知第四條規(guī)定條件之一或存在本通知第九條規(guī)定情形之一之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告,，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可暫時(shí)明確其獲得資格的次年內(nèi)企業(yè)向該群眾團(tuán)體的公益性捐贈(zèng)支出,，不得稅前扣除，同時(shí)提請(qǐng)財(cái)政部,、國(guó)家稅務(wù)總局或省級(jí)財(cái)政,、稅務(wù)部門(mén)明確其獲得資格的次年不具有公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格。



 十二,、本通知從2008年1月1日起執(zhí)行,。本通知發(fā)布前已經(jīng)取得和未取得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的群眾團(tuán)體，均應(yīng)按本通知規(guī)定提出申請(qǐng),。



 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局



 二○○九年十二月八日