• 【發(fā)布單位】國(guó)家稅務(wù)總局
• 【發(fā)布文號(hào)】國(guó)稅發(fā)[2004]70號(hào)
• 【發(fā)布日期】2004-06-09
• 【生效日期】2004-06-09
• 【失效日期】--
• 【文件來(lái)源】法律圖書(shū)館新法規(guī)速遞
• 【所屬類(lèi)別】政策參考

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)反避稅工作的通知

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)反避稅工作的通知

(國(guó)稅發(fā)[2004]70號(hào))





各省、自治區(qū),、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局,、地方稅務(wù)局：



 為維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益、保障稅收公平和監(jiān)控管理稅源,，總局于1998年5月6日下發(fā)了《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)稅務(wù)管理規(guī)程》（國(guó)稅發(fā)〔1998〕59號(hào)文,，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《規(guī)程》），《規(guī)程》下發(fā)后,，在各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)共同努力下,，反避稅工作取得了顯著成效，初步建立了符合國(guó)際慣例的轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)管理機(jī)制。但隨著我國(guó)改革開(kāi)放不斷深入和“請(qǐng)進(jìn)來(lái),、走出去”戰(zhàn)略的實(shí)施,，反避稅工作的重要性日漸突出。為了全面提升反避稅工作水平,，各地要進(jìn)一步更新觀念,，完善工作機(jī)制，重視基礎(chǔ)信息建設(shè),，強(qiáng)化國(guó)內(nèi)聯(lián)查和國(guó)際合作,，配備充足的專(zhuān)職人員。現(xiàn)就具體要求通知如下：



 一,、加強(qiáng)反避稅與其它征管工作的銜接與協(xié)調(diào)?



 反避稅管理是稅收征管的重要內(nèi)容和稅源監(jiān)控的重要手段,，與納稅申報(bào)、審核評(píng)稅,、稅務(wù)檢查（審計(jì)）等日常征管工作有著緊密的聯(lián)系,。反避稅調(diào)查和最終調(diào)整必須建立在全面掌握和了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、深入分析企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo),、多渠道查詢(xún)分析可比信息的基礎(chǔ)之上,。因此，各地在反避稅工作中,，要將反避稅與其他日常稅收征管工作相結(jié)合,，通過(guò)稅收管理資源的共享與優(yōu)化，提高反避稅工作的質(zhì)量,。在納稅申報(bào)環(huán)節(jié)，要全面完整準(zhǔn)確地審核企業(yè)關(guān)聯(lián)申報(bào)的基本情況,，對(duì)于未按規(guī)定申報(bào)或申報(bào)不實(shí)的企業(yè),，嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定予以處罰，提高申報(bào)的真實(shí)性,、可靠性,；在審核評(píng)稅環(huán)節(jié)，發(fā)現(xiàn)避稅嫌疑戶(hù),，要及時(shí)移交國(guó)際稅收管理部門(mén),，實(shí)施反避稅調(diào)查；在日常檢查,、審計(jì)環(huán)節(jié),，發(fā)現(xiàn)避稅問(wèn)題的，應(yīng)按《涉外稅務(wù)審計(jì)規(guī)程》的要求,，將涉及反避稅的工作底稿及有關(guān)資料移交國(guó)際稅收管理部門(mén),，由反避稅專(zhuān)業(yè)人員實(shí)施專(zhuān)項(xiàng)調(diào)查。?



 二、規(guī)范操作,，不斷完善反避稅工作機(jī)制?



 （一）提高避稅嫌疑戶(hù)選案質(zhì)量,。各地在篩選避稅嫌疑企業(yè)時(shí)，要結(jié)合年度所得稅匯算清繳,、審核評(píng)稅和稅務(wù)審計(jì)等方面的資料,，重點(diǎn)審查長(zhǎng)期虧損、微利卻不斷擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模的企業(yè)和跳躍性贏利企業(yè),，以增強(qiáng)選案的針對(duì)性,。進(jìn)入調(diào)查前，要進(jìn)行詳細(xì)的案頭審計(jì),，認(rèn)真分析企業(yè)歷年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況和關(guān)聯(lián)交易類(lèi)型,，并與同類(lèi)企業(yè)的可比信息進(jìn)行對(duì)比，確定存在的避稅疑點(diǎn),，提高選案的質(zhì)量,。對(duì)企業(yè)調(diào)查要與稽查部門(mén)相協(xié)調(diào)，正式立案要按照《規(guī)程》的規(guī)定履行報(bào)批手續(xù),。?



 （二）深入開(kāi)展轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查,。各地要嚴(yán)格按照《規(guī)程》規(guī)定的程序和方法開(kāi)展工作，認(rèn)真審核,、分析企業(yè)提供的資料,，準(zhǔn)確定性關(guān)聯(lián)交易，審查關(guān)聯(lián)交易定價(jià)是否真實(shí),、合理,，了解企業(yè)職能、行業(yè)背景等因素,，積極尋找可比企業(yè)信息,，為選擇適當(dāng)?shù)恼{(diào)整方法、確定合理的調(diào)整方案提供依據(jù),。要注意與進(jìn)出口稅收管理部門(mén)配合,，運(yùn)用進(jìn)口稅收和出口退稅有關(guān)資料進(jìn)行相關(guān)分析。?



 （三）合理確定轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整,。各地在選擇調(diào)整方法時(shí),，應(yīng)在充分收集和詳細(xì)調(diào)查分析可比信息資料的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)所承擔(dān)的職能和風(fēng)險(xiǎn),、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件的變化,、關(guān)聯(lián)交易的類(lèi)型和性質(zhì)、受控交易與非受控交易的差異,，結(jié)合各種調(diào)整方法的適用條件,，選用合適的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整方法，合理確定調(diào)整方案。在選擇調(diào)整方法時(shí),，要注意各種方法的不同特點(diǎn)和適用的不同情況,，可比非受控價(jià)格法、再銷(xiāo)售價(jià)格法,、成本加成法三種傳統(tǒng)調(diào)整方法對(duì)可比性分析要求較高,，對(duì)存在的差異要進(jìn)行量化修正。各地可積極嘗試采用利潤(rùn)分割法,、交易凈利潤(rùn)法等較為新型的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整方法,，并在實(shí)踐過(guò)程中不斷探索和總結(jié)完善。調(diào)整方案確定后,，要按照《規(guī)程》及有關(guān)文件的規(guī)定履行報(bào)批手續(xù),，主管領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查審計(jì)全過(guò)程中程序的完備性、方法的適用性,、調(diào)整的合理性等進(jìn)行把關(guān),。結(jié)案報(bào)告應(yīng)報(bào)上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。



 （四）強(qiáng)化跟蹤管理,，鞏固反避稅成果,。對(duì)結(jié)案企業(yè)的跟蹤監(jiān)控是鞏固反避稅成果的主要手段。要按照《規(guī)程》的要求,，對(duì)結(jié)案企業(yè)實(shí)施三年的跟蹤管理,，跟蹤監(jiān)控企業(yè)投資、經(jīng)營(yíng)狀況,、關(guān)聯(lián)交易,、納稅申報(bào)額等指標(biāo)及其變化情況。通過(guò)對(duì)企業(yè)年度財(cái)務(wù),、會(huì)計(jì)報(bào)表的分析,，評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，對(duì)于仍存在轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅問(wèn)題的企業(yè),，在跟蹤期內(nèi)做稅務(wù)調(diào)整,，以鞏固反避稅成果,。



 （五）積極開(kāi)展預(yù)約定價(jià)談簽工作,。為促進(jìn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)工作從事后調(diào)查調(diào)整向稅源管理的轉(zhuǎn)變，節(jié)約調(diào)查成本,，降低稅收風(fēng)險(xiǎn),，要按照有關(guān)規(guī)定，借鑒經(jīng)驗(yàn),，積極受理預(yù)約定價(jià)申請(qǐng),、充分準(zhǔn)備相關(guān)資料，認(rèn)真開(kāi)展審核評(píng)估、慎重進(jìn)行協(xié)議談簽,，嚴(yán)格監(jiān)控執(zhí)行情況,，把預(yù)約定價(jià)工作推向更高層次。?



 （六）推動(dòng)反避稅工作的集中統(tǒng)一管理,。反避稅工作的管理對(duì)象主要是存在國(guó)內(nèi)外關(guān)聯(lián)交易的大型跨國(guó)企業(yè),，由于反避稅管理的難度較大、專(zhuān)業(yè)化要求較高,，如果在較低管理層面上采用分散管理的方式,，上行層級(jí)過(guò)多，不利于信息溝通和跨區(qū)域聯(lián)查,、協(xié)查工作的開(kāi)展,，影響反避稅工作的質(zhì)量和效率。因此,，要積極推進(jìn)反避稅工作的集中統(tǒng)一管理,，根據(jù)本地區(qū)所轄大型外商投資企業(yè)的數(shù)量，適當(dāng)上收管理層次,，在基層稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行屬地管理的基礎(chǔ)上,，由地市級(jí)稅務(wù)局實(shí)施集中優(yōu)化的反避稅管理，形成高水平,、高效率的反避稅管理能力,。?



 三、整合信息,，逐步充實(shí)反避稅信息資料庫(kù)?



 獲取可比信息是轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查調(diào)整得以完成的關(guān)鍵因素,，拓寬可比信息來(lái)源渠道是提高轉(zhuǎn)讓定價(jià)工作效率的有效途徑。要及時(shí)獲取海關(guān),、銀行,、工商、外經(jīng)貿(mào),、財(cái)政,、統(tǒng)計(jì)、外管,、行業(yè)主管局（行業(yè)協(xié)會(huì)）等部門(mén)發(fā)布的各類(lèi)信息,、動(dòng)態(tài)。通過(guò)因特網(wǎng)和國(guó)際稅收情報(bào)交換渠道,，廣泛收集,、分析、整理國(guó)內(nèi)外各行業(yè)的貨物價(jià)格,、無(wú)形資產(chǎn)價(jià)格,、勞務(wù)費(fèi)率,、貸款利率、行業(yè)利潤(rùn)率等資料,，建立適合本地區(qū)工作需要的反避稅信息資料庫(kù),。對(duì)于運(yùn)用反避稅信息管理系統(tǒng)的地區(qū)，要進(jìn)一步擴(kuò)大信息來(lái)源渠道,，充實(shí)反避稅信息資料庫(kù),，條件成熟的，應(yīng)并入統(tǒng)一的信息“一戶(hù)式”管理,；沒(méi)有運(yùn)用反避稅信息管理系統(tǒng)的地區(qū),，要通過(guò)信息的“一戶(hù)式”管理，實(shí)現(xiàn)反避稅基礎(chǔ)信息最大程度的利用和共享,。?



 要利用稅務(wù)機(jī)關(guān)已掌握的“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”出口退稅子系統(tǒng)中的出口貨物報(bào)送單電子數(shù)據(jù),，進(jìn)一步充實(shí)反避稅價(jià)格信息庫(kù)。通過(guò)出口貨物報(bào)送單“證明聯(lián)”的商品編碼,、商品中文品名,、單價(jià)、數(shù)量,、計(jì)量單位,、出口日期等信息，將被調(diào)查企業(yè)的關(guān)聯(lián)出口交易價(jià)格與同期相同海關(guān)出口商品編碼出口商品的價(jià)格進(jìn)行比較,，初步判定企業(yè)關(guān)聯(lián)出口交易價(jià)格是否處于同期同類(lèi)出口商品的價(jià)格區(qū)間,。同時(shí)，到出口相同海關(guān)商品編碼的企業(yè),，調(diào)查該出口商品的交易條件,，貨物的品名、品牌,、規(guī)格,、型號(hào)、性能和結(jié)構(gòu)等,，以及購(gòu)銷(xiāo)環(huán)節(jié)和購(gòu)銷(xiāo)環(huán)境等情況,，確定該出口商品交易價(jià)格與被調(diào)查企業(yè)出口價(jià)格的可比性，進(jìn)而尋找出可比價(jià)格,。



 四,、積極研究新問(wèn)題，強(qiáng)化大戶(hù)聯(lián)查制度?



 要及時(shí)研究避稅與反避稅領(lǐng)域出現(xiàn)的新問(wèn)題,，分析避稅成因,，發(fā)現(xiàn)法律法規(guī)的漏洞,，研究應(yīng)對(duì)措施,，并及時(shí)向上級(jí)稅務(wù)部門(mén)提出改進(jìn)意見(jiàn),。在實(shí)踐中要開(kāi)拓創(chuàng)新、大膽探索,、努力嘗試解決新型避稅問(wèn)題的新思路,、新舉措，不斷提高稅源監(jiān)管能力,。對(duì)于目前較為突出的利用避稅地,、資本弱化、假“來(lái)料加工”企業(yè)進(jìn)行避稅的問(wèn)題,，各地要重視調(diào)查研究,，尋求有效的解決途徑。



 各地要認(rèn)真按照總局的部署開(kāi)展大戶(hù)聯(lián)查工作,，在人力物力的投入上提供充分保障,。嚴(yán)格按照標(biāo)準(zhǔn)選擇調(diào)查對(duì)象，并充分考慮成本效益原則,，調(diào)查中注意協(xié)調(diào)配合,，發(fā)揮全國(guó)聯(lián)查的優(yōu)勢(shì)，逐步建立科學(xué)高效的聯(lián)查模式,，在現(xiàn)行的聯(lián)查工作方式外,，可開(kāi)展產(chǎn)業(yè)鏈的縱向聯(lián)查、同行業(yè)的橫向聯(lián)查和個(gè)別關(guān)聯(lián)交易行為的專(zhuān)項(xiàng)調(diào)查等創(chuàng)新模式,。?



 五,、重視隊(duì)伍建設(shè)?



 反避稅工作專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)、難度大,、人員素質(zhì)要求高,。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要從戰(zhàn)略高度，重視反避稅工作,，配備足夠的反避稅專(zhuān)職人員,，以保證反避稅工作的實(shí)際需要。要加大反避稅經(jīng)費(fèi)的投入,，改善反避稅工作環(huán)境和辦公條件,。要結(jié)合本地區(qū)具體情況，制定反避稅人才培養(yǎng)發(fā)展規(guī)劃,，加大反避稅培訓(xùn)力度,，拓寬培訓(xùn)渠道，提高反避稅工作人員的素質(zhì),。





國(guó)家稅務(wù)總局

二○○四年六月九日