• 【發(fā)布單位】作者：鄒純生 胡達武
• 【發(fā)布文號】--
• 【發(fā)布日期】2007-06-19 11:30:55
• 【生效日期】--
• 【失效日期】--
• 【文件來源】來源：中國稅網(wǎng)
• 【所屬類別】立法追蹤

兩稅并軌后稅收政策的變化-新《企業(yè)所得稅法》解讀-

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱“新法”）于2007年3月16日頒布,，并將于2008年1月1日起施行,，原《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱《外企法》）和《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》（以下簡稱《條例》，二者簡稱“原法”）隨之失效,。新法共分“總則,、應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額,、稅收優(yōu)惠,、源泉扣繳、特別納稅調(diào)整,、征收管理,、附則”八章六十條，比較原兩個企業(yè)所得稅法,，政策發(fā)生了巨大變化,，面對新法的貫徹實施，我們必須認真地全面地學習解讀,。



 一,、兩法合并 新舊稅法的稅種要素內(nèi)容變化大



 合并統(tǒng)一后的《新法》與原法稅種要素差異很大。主要表現(xiàn)有：



 1,、納稅人的差異,。原法所稱的納稅人是指中國境內(nèi)獨立經(jīng)濟核算有生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得的企業(yè)或者組織,；新法則為中國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織,，按照國際貫例，以居民企業(yè)和非居民企業(yè)劃分,。居民企業(yè)就其來源于中國境內(nèi),、境外的所得繳稅，



 非居民企業(yè)就其來源于中國境內(nèi)的所得,，以及發(fā)生在中國境外且有實際聯(lián)系的所得繳稅,，同時正列舉不適用于個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè),。



 2,、收入總額的差異。原《外企法》沒有對收入總額進行表述,，原《條例》也只有七項,，新法則增為九項,，其中將“生產(chǎn)、經(jīng)營收入一項”分為“銷售貨物收入,、提供勞務(wù)收入”兩項,，另新增一項“接受捐獻收入”；新法將收入總額劃分了征稅收入,、不征稅收入,、免稅收入三類，原法就沒有這樣的劃分,，且新法對不征稅收入,、免稅收入在第七條和第二十六條人作了詳細的列舉。



 3,、應(yīng)納稅所得額的計算差異,。應(yīng)納稅所得額計算，原《條例》是收入總額減去準予扣除項目后的余額,；原《外企法》是收入總額減除成本,、費用以及損失后的余額；新法第五條規(guī)定為收入總額減不征稅收入,、免稅收入,、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。



 4,、法定稅率的差異,。原《條例》的稅率為33%；原《外企法》的稅率是30%加地方所得稅率為3%,；新法第四條規(guī)定的稅率居民企業(yè)為25%,，非居民企業(yè)為20%.



 5、扣除項目的差異,。對于準予扣除項目,，原《條例》是指與取得收入有關(guān)的成本、費用和損失,，并列舉了利息,、工資、福利費,、公益和救濟性的捐贈等準予扣除的范圍和標準,；原《外企所得稅法》則很少列舉；新法則指實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的,、合理的支出,，包括成本、費用、稅金,、損失和其他支出,，并列舉了公益性捐贈、固定資產(chǎn)折舊,、無形資產(chǎn)攤銷,、長期待攤費用、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)凈值,、納稅年度虧損等有條件扣除項目。對于不準予扣除項目,，原《外企法》也很少列舉,；原《條例》第七條列舉了八項，新法第十條同樣也列舉了八項,，但內(nèi)容有較大不同,，新法新增了“企業(yè)所得稅稅款、未經(jīng)核定的準備金支出”等,，將原《條例》第七條列舉“資本性支出,、無形資產(chǎn)受讓和開發(fā)支出”另行單獨列出。



 6,、稅收優(yōu)惠的差異,。稅收優(yōu)惠的差異主要表現(xiàn)為統(tǒng)一、擴大,、替代,、過渡。統(tǒng)一,，實現(xiàn)了各類企業(yè)稅收優(yōu)惠一視同仁,，取消了部分特殊優(yōu)惠；擴大,，對國家鼓勵和重點扶持的項目擴大了稅收優(yōu)惠,，如環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水,、技術(shù)發(fā)展項目等,；替代，采用新的優(yōu)惠政策替代原來的優(yōu)惠政策,；過渡,，是指新法取消或降低的原有優(yōu)惠政策，給予一定的過渡期,。



 7,、源泉扣繳的差異。源泉扣繳只有原法《外企法》明確了企業(yè)所得稅以支付人為扣繳義務(wù)人,，稅款由支付人在每次支付的款額中扣繳,；新法則單列了第五章第三十七至四十條,，嚴格了源泉扣繳的內(nèi)容、范圍和規(guī)程,。



 8,、納稅調(diào)整的差異。差異之一,，新法將反避稅界定為“特別納稅調(diào)整”,，單列了第六章第四十一至四十八條，借鑒國外反避稅立法經(jīng)驗,，結(jié)合我國稅收征管工作實踐,，根據(jù)“獨立交易原則”，完善了現(xiàn)行轉(zhuǎn)讓定價和預(yù)約定價法律,；另一差異,，新法又更為人性化。如“第四十一條稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整”,，而不是原法的“有權(quán)進行合理調(diào)整”,，尤其是第四十二條



 “企業(yè)可以向稅務(wù)機關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來的定價原則和計算方法，稅務(wù)機關(guān)與企業(yè)協(xié)商,、確認后,，達成預(yù)約定價安排?！?


 9,、稅收征管規(guī)定的差異。原《外企法》的稅收征管是單獨規(guī)定的,，只有《條例》執(zhí)行稅收征管法的規(guī)定,，如今統(tǒng)一按稅收征管法的規(guī)定執(zhí)行，同時將企業(yè)所得稅年度終后的匯算清繳期,，《條例》規(guī)定的四個月,，《外企法》規(guī)定的五個月內(nèi)，新法統(tǒng)一為五個月,。另外,，新法第五十二條規(guī)定，除國務(wù)院另有規(guī)定外,，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅,。



 二,、調(diào)整優(yōu)化 新舊稅法的稅收優(yōu)惠政策變化大



 新法根據(jù)國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的需要,，借鑒國際成功經(jīng)驗,，按照“簡稅制、寬稅基、低稅率,、嚴征管”的要求,，對原稅收優(yōu)惠政策進行了重大調(diào)整完善。



 （一）擴大了稅收優(yōu)惠范圍,。



 1,、擴大了高新技術(shù)企業(yè)和小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠。為支持和引導小型企業(yè)的發(fā)展,，促進高新技術(shù)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新和科技進步,，新法第二十八條規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè),，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅,；國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅,。對高新技術(shù)企業(yè)的稅率優(yōu)惠在全國普遍適用，不再作地域限制,。



 2,、擴大了環(huán)保、節(jié)能節(jié)水,、安全生產(chǎn)等的稅收優(yōu)惠,。為貫徹國家可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，突出產(chǎn)業(yè)政策導向,，加快我國節(jié)約型社會的建設(shè),。新法第二十七條規(guī)定，企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護,、節(jié)能節(jié)水項目的所得,，可以免征、減征企業(yè)所得稅,。第三十四條規(guī)定,，企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水,、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額,，可以按一定比例實行稅額抵免。



 3,、擴大調(diào)整了社會公益捐贈的稅收優(yōu)惠,。為了既支持和鼓勵社會公益事業(yè)發(fā)展，又堵塞稅收漏洞,，新法第九條規(guī)定,，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除,。將以前的扣除比例3%提高至12%,，實現(xiàn)了內(nèi)外資企業(yè)扣除比例的統(tǒng)一。



 4,、擴大了稅前扣除的稅收優(yōu)惠,。一是取消內(nèi)資企業(yè)的計稅工資制度，對企業(yè)真實合理的工資支出實行據(jù)實扣除,。新法第八條規(guī)定,，企業(yè)實際發(fā)生的合理的工資支出準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)的工資扣除政策,。二是固定資產(chǎn)可以縮短折舊年限或者采取加速折舊,。為了促進技術(shù)進步，支持企業(yè)發(fā)展,，新法第三十二條規(guī)定,，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的,，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法,。



 （二）調(diào)整了部分稅收優(yōu)惠政策。新法在保留了對國家重點扶持的基礎(chǔ)設(shè)施投資,、農(nóng)林牧漁業(yè),、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得等稅收優(yōu)惠政策的同時，采取了政策替代的措施調(diào)整了部分稅收優(yōu)惠政策,。



 1,、用加計費用扣除的措施替代。新法第三十條第一款規(guī)定,，企業(yè)開發(fā)新技術(shù),、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用,，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除,。用加計費用扣除的政策替代了原來的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。



 2,、用加計工資扣除的措施替代,。新法第三十條第二款規(guī)定，企業(yè)安置殘疾人員和國家鼓勵安置的其他人員就業(yè)所支付的工資支出,，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除,。用工資加計扣除政策替代了原有的福利企業(yè)、勞動服務(wù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策,。



 3,、用減計收入的措施替代,。新法第三十三條規(guī)定企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入,，可以在計算應(yīng)納稅所得額時減計收入,。對符合資源綜合利用的采取減計經(jīng)營收入政策替代了來的資源綜合利用稅收優(yōu)惠政策。



 （三）實行稅收優(yōu)惠政策的緩沖過渡,。為緩解新法出臺對部分老企業(yè)增加稅負,，造成持續(xù)經(jīng)營的不良影響，新法第五十七條規(guī)定給予過渡性照顧,。



 （1）五年內(nèi)逐步過渡照顧,。對于新法公布前設(shè)立的企業(yè)，依法享受低稅率優(yōu)惠的,，按規(guī)定可以在新法施行后五年內(nèi)逐步過渡,。如原享受15%和24%等低稅率優(yōu)惠的企業(yè)，在新稅法實施后的5年內(nèi)可繼續(xù)享受低稅率過渡照顧,。



 （2）定期優(yōu)惠過渡照顧,。對于享受定期減免稅優(yōu)惠的，按規(guī)定可以在新法施行后繼續(xù)享受到期滿為止,，對因未獲利而尚未享受優(yōu)惠的,，優(yōu)惠期限從本法施行年度起計算。



 （3）特定地區(qū)優(yōu)惠過渡照顧,。對法律設(shè)置的發(fā)展對外經(jīng)濟合作和技術(shù)交流的特定地區(qū)內(nèi),，以及國務(wù)院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的,，可以由國務(wù)院規(guī)定享受過渡性優(yōu)惠,。如國家對五個經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)，新設(shè)立的國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)實行“兩免三減半”過渡性優(yōu)惠,，西部大開發(fā)地區(qū)鼓勵類企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策等,，具體辦法由國務(wù)院規(guī)定。



 （4）其他鼓勵類優(yōu)惠過渡照顧,。對國家已確定的其他鼓勵類企業(yè),，可以繼續(xù)按照國務(wù)院的規(guī)定享受減免稅優(yōu)惠。