• 【發(fā)布單位】國家稅務(wù)總局
• 【發(fā)布文號(hào)】國稅發(fā)[2010]8號(hào)
• 【發(fā)布日期】2010-01-15
• 【生效日期】2010-01-15
• 【失效日期】--
• 【文件來源】國家稅務(wù)總局
• 【所屬類別】政策參考

國家稅務(wù)總局關(guān)于做好限售股轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅征收管理工作的通知

國家稅務(wù)總局關(guān)于做好限售股轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅征收管理工作的通知 

(國稅發(fā)[2010]8號(hào))





 各省,、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市地方稅務(wù)局,，西藏,、青海、寧夏國家稅務(wù)局：?



 經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn),，自2010年1月1日起對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅,。按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 證監(jiān)會(huì)關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2009]167號(hào)）規(guī)定，為做好限售股轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅的征收管理工作,，現(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)通知如下：



 一,、征管操作規(guī)定



 根據(jù)證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成情況，對(duì)不同階段形成的限售股,，采取不同的征管辦法,。



 （一）證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成前形成的限售股，其轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅,，采取證券機(jī)構(gòu)預(yù)扣預(yù)繳和納稅人自行申報(bào)清算相結(jié)合的方式征收,。



 1．證券機(jī)構(gòu)的預(yù)扣預(yù)繳申報(bào)



 納稅人轉(zhuǎn)讓股改限售股的，證券機(jī)構(gòu)按照該股票股改復(fù)牌日收盤價(jià)計(jì)算轉(zhuǎn)讓收入，納稅人轉(zhuǎn)讓新股限售股的,，證券機(jī)構(gòu)按照該股票上市首日收盤價(jià)計(jì)算轉(zhuǎn)讓收入,，并按照計(jì)算出的轉(zhuǎn)讓收入的15%確定限售股原值和合理稅費(fèi)，以轉(zhuǎn)讓收入減去原值和合理稅費(fèi)后的余額為應(yīng)納稅所得額,，計(jì)算并預(yù)扣個(gè)人所得稅,。



 證券機(jī)構(gòu)應(yīng)將已扣的個(gè)人所得稅款，于次月7日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納,，并報(bào)送《限售股轉(zhuǎn)讓所得扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》（見附件1）及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料,。《限售股轉(zhuǎn)讓所得扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》應(yīng)按每個(gè)納稅人區(qū)分不同股票分別填寫,；同一支股票的轉(zhuǎn)讓所得,，按當(dāng)月取得的累計(jì)發(fā)生額填寫。



 2．納稅人的自行申報(bào)清算



 納稅人按照實(shí)際轉(zhuǎn)讓收入與實(shí)際成本計(jì)算出的應(yīng)納稅額,，與證券機(jī)構(gòu)預(yù)扣預(yù)繳稅額有差異的,，納稅人應(yīng)自證券機(jī)構(gòu)代扣并解繳稅款的次月1日起3個(gè)月內(nèi)，到證券機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出清算申請(qǐng),，辦理清算申報(bào)事宜,。納稅人在規(guī)定期限內(nèi)未到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理清算事宜的，期限屆滿后稅務(wù)機(jī)關(guān)不再辦理,。



 納稅人辦理清算時(shí),，應(yīng)按照收入與成本相匹配的原則計(jì)算應(yīng)納稅所得額。即,，限售股轉(zhuǎn)讓收入必須按照實(shí)際轉(zhuǎn)讓收入計(jì)算,，限售股原值按照實(shí)際成本計(jì)算；如果納稅人未能提供完整,、真實(shí)的限售股原值憑證,，不能正確計(jì)算限售股原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按限售股實(shí)際轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費(fèi),。



 納稅人辦理清算時(shí),，按照當(dāng)月取得的全部轉(zhuǎn)讓所得，填報(bào)《限售股轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅清算申報(bào)表》（見附件2）,，并出示個(gè)人有效身份證照原件,，附送加蓋開戶證券機(jī)構(gòu)印章的限售股交易明細(xì)記錄、相關(guān)完整真實(shí)的財(cái)產(chǎn)原值憑證,、繳納稅款憑證（《稅務(wù)代保管資金專用收據(jù)》或《稅收轉(zhuǎn)賬專用完稅證》）,，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料。



 限售股交易明細(xì)記錄應(yīng)包括：限售股每筆成交日期,、成交時(shí)間,、成交價(jià)格,、成交數(shù)量、成交金額,、傭金,、印花稅,、過戶費(fèi),、其他費(fèi)等信息。



 納稅人委托中介機(jī)構(gòu)或者他人代為辦理納稅申報(bào)的,，代理人在申報(bào)時(shí),，除提供上述資料外，還應(yīng)出示代理人本人的有效身份證照原件,，并附送納稅人委托代理申報(bào)的授權(quán)書,。



 稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人申報(bào)的資料審核確認(rèn)后，按照上述原則重新計(jì)算應(yīng)納稅額,，并辦理退（補(bǔ)）稅手續(xù),。重新計(jì)算的應(yīng)納稅額，低于預(yù)扣預(yù)繳的部分,，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)予以退還,；高于預(yù)扣預(yù)繳的部分，納稅人應(yīng)補(bǔ)繳稅款,。



 （二）證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成后新上市公司的限售股,，納稅人在轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，采取證券機(jī)構(gòu)直接代扣代繳的方式征收,。



 證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成后,，證券機(jī)構(gòu)按照限售股的實(shí)際轉(zhuǎn)讓收入，減去事先植入結(jié)算系統(tǒng)的限售股成本原值,、轉(zhuǎn)讓時(shí)發(fā)生的合理稅費(fèi)后的余額,，計(jì)算并直接扣繳個(gè)人所得稅。



 證券機(jī)構(gòu)應(yīng)將每月所扣個(gè)人所得稅款,，于次月7日內(nèi)繳入國庫,，并向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《限售股轉(zhuǎn)讓所得扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料。



 二,、各項(xiàng)準(zhǔn)備工作



 （一）盡快完成申報(bào)表的印制及發(fā)放工作,。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)抓緊印制、發(fā)放限售股轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅的各類申報(bào)表,。與此同時(shí),，可將各類申報(bào)表的電子版先行掛在本地稅務(wù)網(wǎng)站的醒目位置，方便納稅人及時(shí)下載填報(bào),。



 （二）嚴(yán)格審核申報(bào)資料,。重點(diǎn)做好以下幾個(gè)方面的審核：一是審核限售股轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅各類申報(bào)表內(nèi)容填寫是否完整，表間邏輯關(guān)系是否正確。二是審核附送資料是否齊全,、是否符合要求,。對(duì)納稅人清算時(shí)未提供加蓋開戶證券機(jī)構(gòu)印章限售股交易明細(xì)記錄的，或者代理人未提交納稅人委托代理申報(bào)授權(quán)書的,，應(yīng)要求其補(bǔ)齊后再予辦理,。三是審核附送的限售股原值及合理稅費(fèi)憑證所載數(shù)額、限售股交易明細(xì)記錄與申報(bào)表對(duì)應(yīng)欄次所填數(shù)據(jù)是否匹配,，相關(guān)憑證及資料是否與財(cái)產(chǎn)原值直接相關(guān),。四是審核納稅人報(bào)送的《限售股轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅清算申報(bào)表》所填數(shù)據(jù)與證券機(jī)構(gòu)報(bào)送的《限售股轉(zhuǎn)讓所得扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》中該納稅人的扣繳信息、繳納稅款憑證所載金額是否一致,。



 （三）盡快完善限售股轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅所涉及的相關(guān)應(yīng)用軟件,。各地可運(yùn)用信息化手段，實(shí)現(xiàn)對(duì)限售股轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅的多樣化電子申報(bào),，滿足納稅人的申報(bào)需求,，加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)工作的電子化管理。



 （四）建立完整,、準(zhǔn)確的臺(tái)賬,。要按納稅人建立限售股轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅臺(tái)賬，臺(tái)賬內(nèi)容應(yīng)包括限售股個(gè)人持有者的基本信息（包含姓名,、有效身份證照號(hào)碼,、有效聯(lián)系地址及郵編、有效聯(lián)系電話,、開戶證券機(jī)構(gòu)名稱及地址）,、證券賬戶號(hào)、限售股股票名稱及代碼,、限售股持有股數(shù),、解禁時(shí)間、轉(zhuǎn)讓時(shí)間,、轉(zhuǎn)讓股數(shù),、轉(zhuǎn)讓價(jià)格、轉(zhuǎn)讓金額,、對(duì)應(yīng)股票原值,、合理稅費(fèi)等。有條件的地區(qū),，可以開發(fā)應(yīng)用軟件,，建立電子臺(tái)賬。



 三,、工作要求



 （一）提高認(rèn)識(shí),、加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo),，確保征管工作順利開展



 各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要提高對(duì)限售股轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅的重要性和必要性的認(rèn)識(shí)，高度重視限售股轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅的征收管理工作,，切實(shí)加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo),，將這項(xiàng)工作做為調(diào)節(jié)收入分配、加強(qiáng)稅收征管和優(yōu)化納稅服務(wù)的重要舉措,，扎實(shí)有序地推進(jìn),。要精心組織、周密安排,，加強(qiáng)對(duì)政策的理解和學(xué)習(xí),、宣傳和輔導(dǎo),，及早制訂工作計(jì)劃,，做好各項(xiàng)準(zhǔn)備工作，確保個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股征稅政策不折不扣地落實(shí),。



 （二）廣泛宣傳,、重點(diǎn)輔導(dǎo)，確保政策落到實(shí)處



 對(duì)個(gè)人限售股轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅,，涉及面廣,、政策性強(qiáng)、操作復(fù)雜,。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要在配合總局宣傳和加強(qiáng)內(nèi)部學(xué)習(xí)培訓(xùn)的基礎(chǔ)上,，切實(shí)做好本地的政策宣傳和納稅輔導(dǎo)工作。一方面,，要廣泛宣傳政策意義,、內(nèi)容、征稅范圍等,，取得社會(huì)各界和納稅人的理解和支持,，特別加強(qiáng)對(duì)個(gè)人在上海證券交易所、深圳證券交易所轉(zhuǎn)讓從上市公司公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司股票所得繼續(xù)免征個(gè)人所得稅政策的宣傳,。另一方面,，要優(yōu)化各項(xiàng)納稅服務(wù)措施，有針對(duì)性地開展納稅輔導(dǎo),。加強(qiáng)對(duì)轄區(qū)內(nèi)的證券公司,、限售股個(gè)人股東、新上市公司的個(gè)人股東,，特別是轉(zhuǎn)讓限售股個(gè)人的納稅輔導(dǎo),，要充分利用辦稅服務(wù)廳、稅務(wù)網(wǎng)站,、12366納稅服務(wù)熱線,、手機(jī)短信等渠道,，重點(diǎn)宣講征稅范圍、計(jì)稅方法,、納稅期限,、申報(bào)流程、提交資料,、繳納稅款憑證取得方式,、征管辦法，以及相關(guān)法律責(zé)任等,。幫助納稅人理解政策要義,，熟知辦稅流程，促進(jìn)其自覺遵從,、按期依法申報(bào)納稅,，保護(hù)納稅人的合法權(quán)益。



 （三）總結(jié)經(jīng)驗(yàn),、完善措施,，建立高效的信息反饋機(jī)制



 各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要在對(duì)限售股轉(zhuǎn)讓所得征稅過程中逐步積累經(jīng)驗(yàn)，完善相關(guān)征管和服務(wù)措施,，并將執(zhí)行中遇到的新情況,、新問題及時(shí)向上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)反饋，為進(jìn)一步完善相關(guān)政策和征管辦法提供依據(jù),。



 （四）密切配合,、加強(qiáng)協(xié)作，形成工作合力



 各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)與財(cái)政,、證監(jiān)等相關(guān)部門的協(xié)調(diào)配合,，共同做好政策的貫徹落實(shí)、宣傳解釋和納稅輔導(dǎo)工作,，解決政策執(zhí)行中存在的困難和問題,。要幫助證券機(jī)構(gòu)正確履行代扣代繳義務(wù)，協(xié)助證券機(jī)構(gòu)盡快建立起信息交換機(jī)制,，充分利用登記結(jié)算公司和證券公司傳遞的信息強(qiáng)化管理,，確保對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股所得征稅工作的有序開展。



 （五）明確責(zé)任,、嚴(yán)格紀(jì)律,，做好相關(guān)保密工作



 限售股轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅的征管工作，涉及納稅人的切身利益和個(gè)人隱私,，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照稅收征管法和《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈納稅人涉稅保密信息管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕93號(hào)）等相關(guān)法律法規(guī)的要求,，做好保密工作。申報(bào)資料要專人負(fù)責(zé),、專人保管,、嚴(yán)格使用,。稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅過程中獲取的個(gè)人限售股相關(guān)信息，不得用于稅收以外的其他用途,。對(duì)未按規(guī)定為納稅人保密的,，要嚴(yán)格按照稅收征管法及其他相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人給予相應(yīng)處分,。

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 附件：1.限售股轉(zhuǎn)讓所得扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表



 2.限售股轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅清算申報(bào)表



 國家稅務(wù)總局



 二○一○年一月十五日