• 【發(fā)布單位】國家稅務(wù)總局
• 【發(fā)布文號】國稅發(fā)[2004]70號
• 【發(fā)布日期】2004-06-09
• 【生效日期】2004-06-09
• 【失效日期】--
• 【文件來源】法律圖書館新法規(guī)速遞
• 【所屬類別】政策參考

國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步加強反避稅工作的通知

國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步加強反避稅工作的通知

(國稅發(fā)[2004]70號)





各省,、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局,、地方稅務(wù)局：



 為維護國家稅收權(quán)益,、保障稅收公平和監(jiān)控管理稅源，總局于1998年5月6日下發(fā)了《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程》（國稅發(fā)〔1998〕59號文,，以下簡稱《規(guī)程》）,，《規(guī)程》下發(fā)后,，在各級稅務(wù)機關(guān)共同努力下,，反避稅工作取得了顯著成效,，初步建立了符合國際慣例的轉(zhuǎn)讓定價稅務(wù)管理機制。但隨著我國改革開放不斷深入和“請進來,、走出去”戰(zhàn)略的實施,，反避稅工作的重要性日漸突出,。為了全面提升反避稅工作水平,，各地要進一步更新觀念，完善工作機制,，重視基礎(chǔ)信息建設(shè)，強化國內(nèi)聯(lián)查和國際合作,，配備充足的專職人員。現(xiàn)就具體要求通知如下：



 一,、加強反避稅與其它征管工作的銜接與協(xié)調(diào)?



 反避稅管理是稅收征管的重要內(nèi)容和稅源監(jiān)控的重要手段,，與納稅申報,、審核評稅,、稅務(wù)檢查（審計）等日常征管工作有著緊密的聯(lián)系,。反避稅調(diào)查和最終調(diào)整必須建立在全面掌握和了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況、深入分析企業(yè)財務(wù)指標(biāo),、多渠道查詢分析可比信息的基礎(chǔ)之上,。因此，各地在反避稅工作中,，要將反避稅與其他日常稅收征管工作相結(jié)合,，通過稅收管理資源的共享與優(yōu)化，提高反避稅工作的質(zhì)量,。在納稅申報環(huán)節(jié),，要全面完整準確地審核企業(yè)關(guān)聯(lián)申報的基本情況，對于未按規(guī)定申報或申報不實的企業(yè),，嚴格按照有關(guān)規(guī)定予以處罰,，提高申報的真實性、可靠性,；在審核評稅環(huán)節(jié),，發(fā)現(xiàn)避稅嫌疑戶，要及時移交國際稅收管理部門,，實施反避稅調(diào)查,；在日常檢查、審計環(huán)節(jié),，發(fā)現(xiàn)避稅問題的,，應(yīng)按《涉外稅務(wù)審計規(guī)程》的要求，將涉及反避稅的工作底稿及有關(guān)資料移交國際稅收管理部門,，由反避稅專業(yè)人員實施專項調(diào)查,。?



 二、規(guī)范操作,，不斷完善反避稅工作機制?



 （一）提高避稅嫌疑戶選案質(zhì)量,。各地在篩選避稅嫌疑企業(yè)時，要結(jié)合年度所得稅匯算清繳,、審核評稅和稅務(wù)審計等方面的資料,，重點審查長期虧損、微利卻不斷擴大經(jīng)營規(guī)模的企業(yè)和跳躍性贏利企業(yè),，以增強選案的針對性,。進入調(diào)查前，要進行詳細的案頭審計,，認真分析企業(yè)歷年生產(chǎn)經(jīng)營狀況和關(guān)聯(lián)交易類型,，并與同類企業(yè)的可比信息進行對比，確定存在的避稅疑點,，提高選案的質(zhì)量,。對企業(yè)調(diào)查要與稽查部門相協(xié)調(diào),，正式立案要按照《規(guī)程》的規(guī)定履行報批手續(xù)。?



 （二）深入開展轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查,。各地要嚴格按照《規(guī)程》規(guī)定的程序和方法開展工作,，認真審核、分析企業(yè)提供的資料,，準確定性關(guān)聯(lián)交易,，審查關(guān)聯(lián)交易定價是否真實、合理,，了解企業(yè)職能,、行業(yè)背景等因素，積極尋找可比企業(yè)信息,，為選擇適當(dāng)?shù)恼{(diào)整方法,、確定合理的調(diào)整方案提供依據(jù)。要注意與進出口稅收管理部門配合,，運用進口稅收和出口退稅有關(guān)資料進行相關(guān)分析,。?



 （三）合理確定轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整。各地在選擇調(diào)整方法時,，應(yīng)在充分收集和詳細調(diào)查分析可比信息資料的基礎(chǔ)上,，根據(jù)企業(yè)所承擔(dān)的職能和風(fēng)險、市場經(jīng)濟條件的變化,、關(guān)聯(lián)交易的類型和性質(zhì),、受控交易與非受控交易的差異，結(jié)合各種調(diào)整方法的適用條件,，選用合適的轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整方法,，合理確定調(diào)整方案。在選擇調(diào)整方法時,，要注意各種方法的不同特點和適用的不同情況,，可比非受控價格法、再銷售價格法,、成本加成法三種傳統(tǒng)調(diào)整方法對可比性分析要求較高,，對存在的差異要進行量化修正。各地可積極嘗試采用利潤分割法,、交易凈利潤法等較為新型的轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整方法,，并在實踐過程中不斷探索和總結(jié)完善。調(diào)整方案確定后,，要按照《規(guī)程》及有關(guān)文件的規(guī)定履行報批手續(xù),，主管領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)對轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查審計全過程中程序的完備性、方法的適用性、調(diào)整的合理性等進行把關(guān),。結(jié)案報告應(yīng)報上一級稅務(wù)機關(guān)備案。



 （四）強化跟蹤管理,，鞏固反避稅成果,。對結(jié)案企業(yè)的跟蹤監(jiān)控是鞏固反避稅成果的主要手段。要按照《規(guī)程》的要求,，對結(jié)案企業(yè)實施三年的跟蹤管理,，跟蹤監(jiān)控企業(yè)投資、經(jīng)營狀況,、關(guān)聯(lián)交易,、納稅申報額等指標(biāo)及其變化情況。通過對企業(yè)年度財務(wù),、會計報表的分析,，評價企業(yè)的經(jīng)營成果，對于仍存在轉(zhuǎn)讓定價避稅問題的企業(yè),，在跟蹤期內(nèi)做稅務(wù)調(diào)整,，以鞏固反避稅成果。



 （五）積極開展預(yù)約定價談簽工作,。為促進轉(zhuǎn)讓定價工作從事后調(diào)查調(diào)整向稅源管理的轉(zhuǎn)變,，節(jié)約調(diào)查成本，降低稅收風(fēng)險,，要按照有關(guān)規(guī)定,，借鑒經(jīng)驗，積極受理預(yù)約定價申請,、充分準備相關(guān)資料,，認真開展審核評估、慎重進行協(xié)議談簽,，嚴格監(jiān)控執(zhí)行情況,，把預(yù)約定價工作推向更高層次。?



 （六）推動反避稅工作的集中統(tǒng)一管理,。反避稅工作的管理對象主要是存在國內(nèi)外關(guān)聯(lián)交易的大型跨國企業(yè)，由于反避稅管理的難度較大,、專業(yè)化要求較高,，如果在較低管理層面上采用分散管理的方式，上行層級過多,，不利于信息溝通和跨區(qū)域聯(lián)查,、協(xié)查工作的開展，影響反避稅工作的質(zhì)量和效率,。因此,，要積極推進反避稅工作的集中統(tǒng)一管理,，根據(jù)本地區(qū)所轄大型外商投資企業(yè)的數(shù)量,，適當(dāng)上收管理層次,，在基層稅務(wù)機關(guān)進行屬地管理的基礎(chǔ)上，由地市級稅務(wù)局實施集中優(yōu)化的反避稅管理,，形成高水平,、高效率的反避稅管理能力。?



 三,、整合信息,，逐步充實反避稅信息資料庫?



 獲取可比信息是轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查調(diào)整得以完成的關(guān)鍵因素，拓寬可比信息來源渠道是提高轉(zhuǎn)讓定價工作效率的有效途徑,。要及時獲取海關(guān)、銀行,、工商、外經(jīng)貿(mào)、財政,、統(tǒng)計、外管,、行業(yè)主管局（行業(yè)協(xié)會）等部門發(fā)布的各類信息,、動態(tài)。通過因特網(wǎng)和國際稅收情報交換渠道,，廣泛收集、分析,、整理國內(nèi)外各行業(yè)的貨物價格,、無形資產(chǎn)價格、勞務(wù)費率、貸款利率,、行業(yè)利潤率等資料,，建立適合本地區(qū)工作需要的反避稅信息資料庫,。對于運用反避稅信息管理系統(tǒng)的地區(qū)，要進一步擴大信息來源渠道,，充實反避稅信息資料庫，條件成熟的,，應(yīng)并入統(tǒng)一的信息“一戶式”管理；沒有運用反避稅信息管理系統(tǒng)的地區(qū),，要通過信息的“一戶式”管理，實現(xiàn)反避稅基礎(chǔ)信息最大程度的利用和共享,。?



 要利用稅務(wù)機關(guān)已掌握的“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”出口退稅子系統(tǒng)中的出口貨物報送單電子數(shù)據(jù)，進一步充實反避稅價格信息庫,。通過出口貨物報送單“證明聯(lián)”的商品編碼,、商品中文品名、單價,、數(shù)量、計量單位,、出口日期等信息，將被調(diào)查企業(yè)的關(guān)聯(lián)出口交易價格與同期相同海關(guān)出口商品編碼出口商品的價格進行比較,，初步判定企業(yè)關(guān)聯(lián)出口交易價格是否處于同期同類出口商品的價格區(qū)間。同時,，到出口相同海關(guān)商品編碼的企業(yè)，調(diào)查該出口商品的交易條件,，貨物的品名,、品牌、規(guī)格,、型號、性能和結(jié)構(gòu)等,，以及購銷環(huán)節(jié)和購銷環(huán)境等情況，確定該出口商品交易價格與被調(diào)查企業(yè)出口價格的可比性,，進而尋找出可比價格。



 四,、積極研究新問題，強化大戶聯(lián)查制度?



 要及時研究避稅與反避稅領(lǐng)域出現(xiàn)的新問題,，分析避稅成因，發(fā)現(xiàn)法律法規(guī)的漏洞,，研究應(yīng)對措施，并及時向上級稅務(wù)部門提出改進意見,。在實踐中要開拓創(chuàng)新、大膽探索、努力嘗試解決新型避稅問題的新思路,、新舉措,，不斷提高稅源監(jiān)管能力。對于目前較為突出的利用避稅地,、資本弱化,、假“來料加工”企業(yè)進行避稅的問題，各地要重視調(diào)查研究,，尋求有效的解決途徑。



 各地要認真按照總局的部署開展大戶聯(lián)查工作,，在人力物力的投入上提供充分保障,。嚴格按照標(biāo)準選擇調(diào)查對象，并充分考慮成本效益原則,，調(diào)查中注意協(xié)調(diào)配合，發(fā)揮全國聯(lián)查的優(yōu)勢,，逐步建立科學(xué)高效的聯(lián)查模式,，在現(xiàn)行的聯(lián)查工作方式外,，可開展產(chǎn)業(yè)鏈的縱向聯(lián)查、同行業(yè)的橫向聯(lián)查和個別關(guān)聯(lián)交易行為的專項調(diào)查等創(chuàng)新模式,。?



 五,、重視隊伍建設(shè)?



 反避稅工作專業(yè)性強,、難度大、人員素質(zhì)要求高,。各地稅務(wù)機關(guān)要從戰(zhàn)略高度，重視反避稅工作,，配備足夠的反避稅專職人員，以保證反避稅工作的實際需要,。要加大反避稅經(jīng)費的投入,，改善反避稅工作環(huán)境和辦公條件。要結(jié)合本地區(qū)具體情況,，制定反避稅人才培養(yǎng)發(fā)展規(guī)劃，加大反避稅培訓(xùn)力度,，拓寬培訓(xùn)渠道，提高反避稅工作人員的素質(zhì),。





國家稅務(wù)總局

二○○四年六月九日