國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于如何理解和認(rèn)定稅收協(xié)定中“受益所有人”的通知

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于如何理解和認(rèn)定稅收協(xié)定中“受益所有人”的通知 

(國(guó)稅函[2009]601號(hào))





 各省,、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局,、地方稅務(wù)局，揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院：?



 根據(jù)中華人民共和國(guó)政府對(duì)外簽署的避免雙重征稅協(xié)定（含內(nèi)地與香港,、澳門簽署的稅收安排，以下統(tǒng)稱稅收協(xié)定）的有關(guān)規(guī)定,，現(xiàn)就締約對(duì)方居民申請(qǐng)享受股息,、利息和特許權(quán)使用費(fèi)等條款規(guī)定的稅收協(xié)定待遇時(shí)，如何認(rèn)定申請(qǐng)人的“受益所有人”身份的問題通知如下：?



 一,、“受益所有人”是指對(duì)所得或所得據(jù)以產(chǎn)生的權(quán)利或財(cái)產(chǎn)具有所有權(quán)和支配權(quán)的人,。“受益所有人”一般從事實(shí)質(zhì)性的經(jīng)營(yíng)活動(dòng),，可以是個(gè)人,、公司或其他任何團(tuán)體。代理人,、導(dǎo)管公司等不屬于“受益所有人”,。?



 導(dǎo)管公司是指通常以逃避或減少稅收、轉(zhuǎn)移或累積利潤(rùn)等為目的而設(shè)立的公司,。這類公司僅在所在國(guó)登記注冊(cè),，以滿足法律所要求的組織形式，而不從事制造,、經(jīng)銷、管理等實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng),。?



 二,、在判定“受益所有人”身份時(shí)，不能僅從技術(shù)層面或國(guó)內(nèi)法的角度理解,，還應(yīng)該從稅收協(xié)定的目的（即避免雙重征稅和防止偷漏稅）出發(fā),，按照“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則，結(jié)合具體案例的實(shí)際情況進(jìn)行分析和判定,。一般來說,，下列因素不利于對(duì)申請(qǐng)人“受益所有人”身份的認(rèn)定：?



 （一）申請(qǐng)人有義務(wù)在規(guī)定時(shí)間（比如在收到所得的12個(gè)月）內(nèi)將所得的全部或絕大部分（比如60%以上）支付或派發(fā)給第三國(guó)（地區(qū)）居民。?



 （二）除持有所得據(jù)以產(chǎn)生的財(cái)產(chǎn)或權(quán)利外,，申請(qǐng)人沒有或幾乎沒有其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng),。?



 （三）在申請(qǐng)人是公司等實(shí)體的情況下，申請(qǐng)人的資產(chǎn),、規(guī)模和人員配置較?。ɑ蛏伲?，與所得數(shù)額難以匹配。?



 （四）對(duì)于所得或所得據(jù)以產(chǎn)生的財(cái)產(chǎn)或權(quán)利,，申請(qǐng)人沒有或幾乎沒有控制權(quán)或處置權(quán),，也不承擔(dān)或很少承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。?



 （五）締約對(duì)方國(guó)家（地區(qū)）對(duì)有關(guān)所得不征稅或免稅,，或征稅但實(shí)際稅率極低,。?



 （六）在利息據(jù)以產(chǎn)生和支付的貸款合同之外，存在債權(quán)人與第三人之間在數(shù)額,、利率和簽訂時(shí)間等方面相近的其他貸款或存款合同,。?



 （七）在特許權(quán)使用費(fèi)據(jù)以產(chǎn)生和支付的版權(quán)、專利,、技術(shù)等使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同之外,，存在申請(qǐng)人與第三人之間在有關(guān)版權(quán)、專利,、技術(shù)等的使用權(quán)或所有權(quán)方面的轉(zhuǎn)讓合同,。?



 針對(duì)不同性質(zhì)的所得，通過對(duì)上述因素的綜合分析,，認(rèn)為申請(qǐng)人不符合本通知第一條規(guī)定的,，不應(yīng)將申請(qǐng)人認(rèn)定為“受益所有人”。?



 三,、納稅人在申請(qǐng)享受稅收協(xié)定待遇時(shí),，應(yīng)提供能證明其具有“受益所有人”身份的與本通知第三條所列因素相關(guān)的資料。



 各地在審批非居民享受稅收協(xié)定有關(guān)條款待遇的申請(qǐng)時(shí),，要按照上述規(guī)定處理“受益所有人”的身份認(rèn)定問題,，必要時(shí)可通過信息交換機(jī)制確認(rèn)相關(guān)資料。各地在具體執(zhí)行中應(yīng)及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn),、發(fā)現(xiàn)問題,，對(duì)于疑難案例可層報(bào)稅務(wù)總局（國(guó)際稅務(wù)司）解決。



 國(guó)家稅務(wù)總局



 二○○九年十月二十七日

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