• 【發(fā)布單位】作者：鄒純生 胡達(dá)武
• 【發(fā)布文號(hào)】--
• 【發(fā)布日期】2007-06-19 11:30:55
• 【生效日期】--
• 【失效日期】--
• 【文件來源】來源：中國稅網(wǎng)
• 【所屬類別】立法追蹤

兩稅并軌后稅收政策的變化-新《企業(yè)所得稅法》解讀-

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱“新法”）于2007年3月16日頒布，并將于2008年1月1日起施行,，原《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱《外企法》）和《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱《條例》,，二者簡(jiǎn)稱“原法”）隨之失效。新法共分“總則,、應(yīng)納稅所得額,、應(yīng)納稅額、稅收優(yōu)惠,、源泉扣繳,、特別納稅調(diào)整、征收管理,、附則”八章六十條,，比較原兩個(gè)企業(yè)所得稅法，政策發(fā)生了巨大變化,，面對(duì)新法的貫徹實(shí)施,，我們必須認(rèn)真地全面地學(xué)習(xí)解讀。



 一,、兩法合并 新舊稅法的稅種要素內(nèi)容變化大



 合并統(tǒng)一后的《新法》與原法稅種要素差異很大,。主要表現(xiàn)有：



 1、納稅人的差異,。原法所稱的納稅人是指中國境內(nèi)獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算有生產(chǎn),、經(jīng)營所得和其他所得的企業(yè)或者組織；新法則為中國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織,，按照國際貫例,，以居民企業(yè)和非居民企業(yè)劃分。居民企業(yè)就其來源于中國境內(nèi),、境外的所得繳稅,，



 非居民企業(yè)就其來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外且有實(shí)際聯(lián)系的所得繳稅,，同時(shí)正列舉不適用于個(gè)人獨(dú)資企業(yè),、合伙企業(yè)。



 2,、收入總額的差異,。原《外企法》沒有對(duì)收入總額進(jìn)行表述，原《條例》也只有七項(xiàng),，新法則增為九項(xiàng),，其中將“生產(chǎn),、經(jīng)營收入一項(xiàng)”分為“銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入”兩項(xiàng),，另新增一項(xiàng)“接受捐獻(xiàn)收入”,；新法將收入總額劃分了征稅收入、不征稅收入,、免稅收入三類,，原法就沒有這樣的劃分，且新法對(duì)不征稅收入,、免稅收入在第七條和第二十六條人作了詳細(xì)的列舉,。



 3、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算差異,。應(yīng)納稅所得額計(jì)算,，原《條例》是收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的余額；原《外企法》是收入總額減除成本,、費(fèi)用以及損失后的余額,；新法第五條規(guī)定為收入總額減不征稅收入、免稅收入,、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。



 4,、法定稅率的差異,。原《條例》的稅率為33%；原《外企法》的稅率是30%加地方所得稅率為3%,；新法第四條規(guī)定的稅率居民企業(yè)為25%,，非居民企業(yè)為20%.



 5、扣除項(xiàng)目的差異,。對(duì)于準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目,，原《條例》是指與取得收入有關(guān)的成本、費(fèi)用和損失,，并列舉了利息,、工資、福利費(fèi),、公益和救濟(jì)性的捐贈(zèng)等準(zhǔn)予扣除的范圍和標(biāo)準(zhǔn),；原《外企所得稅法》則很少列舉；新法則指實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的,、合理的支出,，包括成本、費(fèi)用,、稅金,、損失和其他支出，并列舉了公益性捐贈(zèng)、固定資產(chǎn)折舊,、無形資產(chǎn)攤銷,、長期待攤費(fèi)用、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)凈值,、納稅年度虧損等有條件扣除項(xiàng)目,。對(duì)于不準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目，原《外企法》也很少列舉,；原《條例》第七條列舉了八項(xiàng),，新法第十條同樣也列舉了八項(xiàng)，但內(nèi)容有較大不同,，新法新增了“企業(yè)所得稅稅款,、未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出”等，將原《條例》第七條列舉“資本性支出,、無形資產(chǎn)受讓和開發(fā)支出”另行單獨(dú)列出,。



 6、稅收優(yōu)惠的差異,。稅收優(yōu)惠的差異主要表現(xiàn)為統(tǒng)一,、擴(kuò)大、替代,、過渡,。統(tǒng)一，實(shí)現(xiàn)了各類企業(yè)稅收優(yōu)惠一視同仁,，取消了部分特殊優(yōu)惠,；擴(kuò)大，對(duì)國家鼓勵(lì)和重點(diǎn)扶持的項(xiàng)目擴(kuò)大了稅收優(yōu)惠,，如環(huán)境保護(hù),、節(jié)能節(jié)水、技術(shù)發(fā)展項(xiàng)目等,；替代,，采用新的優(yōu)惠政策替代原來的優(yōu)惠政策；過渡,，是指新法取消或降低的原有優(yōu)惠政策,，給予一定的過渡期。



 7,、源泉扣繳的差異,。源泉扣繳只有原法《外企法》明確了企業(yè)所得稅以支付人為扣繳義務(wù)人，稅款由支付人在每次支付的款額中扣繳,；新法則單列了第五章第三十七至四十條,，嚴(yán)格了源泉扣繳的內(nèi)容,、范圍和規(guī)程。



 8,、納稅調(diào)整的差異,。差異之一，新法將反避稅界定為“特別納稅調(diào)整”,，單列了第六章第四十一至四十八條,，借鑒國外反避稅立法經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國稅收征管工作實(shí)踐,，根據(jù)“獨(dú)立交易原則”,，完善了現(xiàn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)和預(yù)約定價(jià)法律；另一差異,，新法又更為人性化,。如“第四十一條稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整”，而不是原法的“有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整”,，尤其是第四十二條



 “企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來的定價(jià)原則和計(jì)算方法,，稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認(rèn)后,，達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排,。”



 9,、稅收征管規(guī)定的差異,。原《外企法》的稅收征管是單獨(dú)規(guī)定的，只有《條例》執(zhí)行稅收征管法的規(guī)定,，如今統(tǒng)一按稅收征管法的規(guī)定執(zhí)行，同時(shí)將企業(yè)所得稅年度終后的匯算清繳期,，《條例》規(guī)定的四個(gè)月,，《外企法》規(guī)定的五個(gè)月內(nèi)，新法統(tǒng)一為五個(gè)月,。另外,，新法第五十二條規(guī)定，除國務(wù)院另有規(guī)定外,，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅,。



 二、調(diào)整優(yōu)化 新舊稅法的稅收優(yōu)惠政策變化大



 新法根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要,，借鑒國際成功經(jīng)驗(yàn),，按照“簡(jiǎn)稅制、寬稅基,、低稅率,、嚴(yán)征管”的要求,，對(duì)原稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了重大調(diào)整完善。



 （一）擴(kuò)大了稅收優(yōu)惠范圍,。



 1,、擴(kuò)大了高新技術(shù)企業(yè)和小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠。為支持和引導(dǎo)小型企業(yè)的發(fā)展,，促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步,，新法第二十八條規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè),，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅,；國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅,。對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的稅率優(yōu)惠在全國普遍適用,，不再作地域限制。



 2,、擴(kuò)大了環(huán)保,、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等的稅收優(yōu)惠,。為貫徹國家可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略,，突出產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向，加快我國節(jié)約型社會(huì)的建設(shè),。新法第二十七條規(guī)定,，企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得,，可以免征,、減征企業(yè)所得稅。第三十四條規(guī)定,，企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù),、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額,，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免,。



 3、擴(kuò)大調(diào)整了社會(huì)公益捐贈(zèng)的稅收優(yōu)惠,。為了既支持和鼓勵(lì)社會(huì)公益事業(yè)發(fā)展,，又堵塞稅收漏洞，新法第九條規(guī)定,，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出,，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,。將以前的扣除比例3%提高至12%,，實(shí)現(xiàn)了內(nèi)外資企業(yè)扣除比例的統(tǒng)一,。



 4、擴(kuò)大了稅前扣除的稅收優(yōu)惠,。一是取消內(nèi)資企業(yè)的計(jì)稅工資制度,，對(duì)企業(yè)真實(shí)合理的工資支出實(shí)行據(jù)實(shí)扣除。新法第八條規(guī)定,，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的工資支出準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,，統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)的工資扣除政策。二是固定資產(chǎn)可以縮短折舊年限或者采取加速折舊,。為了促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步,，支持企業(yè)發(fā)展，新法第三十二條規(guī)定,，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因,，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法,。



 （二）調(diào)整了部分稅收優(yōu)惠政策,。新法在保留了對(duì)國家重點(diǎn)扶持的基礎(chǔ)設(shè)施投資、農(nóng)林牧漁業(yè),、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得等稅收優(yōu)惠政策的同時(shí),，采取了政策替代的措施調(diào)整了部分稅收優(yōu)惠政策。



 1,、用加計(jì)費(fèi)用扣除的措施替代,。新法第三十條第一款規(guī)定，企業(yè)開發(fā)新技術(shù),、新產(chǎn)品,、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除,。用加計(jì)費(fèi)用扣除的政策替代了原來的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策,。



 2、用加計(jì)工資扣除的措施替代,。新法第三十條第二款規(guī)定,，企業(yè)安置殘疾人員和國家鼓勵(lì)安置的其他人員就業(yè)所支付的工資支出,，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除,。用工資加計(jì)扣除政策替代了原有的福利企業(yè)、勞動(dòng)服務(wù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策,。



 3,、用減計(jì)收入的措施替代。新法第三十三條規(guī)定企業(yè)綜合利用資源,，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入,，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入,。對(duì)符合資源綜合利用的采取減計(jì)經(jīng)營收入政策替代了來的資源綜合利用稅收優(yōu)惠政策。



 （三）實(shí)行稅收優(yōu)惠政策的緩沖過渡,。為緩解新法出臺(tái)對(duì)部分老企業(yè)增加稅負(fù),，造成持續(xù)經(jīng)營的不良影響，新法第五十七條規(guī)定給予過渡性照顧,。



 （1）五年內(nèi)逐步過渡照顧,。對(duì)于新法公布前設(shè)立的企業(yè)，依法享受低稅率優(yōu)惠的,，按規(guī)定可以在新法施行后五年內(nèi)逐步過渡,。如原享受15%和24%等低稅率優(yōu)惠的企業(yè)，在新稅法實(shí)施后的5年內(nèi)可繼續(xù)享受低稅率過渡照顧,。



 （2）定期優(yōu)惠過渡照顧,。對(duì)于享受定期減免稅優(yōu)惠的，按規(guī)定可以在新法施行后繼續(xù)享受到期滿為止,，對(duì)因未獲利而尚未享受優(yōu)惠的,，優(yōu)惠期限從本法施行年度起計(jì)算。



 （3）特定地區(qū)優(yōu)惠過渡照顧,。對(duì)法律設(shè)置的發(fā)展對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作和技術(shù)交流的特定地區(qū)內(nèi),，以及國務(wù)院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的，可以由國務(wù)院規(guī)定享受過渡性優(yōu)惠,。如國家對(duì)五個(gè)經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi),，新設(shè)立的國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行“兩免三減半”過渡性優(yōu)惠，西部大開發(fā)地區(qū)鼓勵(lì)類企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策等,，具體辦法由國務(wù)院規(guī)定,。



 （4）其他鼓勵(lì)類優(yōu)惠過渡照顧。對(duì)國家已確定的其他鼓勵(lì)類企業(yè),，可以繼續(xù)按照國務(wù)院的規(guī)定享受減免稅優(yōu)惠,。