• 【發(fā)布單位】國(guó)家稅務(wù)總局
• 【發(fā)布文號(hào)】國(guó)稅發(fā)[2005]43號(hào)
• 【發(fā)布日期】2005-03-11
• 【生效日期】2005-03-11
• 【失效日期】--
• 【文件來(lái)源】國(guó)家稅務(wù)總局
• 【所屬類別】政策參考

納稅評(píng)估分稅種特定分析指標(biāo)及其使用方法

納稅評(píng)估分稅種特定分析指標(biāo)及其使用方法



 一,、增值稅評(píng)估分析指標(biāo)及使用方法?

 （一）增值稅稅收負(fù)擔(dān)率（簡(jiǎn)稱稅負(fù)率）?

 稅負(fù)率=（本期應(yīng)納稅額÷本期應(yīng)稅主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）×100%。

 計(jì)算分析納稅人稅負(fù)率,，與銷售額變動(dòng)率等指標(biāo)配合使用,，將銷售額變動(dòng)率和稅負(fù)率與相應(yīng)的正常峰值進(jìn)行比較，銷售額變動(dòng)率高于正常峰值,，稅負(fù)率低于正常峰值的,；銷售額變動(dòng)率低于正常峰值，稅負(fù)率低于正常峰值的和銷售額變動(dòng)率及稅負(fù)率均高于正常峰值的均可列入疑點(diǎn)范圍,。運(yùn)用全國(guó)丟失,、被盜增值稅專用發(fā)票查詢系統(tǒng)對(duì)納稅評(píng)估對(duì)象的抵扣聯(lián)進(jìn)行檢查驗(yàn)證。?

 根據(jù)評(píng)估對(duì)象報(bào)送的增值稅納稅申報(bào)表,、資產(chǎn)負(fù)債表,、損益表和其他有關(guān)納稅資料，進(jìn)行毛益率測(cè)算分析,、存貨,、負(fù)債、進(jìn)項(xiàng)稅額綜合分析和銷售額分析指標(biāo)的分析,，對(duì)其形成異常申報(bào)的原因作出進(jìn)一步判斷,。?

 與預(yù)警值對(duì)比。銷售額變動(dòng)率高于正常峰值及稅負(fù)率低于預(yù)警值或銷售額變動(dòng)率正常,，而稅負(fù)率低于預(yù)警值的,，以進(jìn)項(xiàng)稅額為評(píng)估重點(diǎn)，查證有無(wú)擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍,、騙抵進(jìn)項(xiàng)稅額,、不按規(guī)定申報(bào)抵扣等問(wèn)題，對(duì)應(yīng)核實(shí)銷項(xiàng)稅額計(jì)算的正確性,。?

 對(duì)銷項(xiàng)稅額的評(píng)估,，應(yīng)側(cè)重查證有無(wú)賬外經(jīng)營(yíng)、瞞報(bào),、遲報(bào)計(jì)稅銷售額,、混淆增值稅與營(yíng)業(yè)稅征稅范圍、錯(cuò)用稅率等問(wèn)題,。

 （二）工（商）業(yè)增加值分析指標(biāo)?

 1.應(yīng)納稅額與工（商）業(yè)增加值彈性分析?

 應(yīng)納稅額與工（商）業(yè)增加值彈性系數(shù)=應(yīng)納稅額增長(zhǎng)率÷工（商）業(yè)增加值增長(zhǎng)率,。其中：?

 應(yīng)納稅額增長(zhǎng)率=（本期應(yīng)納稅額-基期應(yīng)納稅額）÷基期應(yīng)納稅額×100%,； ?

 工（商）業(yè)增加值增長(zhǎng)率={本期工（商）業(yè)增加值-基期工（商）業(yè)增加值}÷基期工（商）業(yè)增加值×100%。?

 應(yīng)納稅額是指納稅人繳納的增值稅應(yīng)納稅額,；工（商）業(yè)增加值是指工資,、利潤(rùn)、折舊,、稅金的合計(jì),。彈性系數(shù)小于預(yù)警值，則企業(yè)可能有少繳稅金的問(wèn)題,。應(yīng)通過(guò)其他相關(guān)納稅評(píng)估指標(biāo)與評(píng)估方法,，并結(jié)合納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況進(jìn)一步分析，對(duì)其申報(bào)真實(shí)性進(jìn)行評(píng)估,。?

 2.工（商）業(yè)增加值稅負(fù)分析?

 工（商）業(yè)增加值稅負(fù)差異率=〔本企業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)÷同?行業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)〕×100%,。其中：?

 本企業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)=本企業(yè)應(yīng)納稅額÷本企業(yè)工（商）業(yè)增加值；?

 同行業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)=同行業(yè)應(yīng)納稅額總額÷同行業(yè)工（商）業(yè)增加值,。?

 應(yīng)用該指標(biāo)分析本企業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)與同行業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)的差異,，如低于同行業(yè)工（商）業(yè)增加值平均稅負(fù)，則企業(yè)可能存在隱瞞收入,、少繳稅款等問(wèn)題,，結(jié)合其他相關(guān)評(píng)估指標(biāo)和方法進(jìn)一步分析，對(duì)其申報(bào)真實(shí)性進(jìn)行評(píng)估,。?

 （三）進(jìn)項(xiàng)稅金控制額?

 本期進(jìn)項(xiàng)稅金控制額=（期末存貨較期初增加額+本期銷售成本+期末應(yīng)付賬款較期初減少額）×主要外購(gòu)貨物的增值稅稅率+本期運(yùn)費(fèi)支出數(shù)×7%,。?

 將增值稅納稅申報(bào)表計(jì)算的本期進(jìn)項(xiàng)稅額，與納稅人財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表計(jì)算的本期進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行比較,；與該納稅人歷史同期的進(jìn)項(xiàng)稅額控制額進(jìn)行縱向比較,；與同行業(yè)、同等規(guī)模的納稅人本期進(jìn)項(xiàng)稅額控制額進(jìn)行橫向比較,；與稅收管理員掌握的本期進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)際情況進(jìn)行比較,，查找問(wèn)題，對(duì)評(píng)估對(duì)象的申報(bào)真實(shí)性進(jìn)行評(píng)估,。

 具體分析時(shí),，先計(jì)算本期進(jìn)項(xiàng)稅金控制額，以進(jìn)項(xiàng)稅金控制額與增值稅申報(bào)表中的本期進(jìn)項(xiàng)稅額核對(duì),，若前者明顯小于后者,，則可能存在虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額和未付款的購(gòu)進(jìn)貨物提前申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的問(wèn)題。?

 （四）投入產(chǎn)出評(píng)估分析指標(biāo)?

 投入產(chǎn)出評(píng)估分析指標(biāo)=當(dāng)期原材料（燃料,、動(dòng)力等）投入量÷單位產(chǎn)品原材料（燃料、動(dòng)力等）使用量,。

 單位產(chǎn)品原材料（燃料,、動(dòng)力等）使用量是指同地區(qū),、同行業(yè)單位產(chǎn)品原材料（燃料、動(dòng)力等）使用量的平均值,。對(duì)投入產(chǎn)出指標(biāo)進(jìn)行分析,，測(cè)算出企業(yè)實(shí)際產(chǎn)量。根據(jù)測(cè)算的實(shí)際產(chǎn)量與實(shí)際庫(kù)存進(jìn)行對(duì)比,，確定實(shí)際銷量,，從而進(jìn)一步推算出企業(yè)銷售收入，如測(cè)算的銷售收入大于其申報(bào)的銷售收入,，則企業(yè)可能有隱瞞銷售收入的問(wèn)題,。通過(guò)其他相關(guān)納稅評(píng)估指標(biāo)與評(píng)估方法，并與稅收管理員根據(jù)掌握稅負(fù)變化的實(shí)際情況進(jìn)行比較,，對(duì)評(píng)估對(duì)象的申報(bào)真實(shí)性進(jìn)行評(píng)估,。?

 二、內(nèi)資企業(yè)所得稅評(píng)估分析指標(biāo)及使用方法?

 （一）分析指標(biāo)?

 1.所得稅稅收負(fù)擔(dān)率（簡(jiǎn)稱稅負(fù)率）?

 稅負(fù)率=應(yīng)納所得稅額÷利潤(rùn)總額×100%,。?

 與當(dāng)?shù)赝袠I(yè)同期和本企業(yè)基期所得稅負(fù)擔(dān)率相比,，低于標(biāo)準(zhǔn)值可能存在不計(jì)或少計(jì)銷售（營(yíng)業(yè)）收入、多列成本費(fèi)用,、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問(wèn)題,，運(yùn)用其它相關(guān)指標(biāo)深入評(píng)估分析。

 2.主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)稅收負(fù)擔(dān)率（簡(jiǎn)稱利潤(rùn)稅負(fù)率）?

 利潤(rùn)稅負(fù)率=（本期應(yīng)納稅額÷本期主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)）×100%,。

 上述指標(biāo)設(shè)定預(yù)警值并與預(yù)警值對(duì)照,，與當(dāng)?shù)赝袠I(yè)同期和本企業(yè)基期所得稅負(fù)擔(dān)率相比，如果低于預(yù)定值,，企業(yè)可能存在銷售未計(jì)收入,、多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問(wèn)題,，應(yīng)作進(jìn)一步分析,。?

 3.應(yīng)納稅所得額變動(dòng)率?

 應(yīng)納稅所得額變動(dòng)率=（評(píng)估期累計(jì)應(yīng)納稅所得額-基期累計(jì)應(yīng)納稅所得額）÷基期累計(jì)應(yīng)納稅所得額×100%。?

 關(guān)注企業(yè)處于稅收優(yōu)惠期前后,，該指標(biāo)如果發(fā)生較大變化,，可能存在少計(jì)收入、多列成本,，人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)問(wèn)題,；也可能存在費(fèi)用配比不合理等問(wèn)題。?

 4.所得稅貢獻(xiàn)率?

 所得稅貢獻(xiàn)率=應(yīng)納所得稅額÷主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×100%,。?

 將當(dāng)?shù)赝袠I(yè)同期與本企業(yè)基期所得稅貢獻(xiàn)率相比,，低于標(biāo)準(zhǔn)值視為異常，可能存在不計(jì)或少計(jì)銷售（營(yíng)業(yè)）收入,、多列成本費(fèi)用,、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問(wèn)題,，應(yīng)運(yùn)用所得稅變動(dòng)率等相關(guān)指標(biāo)作進(jìn)一步評(píng)估分析。?

 5.所得稅貢獻(xiàn)變動(dòng)率?

 所得稅貢獻(xiàn)變動(dòng)率=（評(píng)估期所得稅貢獻(xiàn)率-基期所得稅貢獻(xiàn)率）÷基期所得稅貢獻(xiàn)率×100%,。?

 與企業(yè)基期指標(biāo)和當(dāng)?shù)赝袠I(yè)同期指標(biāo)相比,，低于標(biāo)準(zhǔn)值可能存在不計(jì)或少計(jì)銷售（營(yíng)業(yè)）收入、多列成本費(fèi)用,、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問(wèn)題,。?

 運(yùn)用其它相關(guān)指標(biāo)深入詳細(xì)評(píng)估，并結(jié)合上述指標(biāo)評(píng)估結(jié)果,，進(jìn)一步分析企業(yè)銷售（營(yíng)業(yè)）收入,、成本、費(fèi)用的變化和異常情況及其原因,。?

 6.所得稅負(fù)擔(dān)變動(dòng)率?

 所得稅負(fù)擔(dān)變動(dòng)率=（評(píng)估期所得稅負(fù)擔(dān)率-基期所得稅負(fù)擔(dān)率）÷基期所得稅負(fù)擔(dān)率×100%,。?

 與企業(yè)基期和當(dāng)?shù)赝袠I(yè)同期指標(biāo)相比，低于標(biāo)準(zhǔn)值可能存在不計(jì)或少計(jì)銷售（營(yíng)業(yè)）收入,、多列成本費(fèi)用,、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問(wèn)題。?

 運(yùn)用其它相關(guān)指標(biāo)深入詳細(xì)評(píng)估,，并結(jié)合上述指標(biāo)評(píng)估結(jié)果,，進(jìn)一步分析企業(yè)銷售（營(yíng)業(yè)）收入、成本,、費(fèi)用的變化和異常情況及其原因,。?

 （二）評(píng)估分析指標(biāo)的分類與綜合運(yùn)用?

 1.企業(yè)所得稅納稅評(píng)估指標(biāo)的分類?

 對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行評(píng)估時(shí)，為便于操作,，可將通用指標(biāo)中涉及所得稅評(píng)估的指標(biāo)進(jìn)行分類并綜合運(yùn)用,。?

 一類指標(biāo)：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率、所得稅稅收負(fù)擔(dān)率,、所得稅貢獻(xiàn)率,、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)稅收負(fù)擔(dān)率。?

 二類指標(biāo)：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率,、主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率,、營(yíng)業(yè)（管理、財(cái)務(wù)）費(fèi)用變動(dòng)率,、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率,、成本費(fèi)用率、成本費(fèi)用利潤(rùn)率,、所得稅負(fù)擔(dān)變動(dòng)率,、所得稅貢獻(xiàn)變動(dòng)率、應(yīng)納稅所得額變動(dòng)率及通用指標(biāo)中的收入、成本,、費(fèi)用,、利潤(rùn)配比指標(biāo)。?

 三類指標(biāo)：存貨周轉(zhuǎn)率,、固定資產(chǎn)綜合折舊率、營(yíng)業(yè)外收支增減額,、稅前彌補(bǔ)虧損扣除限額及稅前列支費(fèi)用評(píng)估指標(biāo),。?

 2.企業(yè)所得稅評(píng)估指標(biāo)的綜合運(yùn)用?

 各類指標(biāo)出現(xiàn)異常，應(yīng)對(duì)可能影響異常的收入,、成本,、費(fèi)用、利潤(rùn)及各類資產(chǎn)的相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行審核分析：?

 （1）一類指標(biāo)出現(xiàn)異常,，要運(yùn)用二類指標(biāo)中相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行審核分析,，并結(jié)合原材料、燃料,、動(dòng)力等情況進(jìn)一步分析異常情況及其原因,。?

 （2）二類指標(biāo)出現(xiàn)異常，要運(yùn)用三類指標(biāo)中影響的相關(guān)項(xiàng)目和指標(biāo)進(jìn)行深入審核分析,，并結(jié)合原材料,、燃料、動(dòng)力等情況進(jìn)一步分析異常情況及其原因,。?

 （3）在運(yùn)用上述三類指標(biāo)的同時(shí),，對(duì)影響企業(yè)所得稅的其它指標(biāo)，也應(yīng)進(jìn)行審核分析,。?

 三,、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅評(píng)估分析指標(biāo)及其使用方法?

 （一）綜合對(duì)比審核分析?

 外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅納稅評(píng)估時(shí)，除按《納稅評(píng)估管理辦法》第十六條的內(nèi)容審核外,，還應(yīng)包括以下內(nèi)容：?

 1.會(huì)計(jì)師查帳報(bào)告中涉及的稅收問(wèn)題是否在納稅申報(bào)中作出了正確的反映或說(shuō)明,；?

 2.預(yù)提所得稅代扣代繳是否完整、及時(shí),，所涉及的使用費(fèi)轉(zhuǎn)讓是否有合同,，收取比例是否合理；?

 3.納稅人存在關(guān)聯(lián)交易的,，是否就其關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行申報(bào),，與關(guān)聯(lián)企業(yè)的業(yè)務(wù)往來(lái)是否有明顯異常；?

 4.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為應(yīng)審核分析的其他內(nèi)容,。?

 在納稅評(píng)估審核分析時(shí),，應(yīng)特別關(guān)注下列類型的企業(yè)：長(zhǎng)期虧損企業(yè)；由免稅期或減稅期進(jìn)入獲利年度后，利潤(rùn)陡降或由贏利變虧損的企業(yè),；贏利但利潤(rùn)率水平明顯低于同行業(yè)平均水平或持續(xù)低于同行業(yè)利潤(rùn)水平的企業(yè)等,。?

 （二）分析指標(biāo)?

 1.所得稅稅收負(fù)擔(dān)率（同內(nèi)資企業(yè)所得稅指標(biāo)，公式及使用方法略,，以下簡(jiǎn)稱同略,。）?

 （1）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入稅收負(fù)擔(dān)率=（本期應(yīng)納稅額÷本期應(yīng)稅主營(yíng)業(yè)務(wù)收入額）×100%。?

 （2）主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)稅收負(fù)擔(dān)率（同略）?

 2.應(yīng)納稅所得額變動(dòng)率（同略）?

 3.資本金到位額?

 不得稅前列支的利息支出=按規(guī)定而未到位資本×借款利率

 如果注冊(cè)資本金未按照稅法規(guī)定實(shí)際到位,，則相應(yīng)得利息支出不得在稅前列支,。?

 4.境外應(yīng)補(bǔ)所得稅發(fā)生額?

 如果存在境外應(yīng)補(bǔ)所得稅額不實(shí)或者有誤等問(wèn)題，應(yīng)進(jìn)一步審核,、分析,。?

 5.生產(chǎn)性企業(yè)兼營(yíng)生產(chǎn)性和非生產(chǎn)性經(jīng)營(yíng)收入劃分額

 非生產(chǎn)性經(jīng)營(yíng)收入÷全部收入≥50%；?

 生產(chǎn)性經(jīng)營(yíng)收入÷全部收入≥50%,。?

 如果生產(chǎn)性經(jīng)營(yíng)收入未超過(guò)全部業(yè)務(wù)收入50%或非生產(chǎn)性經(jīng)營(yíng)收入≥50%時(shí),，按照稅法規(guī)定不能享受當(dāng)年度生產(chǎn)性企業(yè)相關(guān)的減免稅待遇。?

 6.借款利息?

 分析時(shí)應(yīng)考慮：（1）是否存在關(guān)聯(lián)企業(yè)間借貸利息支出問(wèn)題,；（2）借款金額是否過(guò)大,，如果存在關(guān)聯(lián)企業(yè)間借款金額過(guò)大，考慮借款和權(quán)益的比率,，分析是否存在資本弱化現(xiàn)象,。?

 7.出口銷售毛利率?

 出口銷售毛利率=（出口收入-出口成本）÷出口收入×100%。

 按照公平交易原則,，如果該指標(biāo)明顯低于可比對(duì)象,，可能存在關(guān)聯(lián)企業(yè)間交易價(jià)格偏低，又轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的嫌疑,，需提示作進(jìn)一步反避稅調(diào)查,。?

 8.資產(chǎn)（財(cái)產(chǎn)）轉(zhuǎn)讓利潤(rùn)率?

 資產(chǎn)（財(cái)產(chǎn)）轉(zhuǎn)讓利潤(rùn)率=〔資產(chǎn)（財(cái)產(chǎn)）轉(zhuǎn)讓實(shí)際收取的價(jià)款-資產(chǎn)（財(cái)產(chǎn)）原賬面價(jià)值-轉(zhuǎn)讓費(fèi)用〕÷資產(chǎn)（財(cái)產(chǎn)）原賬面價(jià)值。?

 如果該指標(biāo)小于零,，可能存在企業(yè)向較低稅率的關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)（財(cái)產(chǎn)）避稅的問(wèn)題,。?

 9.關(guān)聯(lián)出口銷售比例?

 關(guān)聯(lián)出口銷售比例=關(guān)聯(lián)出口收入÷主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×100%。

 如果本指標(biāo)較大并且可能存在關(guān)聯(lián)交易的,，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注,。

 10.關(guān)聯(lián)采購(gòu)比率?

 關(guān)聯(lián)采購(gòu)比率=關(guān)聯(lián)采購(gòu)額÷全部采購(gòu)額×100%。?

 本比值重點(diǎn)分析購(gòu)銷價(jià)格,，如果關(guān)聯(lián)采購(gòu)占全部采購(gòu)額的比值較大時(shí),，應(yīng)對(duì)相關(guān)納稅人重點(diǎn)關(guān)注。?

 11.無(wú)形資產(chǎn)關(guān)聯(lián)交易額?

 要特別關(guān)注特許權(quán)使用費(fèi),，如果數(shù)額較大超過(guò)預(yù)警值時(shí),，應(yīng)對(duì)相關(guān)納稅人重點(diǎn)關(guān)注,。?

 12.融通資金關(guān)聯(lián)交易額?

 應(yīng)特別關(guān)注籌資企業(yè)的負(fù)債與權(quán)益比例，如果融通資金數(shù)額較大,，或者可能存在資本弱化問(wèn)題,，應(yīng)對(duì)相關(guān)納稅人重點(diǎn)關(guān)注。

 13.關(guān)聯(lián)勞務(wù)交易額?

 如果勞務(wù)費(fèi)數(shù)額過(guò)高,，或勞務(wù)費(fèi)收取標(biāo)準(zhǔn)高于市場(chǎng)水平,，應(yīng)對(duì)相關(guān)納稅人重點(diǎn)關(guān)注。?

 14.關(guān)聯(lián)銷售比率?

 關(guān)聯(lián)銷售比率=關(guān)聯(lián)銷售額÷全部銷售額×100%,。?

 如果該比值較大,，應(yīng)作為反避稅重點(diǎn)作進(jìn)一步分析。?

 15.關(guān)聯(lián)采購(gòu)變動(dòng)率?

 關(guān)聯(lián)采購(gòu)變動(dòng)率=（本期關(guān)聯(lián)采購(gòu)額-上期關(guān)聯(lián)采購(gòu)額）÷上期關(guān)聯(lián)采購(gòu)額×100%,。?

 本指標(biāo)通過(guò)分析關(guān)聯(lián)企業(yè)間采購(gòu)的變動(dòng)情況，了解企業(yè)是否通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的問(wèn)題,。如果對(duì)比值較大并且可能存在關(guān)聯(lián)交易的,，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注。?

 16.關(guān)聯(lián)銷售變動(dòng)率?

 關(guān)聯(lián)銷售變動(dòng)率=（本期關(guān)聯(lián)銷售額-上期關(guān)聯(lián)銷售額）÷上期關(guān)聯(lián)銷售額×100%,。?

 如果對(duì)比值較大并且可能存在關(guān)聯(lián)交易的,，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注。?

 （三）關(guān)聯(lián)交易類配比分析?

 1.關(guān)聯(lián)銷售變動(dòng)率與銷售收入變動(dòng)率配比分析?

 重點(diǎn)分析關(guān)聯(lián)銷售商品金額占總銷售商品金額比例較大的企業(yè),，如關(guān)聯(lián)銷售變動(dòng)率
<銷售收入變動(dòng)率,，則說(shuō)明企業(yè)關(guān)聯(lián)銷售商品金額的變化沒(méi)有帶來(lái)相應(yīng)的關(guān)聯(lián)銷售收入的變化，銷售同樣數(shù)量商品,，關(guān)聯(lián)銷售收入小于非關(guān)聯(lián)銷售收入,，可能存在關(guān)聯(lián)交易定價(jià)低于非關(guān)聯(lián)交易定價(jià)的問(wèn)題，存在轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅嫌疑,。>

 2.關(guān)聯(lián)銷售變動(dòng)率與銷售利潤(rùn)變動(dòng)率配比分析?

 重點(diǎn)分析關(guān)聯(lián)銷售商品金額占總銷售商品金額比例較大的企業(yè),，如關(guān)聯(lián)銷售變動(dòng)率>銷售利潤(rùn)變動(dòng)率，則說(shuō)明企業(yè)關(guān)聯(lián)銷售商品金額的變化沒(méi)有帶來(lái)相應(yīng)的銷售利潤(rùn)的變化,，銷售同樣數(shù)量商品,，關(guān)聯(lián)銷售利潤(rùn)小于非關(guān)聯(lián)銷售利潤(rùn)，可能存在關(guān)聯(lián)交易定價(jià)低于非關(guān)聯(lián)交易定價(jià)的問(wèn)題,，存在轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅嫌疑,。?

 3.關(guān)聯(lián)采購(gòu)變動(dòng)率與銷售成本變動(dòng)率配比分析?

 重點(diǎn)分析關(guān)聯(lián)購(gòu)進(jìn)原材料金額占總購(gòu)進(jìn)原材料金額比例較大的企業(yè)，如關(guān)聯(lián)采購(gòu)變動(dòng)率>銷售成本變動(dòng)率,，則說(shuō)明企業(yè)關(guān)聯(lián)購(gòu)進(jìn)原材料金額的變化導(dǎo)致過(guò)大的關(guān)聯(lián)銷售成本的變化,，采購(gòu)?fù)瑯訑?shù)量原材料，關(guān)聯(lián)采購(gòu)成本大于非關(guān)聯(lián)采購(gòu)成本,，可能存在關(guān)聯(lián)交易定價(jià)高于非關(guān)聯(lián)交易定價(jià)的問(wèn)題,，存在轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅嫌疑。?

 4.關(guān)聯(lián)采購(gòu)變動(dòng)率與銷售利潤(rùn)變動(dòng)率配比分析?

 重點(diǎn)分析關(guān)聯(lián)購(gòu)進(jìn)原材料金額占總購(gòu)進(jìn)原材料金額比例較大的企業(yè)，如關(guān)聯(lián)采購(gòu)變動(dòng)率>銷售利潤(rùn)變動(dòng)率,，則說(shuō)明企業(yè)關(guān)聯(lián)購(gòu)進(jìn)原材料金額的變化導(dǎo)致過(guò)大的關(guān)聯(lián)銷售成本的變化,，影響了銷售利潤(rùn)，采購(gòu)?fù)瑯訑?shù)量原材料,，關(guān)聯(lián)采購(gòu)成本大于非關(guān)聯(lián)采購(gòu)成本,，可能存在關(guān)聯(lián)交易定價(jià)高于非關(guān)聯(lián)交易定價(jià)的問(wèn)題，存在轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅嫌疑,。?

 5.無(wú)形資產(chǎn)關(guān)聯(lián)購(gòu)買變動(dòng)率與銷售利潤(rùn)變動(dòng)率配比分析?

 重點(diǎn)分析存在無(wú)形資產(chǎn)關(guān)聯(lián)交易的企業(yè)支付特許權(quán)使用費(fèi)等,，如無(wú)形資產(chǎn)關(guān)聯(lián)購(gòu)買變動(dòng)率>銷售利潤(rùn)變動(dòng)率，則說(shuō)明企業(yè)購(gòu)買的無(wú)形資產(chǎn)沒(méi)有帶來(lái)相應(yīng)的收益增長(zhǎng),，可能支付了過(guò)高的無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)買價(jià)格或通過(guò)購(gòu)買無(wú)形資產(chǎn)的形式轉(zhuǎn)移利潤(rùn),，存在轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅嫌疑。?

 四,、印花稅評(píng)估分析指標(biāo)及使用方法?

 （一）印花稅稅負(fù)變動(dòng)系數(shù)?

 印花稅稅負(fù)變動(dòng)系數(shù)=本期印花稅負(fù)擔(dān)率÷上年同期印花稅負(fù)擔(dān)率,。其中：印花稅負(fù)擔(dān)率=(應(yīng)納稅額÷計(jì)稅收入)×100%。

本指標(biāo)用于分析可比口徑下印花稅額占計(jì)稅收入的比例及其變化情況,。本期印花稅負(fù)擔(dān)率與上年同期對(duì)比,，正常情況下二者的比值應(yīng)接近1。當(dāng)比值小于1,，可能存在未足額申報(bào)印花稅問(wèn)題,，進(jìn)入下一工作環(huán)節(jié)處理（下同）。?

 （二）印花稅同步增長(zhǎng)系數(shù)?

 印花稅同步增長(zhǎng)系數(shù)=應(yīng)納稅額增長(zhǎng)率÷主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)率,，其中：?

 應(yīng)納稅額增長(zhǎng)率= 〔(本期累計(jì)應(yīng)納稅額-上年同期累計(jì)應(yīng)納稅額)÷上年同期累計(jì)應(yīng)納稅額〕 ×100%,。?

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)率=〔(本期累計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入額-上年同期累計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入額)÷上年同期累計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入額〕×100% 。

 本指標(biāo)用于分析印花稅應(yīng)納稅額增長(zhǎng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)率,，評(píng)估納稅人申報(bào)（貼花）納稅情況真實(shí)性,。適用于工商、建筑安裝等行業(yè)應(yīng)納稅額增長(zhǎng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)率對(duì)比分析,。正常情況下二者應(yīng)基本同步增長(zhǎng),，比值應(yīng)接近1。當(dāng)比值小于1,，可能存在未足額申報(bào)印花稅問(wèn)題,。分析中發(fā)現(xiàn)高于或低于預(yù)警值的，要借助其他指標(biāo)深入分析并按照總局納稅評(píng)估管理辦法規(guī)定處理,。?

 （三）綜合審核分析?

 1.審核納稅申報(bào)表中本期各稅目應(yīng)納稅額與上期應(yīng)納稅額,、上年同期應(yīng)納稅額相比有無(wú)重大差異，能否合理解釋,。?

 2.是否連續(xù)零申報(bào),，能否合理解釋,。?

 3.適用稅目稅率等是否正確；是否有錯(cuò)用稅目以適用低稅率,；有無(wú)將按比例稅率和按定額稅率計(jì)征的憑證相互混淆,；有無(wú)將載有多項(xiàng)不同性質(zhì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)合同誤用稅目稅率，應(yīng)稅合同計(jì)稅依據(jù)是否正確,。?

 4.申報(bào)單位所屬行業(yè)所對(duì)應(yīng)的應(yīng)稅憑證是否申報(bào)納稅（如工商企業(yè)的購(gòu)銷合同是否申報(bào)）,。?

 5.參考同行業(yè)的合同簽訂情況以及其他影響印花稅納稅的情況進(jìn)行調(diào)查，評(píng)估納稅人印花稅的納稅狀況,。?

 6.對(duì)于簽訂時(shí)無(wú)法確定金額的應(yīng)稅憑證,，在最終結(jié)算實(shí)際金額時(shí)是否按規(guī)定補(bǔ)貼了印花。?

 7.審核《營(yíng)業(yè)稅納稅申報(bào)表》中申報(bào)項(xiàng)目是否有租賃,、建筑安裝,、貨物運(yùn)輸、銷售不動(dòng)產(chǎn),、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)等應(yīng)稅收入,，是否申報(bào)繳納了印花稅。?

 8.實(shí)行印花稅匯總繳納的納稅人,，其“利潤(rùn)表”中的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”與申報(bào)的“購(gòu)銷合同”計(jì)稅金額或“加工承攬合同”的計(jì)稅金額是否合理，有無(wú)異?，F(xiàn)象,，能否合理解釋。?

 9.根據(jù) “利潤(rùn)表”中“財(cái)務(wù)費(fèi)用”以及“資產(chǎn)負(fù)債表”中的“短期借款”和“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目的變動(dòng)情況,，確定申報(bào)“借款合同”的計(jì)稅金額是否合理,。?

 10.“資產(chǎn)負(fù)債表”中“實(shí)收資本”項(xiàng)目和“資本公積”項(xiàng)本期數(shù)與上期數(shù)相比是否增加，增加數(shù)是否申報(bào)繳納印花稅,。?

 11.“ 管理費(fèi)用”等科目中體現(xiàn)的保險(xiǎn)支出與已申報(bào)情況進(jìn)行對(duì)比是否有出入,。?

 12.審核《資產(chǎn)負(fù)債表》中的“固定資產(chǎn)”科目中“不動(dòng)產(chǎn)”項(xiàng)目增加或減少情況，據(jù)此檢查納稅人書(shū)立領(lǐng)受的“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)”是否繳納了印花稅,。 ?

 13.審核《資產(chǎn)負(fù)債表》中的“在建工程”科目是否有建筑,、設(shè)備安裝等項(xiàng)目，“委托加工物資”科目是否發(fā)生委托加工業(yè)務(wù),，是否申報(bào)繳納了印花稅,。?

 14.審核其它業(yè)務(wù)收入和營(yíng)業(yè)外收入項(xiàng)目是否有應(yīng)稅收入。

 15.審核有無(wú)查補(bǔ)收入,。?

 16.其他需要審核,、分析的內(nèi)容。?

 五,、資源稅評(píng)估分析指標(biāo)及使用方法?

 （一）資源稅稅負(fù)變動(dòng)系數(shù)?

 分析納稅人申報(bào)繳納的資源稅占應(yīng)稅產(chǎn)品銷售收入的比例及其變化情況,，評(píng)估納稅人申報(bào)的真實(shí)性,。?

 資源稅稅負(fù)變動(dòng)系數(shù)=本期資源稅稅收負(fù)擔(dān)率÷上年同期資源稅稅收負(fù)擔(dān)率，其中：?

 資源稅稅收負(fù)擔(dān)率= 〔應(yīng)納稅額÷主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（產(chǎn)品銷售收入）〕×100%,。?

 本指標(biāo)是本期資源稅負(fù)擔(dān)率與上年同期資源稅負(fù)擔(dān)率的對(duì)比分析,。一般在產(chǎn)品售價(jià)相對(duì)穩(wěn)定的情況下二者的比值應(yīng)接近1。

 當(dāng)比值小于1,，可能存在未足額申報(bào)資源稅問(wèn)題,，進(jìn)入下一工作環(huán)節(jié)處理。當(dāng)比值大于1,，無(wú)問(wèn)題,。?

 （二）資源稅同步增長(zhǎng)系數(shù)?

 分析資源稅應(yīng)納稅額增長(zhǎng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（產(chǎn)品銷售收入）增長(zhǎng)率，評(píng)估納稅人申報(bào)情況的真實(shí)性,。?

 資源稅同步增長(zhǎng)系數(shù)=應(yīng)納稅額增長(zhǎng)率÷主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（產(chǎn)品銷售收入）增長(zhǎng)率,。?

 應(yīng)納稅額增長(zhǎng)率= 〔(本期累計(jì)應(yīng)納稅額-上年同期累計(jì)應(yīng)納稅額)÷上年同期累計(jì)應(yīng)納稅額］×100%。?

 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（產(chǎn)品銷售收入）增長(zhǎng)率={〔本期累計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（產(chǎn)品銷售收入）-上年同期累計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（產(chǎn)品銷售收入）〕÷上年同期累計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（產(chǎn)品銷售收入）}×100%,。?

 本指標(biāo)是應(yīng)納稅額增長(zhǎng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（產(chǎn)品銷售收入）增長(zhǎng)率的對(duì)比分析,。正常情況下二者應(yīng)基本同步增長(zhǎng)（在產(chǎn)品銷售單價(jià)沒(méi)有較大波動(dòng)的情況下），比值應(yīng)接近1,。當(dāng)比值小于1,，可能存在未足額申報(bào)資源稅問(wèn)題。分析中發(fā)現(xiàn)高于或低于預(yù)警率指標(biāo)的要借助其他指標(biāo)深入分析并按照總局納稅評(píng)估管理辦法規(guī)定處理,。?

 （三）綜合審核分析?

 1.審核《資源稅納稅申報(bào)表》中項(xiàng)目,、數(shù)字填寫(xiě)是否完整，適用稅目,、單位稅額,、應(yīng)納稅額及各項(xiàng)數(shù)字計(jì)算是否準(zhǔn)確。?

 2.審核《資源稅納稅申報(bào)表》,、《代扣代繳代收代繳稅款報(bào)告表》中申報(bào)項(xiàng)目是否有收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品,。?

 3.是否連續(xù)零申報(bào)，能否合理解釋,。?

 4.是否以礦產(chǎn)品的原礦作為課稅數(shù)量,，折算比率是否合理。

 5.納稅人自產(chǎn)自用的產(chǎn)品是否納稅,。?

 6.納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)不同稅目的產(chǎn)品,，是否分別核算納稅，未分別核算的,，是否有從低選擇稅率的問(wèn)題,。?

 7.納稅人本期各稅目、 稅額與上期應(yīng)納稅額,、上年同期應(yīng)納稅額相比有無(wú)較大差異,，能否合理解釋,。?

 8.減稅、免稅項(xiàng)目的課稅數(shù)量是否單獨(dú)核算,，未單獨(dú)核算或者不能準(zhǔn)確提供課稅數(shù)量的,，是否按規(guī)定申報(bào)繳納了資源稅。?

 9.與上期申報(bào)表進(jìn)行比對(duì),，審核增減變化情況,，并與同期礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)增減變化進(jìn)行比對(duì)。?

 10.審核扣繳義務(wù)人取得的《資源稅管理證明》,。?

 11.審核《利潤(rùn)表》中的應(yīng)稅礦產(chǎn)品“銷售（營(yíng)業(yè)）收入”與企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)銷存明細(xì)表中應(yīng)稅礦產(chǎn)品產(chǎn)量比率增減變化情況,，同時(shí)與申報(bào)表中資源稅申報(bào)額進(jìn)行比對(duì)，審核增減變化情況,。?

 12.審核納稅人申報(bào)的課稅數(shù)量與其利潤(rùn)表中的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”或者“其他業(yè)務(wù)收入”的比率是否合理,，以期發(fā)現(xiàn)納稅人有無(wú)少申報(bào)課稅數(shù)量的情況。?

 13.是否有將銷售收入直接計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”,、“盈余公積”等賬戶,。?

 14.是否有將已實(shí)現(xiàn)的銷售收入掛“應(yīng)付賬款”賬戶，不結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入,。?

 15.審核應(yīng)稅產(chǎn)品期初庫(kù)存量加當(dāng)期產(chǎn)量減當(dāng)期銷量減當(dāng)期自用量是否與期末庫(kù)存量一致,。?

 16.其他需要審核、分析的內(nèi)容,。