一、以資產(chǎn)清償債務(wù)

債務(wù)人轉(zhuǎn)讓其資產(chǎn)給債權(quán)人以清償債務(wù)的債務(wù)重組方式,。債務(wù)人通常用于償債的資產(chǎn)主要有：現(xiàn)金,、存貨、金融資產(chǎn),、固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)等。以現(xiàn)金清償債務(wù),，通常是指以低于債務(wù)的賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù),，如果以等量的現(xiàn)金償還所欠債務(wù)，則不屬于債務(wù)重組,。

（一）以現(xiàn)金清償債務(wù)

債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額確認為債務(wù)重組利得,，作為營業(yè)外收入，計入當(dāng)期損益,。其中,，相關(guān)重組債務(wù)應(yīng)當(dāng)在滿足金融負債終止確認條件時予以終止確認。

債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額確認為債務(wù)重組損失,，作為營業(yè)外支出,，計入當(dāng)期損益。其中，相關(guān)重組債權(quán)應(yīng)當(dāng)在滿足金融資產(chǎn)終止確認條件時予以終止確認,。重組債權(quán)已經(jīng)計提減值準備的,，應(yīng)當(dāng)先將差額沖減已計提的減值準備，沖減后仍有損失的,，計入營業(yè)外支出（債務(wù)重組損失）,；沖減后減值準備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失,。

（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項債務(wù)

債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額確認為債務(wù)重組利得,，作為營業(yè)外收入，計入當(dāng)期損益,。其中,，相關(guān)重組債務(wù)應(yīng)當(dāng)在滿足金融負債終止確認條件時予以終止確認。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額作為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益,，計入當(dāng)期損益,。

債務(wù)人在轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的過程中發(fā)生的一些稅費，如資產(chǎn)評估費,、運雜費等,，直接計入轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益。對于增值稅應(yīng)稅項目,，如債權(quán)人不向債務(wù)人另行支付增值稅,，則債務(wù)重組利得應(yīng)為轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值和該非現(xiàn)金資產(chǎn)的增值稅銷項稅額與重組債務(wù)賬面價值的差額；如債權(quán)人向債務(wù)人另行支付增值稅,，則債務(wù)重組利得應(yīng)為轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與重組債務(wù)賬面價值的差額,。

債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額,，確認為債務(wù)重組損失,，作為營業(yè)外支出，計入當(dāng)期損益,。其中,，相關(guān)重組債權(quán)應(yīng)當(dāng)在滿足金融資產(chǎn)終止確認條件時予以終止確認。重組債權(quán)已經(jīng)計提減值準備的,，應(yīng)當(dāng)先將差額沖減已計提的減值準備,，沖減后仍有損失的，計入營業(yè)外支出（債務(wù)重組損失）,；沖減后減值準備仍有余額的,，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。對于增值稅應(yīng)稅項目,，如債權(quán)人不向債務(wù)人另行支付增值稅,，則增值稅進項稅額可以作為沖減重組債權(quán)的賬面余額處理；如債權(quán)人向債務(wù)人另行支付增值稅，則增值稅進項稅額不能作為重組債權(quán)的賬面余額處理,。

債權(quán)人收到非現(xiàn)金資產(chǎn)時發(fā)生的有關(guān)運雜費等,，應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)資產(chǎn)的價值。

1,、以庫存材料,、商品產(chǎn)品抵償債務(wù)

債務(wù)人應(yīng)視同銷售進行核算。企業(yè)可將該項業(yè)務(wù)分為兩部分,，一是將庫存材料,、商品產(chǎn)品出售給債權(quán)人，取得貨款,。出售庫存材料,、商品產(chǎn)品業(yè)務(wù)與企業(yè)正常的銷售業(yè)務(wù)處理相同，其發(fā)生的損益計入當(dāng)期損益,。二是以取得的貨幣清償債務(wù),。但在這項業(yè)務(wù)中實際上并沒有發(fā)生相應(yīng)的貨幣流入與流出。

2,、以固定資產(chǎn)抵償債務(wù)

債務(wù)人應(yīng)將固定資產(chǎn)的公允價值與該項固定資產(chǎn)賬面價值和清理費用的差額作為轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的損益處理。同時,，將固定資產(chǎn)的公允價值與應(yīng)付債務(wù)的賬面價值的差額,，作為債務(wù)重組利得，計入營業(yè)外收入,。債權(quán)人收到的固定資產(chǎn)按公允價值計量,。

3、以股票,、債券等金融資產(chǎn)抵償債務(wù)

債務(wù)人應(yīng)按相關(guān)金融資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額,，作為轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)的利得或損失處理；相關(guān)金融資產(chǎn)的公允價值與重組債務(wù)的賬面價值的差額,，作為債務(wù)重組利得,。債權(quán)人收到的相關(guān)金融資產(chǎn)按公允價值計量。

二,、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本

債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本,，同時債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)的債務(wù)重組方式。但債務(wù)人根據(jù)轉(zhuǎn)換協(xié)議,，將應(yīng)付可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本的,，則屬于正常情況下的債務(wù)資本，不能作為債務(wù)重組處理,。

將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本,，應(yīng)分別以下情況處理：

（一）股份有限公司

債務(wù)人為股份有限公司時，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在滿足金融負債終止確認條件時，終止確認重組債務(wù),， 并將債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認為股本,；股份的公允價值總額與股本之間的差額作為資本公積。重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額作為債務(wù)重組利得,，計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）,。

（二）其他企業(yè)

債務(wù)人為其他企業(yè)時，債務(wù)人當(dāng)在滿足金融負債終止確認條件時,，終止確認重組債務(wù),，并將債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股份份額確認為實收資本；股權(quán)的公允價值與實收資本之間的差額確認為資本公積,。重組債務(wù)的賬面價值與股權(quán)的公允價值之間的差額作為債務(wù)重組利得,，計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。

（三）其他情況

債權(quán)人在債務(wù)重組日,，應(yīng)當(dāng)將享有股權(quán)的公允價值確認為對債務(wù)人的投資,，重組債權(quán)的賬面余額與因放棄債權(quán)而享有 的股權(quán)的公允價值之間的差額，先沖減已提取的減值準備,，減值準備不足沖減的部分,，或未提取損失準備的，將該差額確認為債務(wù)重組損失,。以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的,，債權(quán)人應(yīng)該將因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)按公允價值計量。發(fā)生的相關(guān)稅費,，分別按照長期股權(quán)投資或者金融工具確認計量的規(guī)定進行處理,。

三、修改其他債務(wù)條件

減少債務(wù)本金,、降低利率,、免去應(yīng)付未付的利息等。

以修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組的,，債務(wù)人和債權(quán)人應(yīng)分別以下情況處理：

（一）不附或有條件的債務(wù)重組

不附或有條件的債務(wù)重組,，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面余額減記至將來應(yīng)付金額，減記的金額作為債務(wù)重組利得,，于當(dāng)期確認計入損益,。重組后債務(wù)的賬面余額為將來應(yīng)付金額。

以修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組,，如修改后的債務(wù)條款涉及或有應(yīng)收金額,，則債權(quán)人在重組日，應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價值作為重組后債權(quán)的賬面價值,，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)賬面價值之間的差額確認為債務(wù)重組損失,，計入當(dāng)期損益,。如果債權(quán)人已對該項債權(quán)計提了壞賬準備，應(yīng)當(dāng)首先沖減已計提的壞賬準備,。

（二）附或有條件的債務(wù)重組

附或有條件的債務(wù)重組,，對債務(wù)人而言，修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額,，且該或有應(yīng)付金額符合或有事項中有關(guān)預(yù)計負債確認條件的,，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認為預(yù)計負債。重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值和預(yù)計負債之和的差額,，作為債務(wù)重組利得,，計入營業(yè)外收入。

對債權(quán)人而言,，修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的,，不應(yīng)當(dāng)確認或有應(yīng)收金額，不得將其計入重組后債權(quán)的賬面價值,。根據(jù)謹慎性原則,，或有應(yīng)收金額屬于或有資產(chǎn)，或有資產(chǎn)不予確認,。只有在或有應(yīng)收金額實際發(fā)生時,，才計入當(dāng)期損益。

四,、以上三種方式組合

（一）以現(xiàn)金,、非現(xiàn)金資產(chǎn)組合清償某項債務(wù)

債務(wù)人以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)兩種方式的組合清償某項債務(wù)的,，應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額作為債務(wù)重組利得,。非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額作為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益,。

債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價值與收到的現(xiàn)金、受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值,，以及已提壞賬準備之間的差額作為債務(wù)重組損失,。

（二）以現(xiàn)金、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本組合清償債務(wù)

債務(wù)人以現(xiàn)金,、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本兩種方式的組合清償某項債務(wù)的,，應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與支付的現(xiàn)金、債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值之間的差額作為債務(wù)重組利得,。股權(quán)的公允價值與股本（或?qū)嵤召Y本）的差額作為資本公積,。

債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價值與收到的現(xiàn)金、因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的公允價值,，以及已提壞賬準備之間的差額作為債務(wù)重組損失,。

（三）以非現(xiàn)金資產(chǎn),、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)

債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本兩種方式的組合清償某項債務(wù)的,，應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值,、債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值之間的差額作為債務(wù)重組利得。非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額作為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益,；股權(quán)的公允價值與股本（實收資本）的差額作為資本公積,。

債權(quán)人應(yīng)將債權(quán)的賬面價值與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值,，以及已提壞賬準備的差額作為債務(wù)重組損失,。

（四）以現(xiàn)金、資產(chǎn),、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)

債務(wù)人以現(xiàn)金,、非現(xiàn)金資產(chǎn)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本三種方式的組合清償某項債務(wù)的,，應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與支付的現(xiàn)金,、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的公允價值的差額作為債務(wù)重組利得,；非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額作為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益,；股權(quán)的公允價值與股本（或?qū)嵤召Y本）的差額作為資本公積。

債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價值與收到的現(xiàn)金,、受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值,、因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值，以及已提壞準備的差額作為債務(wù)重組損失,。

（五）以資產(chǎn),、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本等清償某項債務(wù)

以資產(chǎn)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本等方式清償某項債務(wù)的一部分,，并對該項債務(wù)的另一部分以修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組,。在這種方式下，債務(wù)人應(yīng)先以支付的現(xiàn)金,、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值,、債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值沖減重組債務(wù)的賬面價值，余額與將來應(yīng)付金額進行比較,，據(jù)此計算債務(wù)重組利得,。債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值與股本（或?qū)嵤召Y本）的差額作為資本公積；非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額作為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益,，于當(dāng)期確認,。

債權(quán)人應(yīng)先以收到的現(xiàn)金、受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值,、因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值沖減重組債權(quán)的賬面價值,，余額與將來應(yīng)收金額進行比較,，據(jù)此計算債務(wù)重組損失。

通常情況下,，債務(wù)人與債權(quán)人通過以非現(xiàn)金資產(chǎn),、發(fā)行權(quán)益性證券、修改負債條件等方式進行債務(wù)重組后,，債權(quán)人對債務(wù)人會作出部分讓步,，以便使債務(wù)人重新安排財務(wù)資金，或得以清償債務(wù),。因此,，如果在債務(wù)重組中，債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)或發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值大于債務(wù)人應(yīng)償還的債務(wù),，則債權(quán)人沒有在債務(wù)重組

過程中作出讓步,，在這種情況下，也可不視為是一種債務(wù)人發(fā)生暫時性財務(wù)困難而進行的債務(wù)重組,。應(yīng)當(dāng)在“資產(chǎn)負債表”的流動資產(chǎn)項目中分別反映：“期貨會員資格投資”包括在“資產(chǎn)負債表”中的“長期股權(quán)投資”項目內(nèi)：“期貨損益”在“利潤表”上單列項目反映,；企業(yè)年度內(nèi)申請退會、轉(zhuǎn)讓或被取消會員資格而收回的會員資格投資,，應(yīng)作為投資活動,，在“現(xiàn)金流量表”中反映。另外,，在會計報表附注中,，應(yīng)當(dāng)披露“期貨會員資格投資”、“提交質(zhì)押品的帳面價值”以及“持倉合約的浮動盈利”等,。