- 【發(fā)布單位】財(cái)政部
- 【發(fā)布文號(hào)】--
- 【發(fā)布日期】2006-02-15
- 【生效日期】2007-01-01
- 【失效日期】--
- 【文件來源】財(cái)政部
- 【所屬類別】國家法律法規(guī)
會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)――業(yè)務(wù)質(zhì)量控制
會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)――業(yè)務(wù)質(zhì)量控制
第一章 總 則
第一條 為了規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制,,明確會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員的質(zhì)量控制責(zé)任,,制定本準(zhǔn)則。
第二條 本準(zhǔn)則適用于會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱業(yè)務(wù),、其他鑒證業(yè)務(wù)及相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù),。
第三條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)本準(zhǔn)則制定質(zhì)量控制制度,以合理保證:
(一)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī),、中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范以及中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則,、中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則、中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則(以下分別簡稱審計(jì)準(zhǔn)則,、審閱準(zhǔn)則,、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則;本準(zhǔn)則將審計(jì)準(zhǔn)則,、審閱準(zhǔn)則,、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則統(tǒng)稱為業(yè)務(wù)準(zhǔn)則)的規(guī)定;
(二)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告,。
項(xiàng)目負(fù)責(zé)人是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所中負(fù)責(zé)某項(xiàng)業(yè)務(wù)及其執(zhí)行,,并代表會(huì)計(jì)師事務(wù)所在業(yè)務(wù)報(bào)告上簽字的主任會(huì)計(jì)師或經(jīng)授權(quán)簽字的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。
第四條 質(zhì)量控制制度包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所為實(shí)現(xiàn)本準(zhǔn)則第三條第一款規(guī)定的目標(biāo)而制定的政策,,以及為執(zhí)行政策和監(jiān)控政策的遵守情況而設(shè)計(jì)的必要程序,。
第五條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所在制定質(zhì)量控制政策和程序時(shí),應(yīng)當(dāng)考慮自身規(guī)模和業(yè)務(wù)特征等因素,。
第二章 質(zhì)量控制制度的要素
第六條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度應(yīng)當(dāng)包括針對(duì)下列要素而制定的政策和程序:
(一)對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任,;
(二)職業(yè)道德規(guī)范;
(三)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持,;
(四)人力資源,;
(五)業(yè)務(wù)執(zhí)行;
(六)業(yè)務(wù)工作底稿,;
(七)監(jiān)控,。
第七條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將質(zhì)量控制政策和程序形成書面文件,并傳達(dá)到全體人員,。
第三章 對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任
第八條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序,,培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)部文化。這些政策和程序應(yīng)當(dāng)要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師對(duì)質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任,。
第九條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)層及其作出的示范對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部文化有重大影響,。會(huì)計(jì)師事務(wù)所各級(jí)管理層應(yīng)當(dāng)通過清晰,、一致及經(jīng)常的行動(dòng)示范和信息傳達(dá),強(qiáng)調(diào)質(zhì)量控制政策和程序的重要性以及下列要求:
(一)按照法律法規(guī),、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行工作,;
(二)根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。
第十條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)當(dāng)樹立質(zhì)量至上的意識(shí),。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)通過下列措施實(shí)現(xiàn)質(zhì)量控制的目標(biāo):
(一)合理確定管理責(zé)任,,以避免重商業(yè)利益輕業(yè)務(wù)質(zhì)量;
(二)建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià),、薪酬及晉升的政策和程序,;
(三)投入足夠的資源制定和執(zhí)行質(zhì)量控制政策和程序,并形成相關(guān)文件記錄,。
第十一條 受會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師委派承擔(dān)質(zhì)量控制制度運(yùn)作責(zé)任的人員,,應(yīng)當(dāng)具有足夠、適當(dāng)?shù)慕?jīng)驗(yàn)和能力以及必要的權(quán)限以履行其責(zé)任,。
第四章 職業(yè)道德規(guī)范
第十二條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序,,以合理保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守職業(yè)道德規(guī)范。
職業(yè)道德規(guī)范要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員恪守客觀,、公正的原則,,保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注,并對(duì)執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密,。
第十三條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定的政策和程序應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)遵守職業(yè)道德規(guī)范的重要性,,并通過下列途徑予以強(qiáng)化:
(一)會(huì)計(jì)師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層的示范;
(二)教育和培訓(xùn),;
(三)監(jiān)控;
(四)對(duì)違反職業(yè)道德規(guī)范行為的處理,。
獨(dú)立性對(duì)于鑒證業(yè)務(wù)非常重要,,會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)本準(zhǔn)則第十四條至第二十條的規(guī)定制定政策和程序,以保持獨(dú)立性,。
第十四條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序,,以合理保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員,包括聘用的專家和其他需要滿足獨(dú)立性要求的人員,,保持職業(yè)道德規(guī)范要求的獨(dú)立性,。
這些政策和程序應(yīng)當(dāng)使會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠:
(一)向相關(guān)人員傳達(dá)獨(dú)立性要求;
(二)識(shí)別和評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性造成威脅的情況和關(guān)系,,并采取適當(dāng)?shù)姆雷o(hù)措施以消除對(duì)獨(dú)立性的威脅,,或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃健1匾獣r(shí),,解除業(yè)務(wù)約定,。
第十五條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定的政策和程序應(yīng)當(dāng)要求:
(一)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人向會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供與客戶委托業(yè)務(wù)相關(guān)的信息,,以使會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠評(píng)價(jià)這些信息對(duì)保持獨(dú)立性的總體影響;
(二)會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員立即向會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)告對(duì)獨(dú)立性造成威脅的情況和關(guān)系,,以便會(huì)計(jì)師事務(wù)所采取適當(dāng)行動(dòng),;
(三)會(huì)計(jì)師事務(wù)所收集相關(guān)信息,并向適當(dāng)人員傳達(dá),。
會(huì)計(jì)師事務(wù)所向適當(dāng)人員傳達(dá)收集的相關(guān)信息,,有助于:
(一)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員確定是否滿足獨(dú)立性要求;
(二)會(huì)計(jì)師事務(wù)所保持并更新有關(guān)獨(dú)立性的記錄,;
(三)會(huì)計(jì)師事務(wù)所針對(duì)已識(shí)別的對(duì)獨(dú)立性的威脅采取適當(dāng)?shù)男袆?dòng),。
第十六條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序,以合理保證能夠獲知違反獨(dú)立性要求的情況,,并采取適當(dāng)行動(dòng)予以解決,。
這些政策和程序應(yīng)當(dāng)包括下列要求:
(一)所有應(yīng)當(dāng)保持獨(dú)立性的人員,將注意到的違反獨(dú)立性要求的情況立即告知會(huì)計(jì)師事務(wù)所,;
(二)會(huì)計(jì)師事務(wù)所將已識(shí)別的違反這些政策和程序的情況,,立即傳達(dá)給需要與會(huì)計(jì)師事務(wù)所共同處理這些情況的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人,以及需要采取適當(dāng)行動(dòng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部其他相關(guān)人員和受獨(dú)立性要求約束的人員,;
(三)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人,、會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的其他相關(guān)人員,以及需要保持獨(dú)立性的其他人員,,在必要時(shí),,立即向會(huì)計(jì)師事務(wù)所告知他們?yōu)榻鉀Q有關(guān)問題采取的行動(dòng),以便會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠決定是否應(yīng)當(dāng)采取進(jìn)一步的行動(dòng),。
第十七條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所和相關(guān)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人采取的適當(dāng)行動(dòng),,包括采取適當(dāng)?shù)姆雷o(hù)措施以消除對(duì)獨(dú)立性的威脅或?qū)⑼{降至可接受的水平,或解除業(yè)務(wù)約定,。
會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)為需要保持獨(dú)立性的人員提供關(guān)于獨(dú)立性政策和程序的培訓(xùn),。
第十八條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次向所有受獨(dú)立性要求約束的人員獲取其遵守獨(dú)立性政策和程序的書面確認(rèn)函。
第十九條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定下列政策和程序,,以防范同一高級(jí)人員由于長期執(zhí)行某一客戶的鑒證業(yè)務(wù)可能對(duì)獨(dú)立性造成的威脅:
(一)建立適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn),,以便確定是否需要采取防護(hù)措施,將由于關(guān)系密切造成的威脅降至可接受的水平,;
(二)對(duì)所有的上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì),,按照法律法規(guī)的規(guī)定定期輪換項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。
第二十條 在建立適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)時(shí),,會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng):
(一)鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì),,包括涉及公眾利益的范圍;
(二)高級(jí)管理人員提供該項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)的服務(wù)年限,。
第五章 客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持
第二十一條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定有關(guān)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)接受與保持的政策和程序,,以合理保證只有在下列情況下,,才能接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù):
(一)已考慮客戶的誠信,沒有信息表明客戶缺乏誠信,;
(二)具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì),、專業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源,;
(三)能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范,。
在接受新客戶的業(yè)務(wù)前,或決定是否保持現(xiàn)有業(yè)務(wù)或考慮接受現(xiàn)有客戶的新業(yè)務(wù)時(shí),,會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況獲取本條前款第(一)項(xiàng)至第(三)項(xiàng)的信息,。
當(dāng)識(shí)別出問題而又決定接受或保持客戶關(guān)系或具體業(yè)務(wù)時(shí),會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)記錄問題如何得到解決,。
第二十二條 針對(duì)有關(guān)客戶的誠信,,會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮下列主要事項(xiàng):
(一)客戶主要股東、關(guān)鍵管理人員,、關(guān)聯(lián)方及治理層的身份和商業(yè)信譽(yù),;
(二)客戶的經(jīng)營性質(zhì);
(三)客戶主要股東,、關(guān)鍵管理人員及治理層對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等的態(tài)度,;
(四) 客戶是否過分考慮將會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收費(fèi)維持在盡可能低的水平;
(五)工作范圍受到不適當(dāng)限制的跡象,;
(六)客戶可能涉嫌洗錢或其他刑事犯罪行為的跡象,;
(七)變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因。
第二十三條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以通過下列途徑,,獲取與客戶誠信相關(guān)的信息:
(一)與為客戶提供專業(yè)會(huì)計(jì)服務(wù)的現(xiàn)任或前任人員進(jìn)行溝通,,并與其討論;
(二)向會(huì)計(jì)師事務(wù)所其他人員,、監(jiān)管機(jī)構(gòu),、金融機(jī)構(gòu)、法律顧問和客戶的同行等第三方詢問,;
(三)從相關(guān)數(shù)據(jù)庫中搜索客戶的背景信息。
第二十四條 在確定是否具有接受新業(yè)務(wù)所需的必要素質(zhì),、專業(yè)勝任能力,、時(shí)間和資源時(shí),會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng),,以評(píng)價(jià)新業(yè)務(wù)的特定要求和所有相關(guān)級(jí)別的現(xiàn)有人員的基本情況:
(一)會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員是否熟悉相關(guān)行業(yè)或業(yè)務(wù)對(duì)象,;
(二)會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員是否具有執(zhí)行類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn),或是否具備有效獲取必要技能和知識(shí)的能力,;
(三)會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否擁有足夠的具有必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力的人員,;
(四)在需要時(shí),,是否能夠得到專家的幫助;
(五)如果需要項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核,,是否具備符合標(biāo)準(zhǔn)和資格要求的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員,;
(六)會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否能夠在提交報(bào)告的最后期限內(nèi)完成業(yè)務(wù)。
第二十五條 在確定是否接受新業(yè)務(wù)時(shí),,會(huì)計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)考慮接受該業(yè)務(wù)是否會(huì)導(dǎo)致現(xiàn)實(shí)或潛在的利益沖突,。
如果識(shí)別出潛在的利益沖突,會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮接受該業(yè)務(wù)是否適當(dāng),。
第二十六條 在確定是否保持客戶關(guān)系時(shí),,會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮在本期或以前業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)的重大事項(xiàng),及其對(duì)保持客戶關(guān)系可能造成的影響,。
第二十七條 如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接受業(yè)務(wù)后獲知了某項(xiàng)信息,,而該信息若在接受業(yè)務(wù)前獲知,可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所拒絕該項(xiàng)業(yè)務(wù),,針對(duì)保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)及其客戶關(guān)系制定的政策和程序應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容:
(一)適用于該業(yè)務(wù)環(huán)境的法律責(zé)任,,包括是否要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所向委托人報(bào)告或在某些情況下向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告;
(二)解除該項(xiàng)業(yè)務(wù)約定,,或同時(shí)解除該項(xiàng)業(yè)務(wù)約定及其客戶關(guān)系的可能性,。
第二十八條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所針對(duì)解除業(yè)務(wù)約定或同時(shí)解除業(yè)務(wù)約定及其客戶關(guān)系制定的政策和程序應(yīng)當(dāng)包括下列要求:
(一)與客戶適當(dāng)級(jí)別的管理層和治理層討論會(huì)計(jì)師事務(wù)所根據(jù)有關(guān)事實(shí)和情況可能采取的適當(dāng)行動(dòng);
(二)如果確定解除業(yè)務(wù)約定或同時(shí)解除業(yè)務(wù)約定及其客戶關(guān)系是適當(dāng)?shù)?,?huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)就解除的情況及原因,,與客戶適當(dāng)級(jí)別的管理層和治理層討論;
(三)考慮是否存在法律法規(guī)的規(guī)定,,要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)保持現(xiàn)有的客戶關(guān)系,,或向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告解除的情況及原因;
(四)記錄重大事項(xiàng)及其咨詢情況,、咨詢結(jié)論和得出結(jié)論的依據(jù),。
第六章 人 力 資 源
第二十九條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序,合理保證擁有足夠的具有必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力并遵守職業(yè)道德規(guī)范的人員,,以使會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人能夠按照法律法規(guī),、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù),并根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告,。
第三十條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定的人力資源政策和程序應(yīng)當(dāng)解決下列人事問題:
(一)招聘,;
(二)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià);
(三)人員素質(zhì),;
(四)專業(yè)勝任能力,;
(五)職業(yè)發(fā)展;
(六)晉升;
(七)薪酬,;
(八)人員需求預(yù)測,。
第三十一條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定招聘程序,,以選擇正直的,、通過發(fā)展能夠具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力的人員,。
第三十二條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以通過下列途徑提高人員素質(zhì)和專業(yè)勝任能力:
(一)職業(yè)教育;
(二)職業(yè)發(fā)展,,包括培訓(xùn),;
(三)工作經(jīng)驗(yàn);
(四)由經(jīng)驗(yàn)更豐富的員工提供輔導(dǎo),。
會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在人力資源政策和程序中強(qiáng)調(diào)對(duì)各級(jí)別人員進(jìn)行繼續(xù)培訓(xùn)的重要性,,并提供必要的培訓(xùn)資源和幫助,以使人員能夠發(fā)展和保持必要的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力,。
第三十三條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定業(yè)績?cè)u(píng)價(jià),、薪酬及晉升程序,對(duì)發(fā)展和保持專業(yè)勝任能力并遵守職業(yè)道德規(guī)范的人員給予應(yīng)有的肯定和獎(jiǎng)勵(lì),。
業(yè)績?cè)u(píng)價(jià),、薪酬及晉升程序應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào):
(一)使人員知曉會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)業(yè)績和遵守職業(yè)道德規(guī)范的期望;
(二)向人員提供業(yè)績,、工作進(jìn)步及職業(yè)發(fā)展方面的評(píng)價(jià)和咨詢,;
(三)幫助人員了解提高業(yè)務(wù)質(zhì)量及遵守職業(yè)道德規(guī)范是晉升更高職位的主要途徑,而不遵守會(huì)計(jì)師事務(wù)所的政策和程序可能招致懲戒,。
第三十四條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)每項(xiàng)業(yè)務(wù)委派至少一名項(xiàng)目負(fù)責(zé)人,。
會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序,明確下列要求:
(一)將項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的身份和作用告知客戶管理層和治理層的關(guān)鍵成員,;
(二)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人具有履行職責(zé)必要的素質(zhì),、專業(yè)勝任能力、權(quán)限和時(shí)間,;
(三)清楚界定項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的職責(zé),,并告知該項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。
第三十五條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序,,監(jiān)控項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的工作負(fù)荷及可供調(diào)配的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人數(shù)量,,以使項(xiàng)目負(fù)責(zé)人有足夠的時(shí)間履行職責(zé)。
第三十六條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)委派具有必要素質(zhì),、專業(yè)勝任能力和時(shí)間的員工,,按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù),,以使會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人能夠根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。
第三十七條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定程序,,評(píng)價(jià)員工的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力,。
在委派項(xiàng)目組以及確定所需的監(jiān)督層次時(shí),,會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮員工是否具有下列方面的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力:
(一)通過適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)和參與業(yè)務(wù),獲得執(zhí)行類似性質(zhì)和復(fù)雜程度業(yè)務(wù)的知識(shí)和實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn),;
(二)掌握法律法規(guī),、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定;
(三)具有相關(guān)技術(shù)知識(shí),,包括信息技術(shù)知識(shí),;
(四)熟悉客戶所處的行業(yè);
(五)具有職業(yè)判斷能力,;
(六)掌握會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序,。
第七章 業(yè) 務(wù) 執(zhí) 行
第一節(jié) 指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核
第三十八條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序,,以合理保證按照法律法規(guī),、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù),使會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人能夠根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告,。
第三十九條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所通常使用書面或電子手冊(cè),、標(biāo)準(zhǔn)化底稿以及指南性材料等文件使其制定的政策和程序得到貫徹。這些文件針對(duì)的事項(xiàng)包括:
(一)如何將業(yè)務(wù)情況簡要告知項(xiàng)目組,,使項(xiàng)目組了解工作目標(biāo),;
(二)保證適用的業(yè)務(wù)準(zhǔn)則得以遵守的程序;
(三)業(yè)務(wù)監(jiān)督,、員工培訓(xùn)和輔導(dǎo)的程序,;
(四)對(duì)已實(shí)施的工作、作出的重大判斷以及擬出具的報(bào)告進(jìn)行復(fù)核的方法,;
(五)對(duì)已實(shí)施的工作及其復(fù)核的時(shí)間和范圍作出適當(dāng)記錄,;
(六)保證所有的政策和程序是合時(shí)宜的。
第四十條 項(xiàng)目組的所有成員應(yīng)當(dāng)了解擬執(zhí)行工作的目標(biāo),。
項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)通過適當(dāng)?shù)膱F(tuán)隊(duì)工作和培訓(xùn),,使經(jīng)驗(yàn)較少的項(xiàng)目組成員清楚了解所分派工作的目標(biāo)。
第四十一條 項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)業(yè)務(wù)的監(jiān)督包括:
(一)追蹤業(yè)務(wù)進(jìn)程,;
(二)考慮項(xiàng)目組各成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力,,以及是否有足夠的時(shí)間執(zhí)行工作,是否理解工作指令,,是否按照計(jì)劃的方案執(zhí)行工作,;
(三)解決在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題,考慮其重要程度并適當(dāng)修改原計(jì)劃的方案,;
(四)識(shí)別在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中需要咨詢的事項(xiàng),,或需要由經(jīng)驗(yàn)較豐富的項(xiàng)目組成員考慮的事項(xiàng)。
第四十二條 在復(fù)核項(xiàng)目組成員已執(zhí)行的工作時(shí),復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)考慮:
(一)工作是否已按照法律法規(guī),、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行,;
(二)重大事項(xiàng)是否已提請(qǐng)進(jìn)一步考慮;
(三)相關(guān)事項(xiàng)是否已進(jìn)行適當(dāng)咨詢,,由此形成的結(jié)論是否得到記錄和執(zhí)行,;
(四)是否需要修改已執(zhí)行工作的性質(zhì)、時(shí)間和范圍,;
(五)已執(zhí)行的工作是否支持形成的結(jié)論,,并得以適當(dāng)記錄;
(六)獲取的證據(jù)是否充分,、適當(dāng),;
(七)業(yè)務(wù)程序的目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)。
確定復(fù)核人員的原則是,,由項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員執(zhí)行的工作,。
第二節(jié) 咨 詢
第四十三條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立政策和程序,以合理保證:
(一)就疑難問題或爭議事項(xiàng)進(jìn)行適當(dāng)咨詢,;
(二)可獲取充分的資源進(jìn)行適當(dāng)咨詢,;
(三)咨詢的性質(zhì)和范圍得以記錄;
(四)咨詢形成的結(jié)論得到記錄和執(zhí)行,。
咨詢包括與會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部或外部具有專門知識(shí)的人員,,在適當(dāng)專業(yè)層次上進(jìn)行的討論,以解決疑難問題或爭議事項(xiàng),。
第四十四條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)形成一種良好的咨詢氛圍,,鼓勵(lì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員就疑難問題或爭議事項(xiàng)進(jìn)行咨詢。
第四十五條 項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)考慮就重大的技術(shù),、職業(yè)道德及其他事項(xiàng),,向會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部或在適當(dāng)情況下向會(huì)計(jì)師事務(wù)所外部具備適當(dāng)知識(shí)、資歷和經(jīng)驗(yàn)的其他專業(yè)人士咨詢,,并適當(dāng)記錄和執(zhí)行咨詢形成的結(jié)論,。
項(xiàng)目組在向會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部或外部其他專業(yè)人士咨詢時(shí),應(yīng)當(dāng)提供所有相關(guān)事實(shí),,以使其能夠?qū)ψ稍兊氖马?xiàng)提出有見地的意見,。
第四十六條 需要向外部咨詢的會(huì)計(jì)師事務(wù)所,可以利用其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所,、職業(yè)團(tuán)體,、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或商業(yè)機(jī)構(gòu)提供的咨詢服務(wù),但應(yīng)當(dāng)考慮外部咨詢提供者是否能夠勝任這項(xiàng)工作,。
第四十七條 項(xiàng)目組就疑難問題或爭議事項(xiàng)向其他專業(yè)人士咨詢所形成的記錄應(yīng)當(dāng)經(jīng)被咨詢者認(rèn)可,。
咨詢形成的記錄應(yīng)當(dāng)完整詳細(xì),,包括下列內(nèi)容:
(一)尋求咨詢的事項(xiàng);
(二)咨詢的結(jié)果,,包括作出的決策,、決策依據(jù)以及決策的執(zhí)行情況。
第三節(jié) 意 見 分 歧
第四十八條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序,,以處理和解決項(xiàng)目組內(nèi)部、項(xiàng)目組與被咨詢者之間以及項(xiàng)目負(fù)責(zé)人與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間的意見分歧,。形成的結(jié)論應(yīng)當(dāng)?shù)靡杂涗浐蛨?zhí)行,。
第四十九條 只有意見分歧問題得到解決,項(xiàng)目負(fù)責(zé)人才能出具報(bào)告,。
第四節(jié) 項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核
第五十條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序,,要求對(duì)特定業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核,以客觀評(píng)價(jià)項(xiàng)目組作出的重大判斷以及在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)得出的結(jié)論,。
這些政策和程序應(yīng)當(dāng)包括下列要求:
(一)對(duì)所有上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核,;
(二)規(guī)定適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn),據(jù)此評(píng)價(jià)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以外的歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱,、其他鑒證業(yè)務(wù)及相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù),,以確定是否應(yīng)當(dāng)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核;
(三)對(duì)符合適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)的所有業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核,。
項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核是指在出具報(bào)告前,,對(duì)項(xiàng)目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成的結(jié)論作出客觀評(píng)價(jià)的過程。
第五十一條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的政策和程序應(yīng)當(dāng)要求在出具報(bào)告前完成項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核,。
第五十二條 在制定用于確定除上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以外的其他業(yè)務(wù)是否需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的標(biāo)準(zhǔn)時(shí),,會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng):
(一)業(yè)務(wù)的性質(zhì),包括涉及公眾利益的范圍,;
(二)在某項(xiàng)業(yè)務(wù)或某類業(yè)務(wù)中已識(shí)別的異常情況或風(fēng)險(xiǎn),;
(三)法律法規(guī)是否要求實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。
第五十三條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序,,以規(guī)定:
(一)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的性質(zhì),、時(shí)間和范圍;
(二)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員的資格標(biāo)準(zhǔn),;
(三)對(duì)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的記錄要求,。
第五十四條 項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核通常包括:
(一)與項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行討論;
(二)復(fù)核財(cái)務(wù)報(bào)表或其他業(yè)務(wù)對(duì)象信息及報(bào)告,,尤其考慮報(bào)告是否適當(dāng),;
(三)選取與項(xiàng)目組作出重大判斷及形成結(jié)論有關(guān)的工作底稿進(jìn)行復(fù)核。
項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的范圍取決于業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度和出具不恰當(dāng)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn),。
項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核并不減輕項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的責(zé)任,。
第五十五條 在對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核時(shí),,復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)考慮:
(一)項(xiàng)目組就具體業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性作出的評(píng)價(jià);
(二)在審計(jì)過程中識(shí)別的特別風(fēng)險(xiǎn)以及采取的應(yīng)對(duì)措施,;
(三)作出的判斷,,尤其是關(guān)于重要性和特別風(fēng)險(xiǎn)的判斷;
(四)是否已就存在的意見分歧,、其他疑難問題或爭議事項(xiàng)進(jìn)行適當(dāng)咨詢,,以及咨詢得出的結(jié)論;
(五)在審計(jì)中識(shí)別的已更正和未更正的錯(cuò)報(bào)的重要程度及處理情況,;
(六)擬與管理層,、治理層以及其他方面溝通的事項(xiàng);
(七)所復(fù)核的審計(jì)工作底稿是否反映了針對(duì)重大判斷執(zhí)行的工作,,是否支持得出的結(jié)論,;
(八)擬出具的審計(jì)報(bào)告的適當(dāng)性。
在對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以外的其他業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核時(shí),,項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員可根據(jù)情況考慮上述部分或全部事項(xiàng),。
第五十六條 項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)過程中的適當(dāng)階段及時(shí)實(shí)施復(fù)核,以使重大事項(xiàng)在出具報(bào)告前得到滿意解決,。
第五十七條 如果項(xiàng)目負(fù)責(zé)人不接受項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員的建議,,并且重大事項(xiàng)未得到滿意解決,項(xiàng)目負(fù)責(zé)人不應(yīng)當(dāng)出具報(bào)告,。只有在按照會(huì)計(jì)師事務(wù)所處理意見分歧的程序解決重大事項(xiàng)后,,項(xiàng)目負(fù)責(zé)人才能出具報(bào)告。
第五十八條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序,,明確被委派的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)符合的下列要求:
(一)履行職責(zé)需要的技術(shù)資格,,包括必要的經(jīng)驗(yàn)和權(quán)限;
(二)在不損害其客觀性的前提下,,提供業(yè)務(wù)咨詢的程度,。
第五十九條 項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)具備復(fù)核具體業(yè)務(wù)所需要的足夠、適當(dāng)?shù)募夹g(shù)專長,、經(jīng)驗(yàn)和權(quán)限,。
第六十條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序,保證項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員的客觀性,。在確定項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員時(shí),,會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)避免下列情形:
(一)由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人挑選;
(二)在復(fù)核期間以其他方式參與該業(yè)務(wù),;
(三)代替項(xiàng)目組進(jìn)行決策,;
(四)存在可能損害復(fù)核人員客觀性的其他情形。
第六十一條 在業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中,,項(xiàng)目負(fù)責(zé)人可以向項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員進(jìn)行咨詢,。當(dāng)咨詢問題的性質(zhì)和范圍十分重大時(shí),,項(xiàng)目組和復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎從事,以使復(fù)核人員保持客觀性,。
如果復(fù)核人員不能保持客觀性,,會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)委派其他人員或聘請(qǐng)具有適當(dāng)資格的外部人員,擔(dān)當(dāng)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員或該項(xiàng)業(yè)務(wù)的被咨詢者,。
具有適當(dāng)資格的外部人員是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所外部的,、具有擔(dān)任項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力的個(gè)人。
第六十二條 小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所在識(shí)別出需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的業(yè)務(wù)后,,可以聘請(qǐng)具有適當(dāng)資格的外部人員或利用其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核,。
在聘請(qǐng)具有適當(dāng)資格的外部人員時(shí),小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)遵守本準(zhǔn)則第五十八條至第六十一條的規(guī)定,。
第六十三條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序,要求記錄項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核情況,,包括:
(一)有關(guān)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的政策所要求的程序已得到執(zhí)行,;
(二)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核在出具報(bào)告前業(yè)已完成;
(三)復(fù)核人員沒有發(fā)現(xiàn)任何尚未解決的事項(xiàng),,使其認(rèn)為項(xiàng)目組作出的重大判斷及形成的結(jié)論不適當(dāng),。
第八章 業(yè)務(wù)工作底稿
第六十四條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序,以使項(xiàng)目組在出具業(yè)務(wù)報(bào)告后及時(shí)將工作底稿歸整為最終業(yè)務(wù)檔案,。
第六十五條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)業(yè)務(wù)的具體情況,,確定適當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)工作底稿歸檔期限。
對(duì)歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱業(yè)務(wù),、其他鑒證業(yè)務(wù),,業(yè)務(wù)工作底稿的歸檔期限為業(yè)務(wù)報(bào)告日后六十天內(nèi)。
第六十六條 如果針對(duì)客戶的同一財(cái)務(wù)信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務(wù),,出具兩個(gè)或多個(gè)不同的報(bào)告,,會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將其視為不同的業(yè)務(wù),根據(jù)制定的政策和程序,,在規(guī)定的歸檔期限內(nèi)分別將業(yè)務(wù)工作底稿歸整為最終業(yè)務(wù)檔案,。
第六十七條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序,以滿足下列要求:
(一)安全保管業(yè)務(wù)工作底稿并對(duì)業(yè)務(wù)工作底稿保密,;
(二)保證業(yè)務(wù)工作底稿的完整性,;
(三)便于使用和檢索業(yè)務(wù)工作底稿;
(四)按照規(guī)定的期限保存業(yè)務(wù)工作底稿,。
第六十八條 除下列情況外,,會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)業(yè)務(wù)工作底稿包含的信息予以保密:
(一)取得客戶的授權(quán);
(二)根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定,,會(huì)計(jì)師事務(wù)所為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù),,以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為,;
(三)接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查。
第六十九條 無論業(yè)務(wù)工作底稿存在于紙質(zhì),、電子還是其他介質(zhì),,會(huì)計(jì)師事務(wù)所都應(yīng)當(dāng)針對(duì)業(yè)務(wù)工作底稿設(shè)計(jì)和實(shí)施適當(dāng)?shù)目刂疲詫?shí)現(xiàn)下列目的:
(一)使業(yè)務(wù)工作底稿清晰地顯示其生成,、修改及復(fù)核的時(shí)間和人員,;
(二)在業(yè)務(wù)的所有階段,尤其是在項(xiàng)目組成員共享信息或通過互聯(lián)網(wǎng)將信息傳遞給其他人員時(shí),,保護(hù)信息的完整性,;
(三)防止未經(jīng)授權(quán)改動(dòng)業(yè)務(wù)工作底稿;
(四)允許項(xiàng)目組和其他經(jīng)授權(quán)的人員為適當(dāng)履行職責(zé)而接觸業(yè)務(wù)工作底稿,。
第七十條 如果原紙質(zhì)記錄經(jīng)電子掃描后存入業(yè)務(wù)檔案,,會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)目刂瞥绦颍员WC:
(一)生成與原紙質(zhì)記錄的形式和內(nèi)容完全相同的掃描復(fù)制件,,包括人工簽名,、交叉索引和有關(guān)注釋;
(二)將掃描復(fù)制件,,包括必要時(shí)對(duì)掃描復(fù)制件的索引和簽字,,歸整到業(yè)務(wù)檔案中;
(三)能夠檢索和打印掃描復(fù)制件,。
會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)保留已掃描的原紙質(zhì)記錄,。
第七十一條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序,以使業(yè)務(wù)工作底稿保存期限滿足法律法規(guī)的規(guī)定和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的需要,。
對(duì)歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱業(yè)務(wù),、其他鑒證業(yè)務(wù),會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自業(yè)務(wù)報(bào)告日起,,對(duì)業(yè)務(wù)工作底稿至少保存10年,。
第七十二條 業(yè)務(wù)工作底稿的所有權(quán)屬于會(huì)計(jì)師事務(wù)所。
會(huì)計(jì)師事務(wù)所可自主決定允許客戶獲取業(yè)務(wù)工作底稿部分內(nèi)容,,或摘錄部分工作底稿,,但披露這些信息不得損害會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行業(yè)務(wù)的有效性。對(duì)鑒證業(yè)務(wù),,披露這些信息不得損害會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員的獨(dú)立性,。
第九章 監(jiān) 控
第七十三條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定監(jiān)控政策和程序,以合理保證質(zhì)量控制制度中的政策和程序是相關(guān),、適當(dāng)?shù)?,并正在有效運(yùn)行。這些監(jiān)控政策和程序應(yīng)當(dāng)包括持續(xù)考慮和評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度,,如定期選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查,。
對(duì)質(zhì)量控制政策和程序遵守情況的監(jiān)控旨在評(píng)價(jià):
(一)遵守法律法規(guī),、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的情況;
(二)質(zhì)量控制制度設(shè)計(jì)是否適當(dāng),,運(yùn)行是否有效,;
(三)質(zhì)量控制政策和程序應(yīng)用是否得當(dāng),以便會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人能夠根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)報(bào)告,。
第七十四條 對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度的監(jiān)控應(yīng)當(dāng)由具有專業(yè)勝任能力的人員實(shí)施,,監(jiān)控內(nèi)容包括質(zhì)量控制制度設(shè)計(jì)的適當(dāng)性和運(yùn)行的有效性。
會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以委派主任會(huì)計(jì)師,、副主任會(huì)計(jì)師或具有足夠,、適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)和權(quán)限的其他人員履行監(jiān)控責(zé)任。
第七十五條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)從下列方面對(duì)質(zhì)量控制制度進(jìn)行持續(xù)考慮和評(píng)價(jià):
(一)確定質(zhì)量控制制度的完善措施,,包括要求對(duì)有關(guān)教育與培訓(xùn)的政策和程序提供反饋意見,;
(二)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所適當(dāng)人員溝通已識(shí)別的質(zhì)量控制制度在設(shè)計(jì)、理解或執(zhí)行方面存在的缺陷,;
(三)由會(huì)計(jì)師事務(wù)所適當(dāng)人員采取追蹤措施,,以對(duì)質(zhì)量控制政策和程序及時(shí)作出必要的修正。
對(duì)質(zhì)量控制制度的持續(xù)考慮和評(píng)價(jià)還包括分析下列事項(xiàng):
(一)法律法規(guī),、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的新變化,以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的政策和程序如何適當(dāng)反映這些變化,;
(二)有關(guān)獨(dú)立性政策和程序遵守情況的書面確認(rèn)函,;
(三)職業(yè)發(fā)展,包括培訓(xùn),;
(四)與接受和保持客戶關(guān)系及具體業(yè)務(wù)相關(guān)的決策,。
第七十六條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)周期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查,周期最長不得超過三年,。在每個(gè)周期內(nèi),,應(yīng)對(duì)每個(gè)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的業(yè)務(wù)至少選取一項(xiàng)進(jìn)行檢查。
周期性檢查的組織方式,,包括對(duì)單項(xiàng)業(yè)務(wù)檢查時(shí)間的安排,,取決于下列主要因素:
(一)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模;
(二)分支機(jī)構(gòu)的數(shù)量及分布,;
(三)前期實(shí)施監(jiān)控程序的結(jié)果,;
(四)人員和分支機(jī)構(gòu)的權(quán)限;
(五)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)和組織結(jié)構(gòu)的性質(zhì)及復(fù)雜程度,;
(六)與特定客戶和業(yè)務(wù)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn),。
第七十七條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所在選取單項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查時(shí),可以不事先告知相關(guān)項(xiàng)目組,。
參與業(yè)務(wù)執(zhí)行或項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的人員不應(yīng)承擔(dān)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的檢查工作,。
在確定檢查的范圍時(shí),,會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以考慮外部獨(dú)立檢查的范圍或結(jié)論,但這些檢查并不能替代自身的內(nèi)部監(jiān)控,。
第七十八條 小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以利用具有適當(dāng)資格的外部人員或其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行業(yè)務(wù)檢查及其他監(jiān)控程序,。
第七十九條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)實(shí)施監(jiān)控程序發(fā)現(xiàn)的缺陷的影響,并確定這些缺陷屬于下列哪種情況:
(一)該缺陷并不必然表明質(zhì)量控制制度不足以合理保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所遵守法律法規(guī),、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定,,以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告;
(二)該缺陷是系統(tǒng)性的,、重復(fù)出現(xiàn)的或其他需要及時(shí)糾正的重大缺陷,。
第八十條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將實(shí)施監(jiān)控程序發(fā)現(xiàn)的缺陷及建議采取的適當(dāng)補(bǔ)救措施,告知相關(guān)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及其他適當(dāng)人員,。
第八十一條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所在評(píng)價(jià)各種缺陷后,,應(yīng)當(dāng)提出下列改進(jìn)措施:
(一)采取與某項(xiàng)業(yè)務(wù)或某個(gè)成員相關(guān)的適當(dāng)補(bǔ)救措施;
(二)將監(jiān)控發(fā)現(xiàn)的缺陷告知負(fù)責(zé)培訓(xùn)和職業(yè)發(fā)展的人員,;
(三)改進(jìn)質(zhì)量控制政策和程序,;
(四)對(duì)違反會(huì)計(jì)師事務(wù)所政策和程序的人員,尤其是對(duì)反復(fù)違規(guī)的人員實(shí)施懲戒,。
第八十二條 如果實(shí)施監(jiān)控程序的結(jié)果表明出具的報(bào)告可能不適當(dāng),,或在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中遺漏了應(yīng)有的程序,會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確定采取適當(dāng)?shù)倪M(jìn)一步行動(dòng),,以遵守法律法規(guī),、職業(yè)道德規(guī)范和相關(guān)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定。同時(shí),,會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮征詢法律意見,。
第八十三條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次將質(zhì)量控制制度的監(jiān)控結(jié)果,傳達(dá)給項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的其他適當(dāng)人員,,以使會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其相關(guān)人員能夠在其職責(zé)范圍內(nèi)及時(shí)采取適當(dāng)?shù)男袆?dòng),。
傳達(dá)的信息應(yīng)當(dāng)包括:
(一)已實(shí)施的監(jiān)控程序;
(二)實(shí)施監(jiān)控程序得出的結(jié)論,;
(三)系統(tǒng)性的,、重復(fù)出現(xiàn)的或其他重大的缺陷及其整改措施。
第八十四條 向相關(guān)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人以外的人員傳達(dá)已發(fā)現(xiàn)的缺陷,,通常不指明涉及的具體業(yè)務(wù),,除非指明具體業(yè)務(wù)對(duì)這些人員適當(dāng)履行職責(zé)是必要的。
第八十五條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)適當(dāng)記錄下列監(jiān)控事項(xiàng):
(一)制定的監(jiān)控程序,,包括選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查的程序,;
(二)對(duì)監(jiān)控程序?qū)嵤┣闆r的評(píng)價(jià);
(三)識(shí)別出的缺陷,對(duì)其影響的評(píng)價(jià),,是否采取行動(dòng)及采取何種行動(dòng)的依據(jù),。
對(duì)監(jiān)控程序?qū)嵤┣闆r評(píng)價(jià)的記錄包括下列方面:
(一)對(duì)法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的遵守情況,;
(二)質(zhì)量控制制度的設(shè)計(jì)是否適當(dāng),,運(yùn)行是否有效;
(三)質(zhì)量控制政策和程序是否已得到適當(dāng)遵守,,以使會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人能夠根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告,。
第八十六條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序,以合理保證能夠適當(dāng)處理針對(duì)下列事項(xiàng)的投訴和指控:
(一)已實(shí)施的工作未能遵守法律法規(guī),、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定,;
(二)未能遵守會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度。
投訴和指控既可能源自會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部,,也可能源自會(huì)計(jì)師事務(wù)所外部,。
第八十七條 作為處理投訴和指控過程的一部分,會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)設(shè)立投訴和指控渠道,,以使會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員能夠沒有顧慮地提出關(guān)心的問題,。
第八十八條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照既定的政策和程序調(diào)查投訴和指控事項(xiàng),并對(duì)投訴和指控及其處理情況予以記錄,。
會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)委派不參與該項(xiàng)業(yè)務(wù)的具有足夠,、適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)和權(quán)限的人員負(fù)責(zé)對(duì)調(diào)查的監(jiān)督。必要時(shí),,聘請(qǐng)法律專家參與調(diào)查工作,。
小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以利用具有適當(dāng)資格的外部人員或其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行調(diào)查。
第八十九條 如果調(diào)查結(jié)果表明質(zhì)量控制政策和程序在設(shè)計(jì)或運(yùn)行方面存在缺陷,,或者存在違反質(zhì)量控制制度的情況,會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第八十一條的規(guī)定采取適當(dāng)行動(dòng),。
第十章 記 錄
第九十條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序,,對(duì)質(zhì)量控制制度各項(xiàng)要素的運(yùn)行情況形成適當(dāng)記錄。
第九十一條 在確定記錄的方式和內(nèi)容時(shí),,會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮下列因素:
(一)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模和分支機(jī)構(gòu)的數(shù)量,;
(二)會(huì)計(jì)師事務(wù)所相關(guān)人員和分支機(jī)構(gòu)的權(quán)限;
(三)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)和組織結(jié)構(gòu)的性質(zhì)及復(fù)雜程度,。
會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以根據(jù)自身情況合理確定記錄的方式,。
第九十二條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)質(zhì)量控制記錄的保存期限,應(yīng)當(dāng)足以使執(zhí)行監(jiān)控程序的人員能夠評(píng)價(jià)質(zhì)量控制制度的遵守情況,。
第十一章 附 則
第九十三條 本準(zhǔn)則自2007年1月1日起施行,。
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