• 【發(fā)布單位】稅務(wù)總局
• 【發(fā)布文號】國稅發(fā)[1999]169號
• 【發(fā)布日期】1999-09-14
• 【生效日期】1999-09-14
• 【失效日期】--
• 【文件來源】
• 【所屬類別】國家法律法規(guī)

國家稅務(wù)總局關(guān)于保險企業(yè)所得稅若干問題的通知

國家稅務(wù)總局關(guān)于保險企業(yè)所得稅若干問題的通知
 
（國稅發(fā)〔1999〕169號1999年9月14日）

 為加強保險企業(yè)所得稅的征收管理,，根據(jù)《
中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細則和有關(guān)規(guī)定，結(jié)合保險企業(yè)的經(jīng)營特點和稅收征管中的實際情況，現(xiàn)就內(nèi)資保險企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅問題通知如下：



 一,、保險企業(yè)取得的境外所得,，應(yīng)按照《
中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及有關(guān)稅收法規(guī)的規(guī)定，繳納企業(yè)所得稅,。



 二,、保險企業(yè)計算應(yīng)納稅所得額時，準(zhǔn)予扣除的項目,，一律按稅收法規(guī)規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行,，財務(wù)、會計制度規(guī)定的列支標(biāo)準(zhǔn)與稅收法規(guī)規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)不一致的,，應(yīng)按稅收規(guī)定進行納稅調(diào)整,。

 有關(guān)部門和企業(yè)的費用考核指標(biāo)，不得作為稅收扣除和計算征稅的依據(jù),。



 三,、保險企業(yè)當(dāng)年支付的代理手續(xù)費可在不超過代理業(yè)務(wù)實收保費8％的范圍內(nèi)憑合法憑證據(jù)實扣除，保險企業(yè)當(dāng)年支付的傭金可在不超過繳費期內(nèi)營銷業(yè)務(wù)實收保費5％的范圍內(nèi)憑合法憑證據(jù)實扣除,。同一項保險業(yè)務(wù)不得同時扣除代理手續(xù)費和傭金,。保險企業(yè)的直銷業(yè)務(wù)不得扣除代理手續(xù)費和傭金,。

 代理手續(xù)費是指企業(yè)向受其委托,，并在其授權(quán)范圍內(nèi)代為辦理保險業(yè)務(wù)的保險代理人支付的費用；傭金是指公司向?qū)ｉT推銷壽險業(yè)務(wù)的個人代理人支付的費用,。



 四,、保險企業(yè)不得預(yù)提固定資產(chǎn)修理費，實際發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費可據(jù)實扣除,。但單項固定資產(chǎn)修理費超過其折舊額50％且數(shù)額在10萬元以上的,，應(yīng)報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核確認(rèn)后分期扣除，但扣除期限最長不得超過3年,。

 保險企業(yè)辦公樓,、營業(yè)廳裝修工程支出，須報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核同意后,，按前款規(guī)定扣除,，未報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核同意的，一律作為資本性支出,，不得在稅前扣除,。



 五、保險企業(yè)發(fā)生的防預(yù)費,，財產(chǎn)保險業(yè)務(wù),、意外傷害保險業(yè)務(wù)和短期健康保險業(yè)務(wù)按不超過當(dāng)年自留保費收入的1％據(jù)實扣除；壽險業(yè)務(wù)和長期健康保險業(yè)務(wù)按不超過當(dāng)年自留保費收入的0．8％據(jù)實扣除。

 防預(yù)費是指保險企業(yè)為防止保險事故發(fā)生,，對保險標(biāo)的采取安全防御措施所發(fā)生的費用支出,。



 六、保險企業(yè)的業(yè)務(wù)宣傳費,，按不超過當(dāng)年營業(yè)收入的6‰據(jù)實扣除,；但開業(yè)不滿三年的保險企業(yè)，按不超過當(dāng)年營業(yè)收入的9‰據(jù)實扣除,。



 七,、保險企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費，按不超過當(dāng)年營業(yè)收入的3‰據(jù)實扣除,。



 八,、保險企業(yè)的上級機構(gòu)提取或分?jǐn)偟墓芾碣M，未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核同意,，一律不得在稅前扣除,。



 九、保險企業(yè)按規(guī)定提取的未決賠款準(zhǔn)備金,、未到期責(zé)任準(zhǔn)備金,、長期責(zé)任準(zhǔn)備金、壽險責(zé)任準(zhǔn)備金,、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金,，準(zhǔn)予在稅前扣除。保險企業(yè)實際發(fā)生的各種保險賠款,，應(yīng)首先沖抵按規(guī)定提取的準(zhǔn)備金,，不足沖抵部分，準(zhǔn)予在當(dāng)年稅前扣除,。

 未決賠款準(zhǔn)備金分已報告未決賠款準(zhǔn)備金和未報告未決賠款準(zhǔn)備金,。已報告未決賠款準(zhǔn)備金是指保險企業(yè)已經(jīng)發(fā)生保險事故并已提出保險賠款按規(guī)定對未決賠案提存的賠款準(zhǔn)備。未報告未決賠款準(zhǔn)備金是指保險企業(yè)已發(fā)生保險事故但尚未提出保險賠款而按規(guī)定對未決賠案提存的賠款準(zhǔn)備,。已報告未決定賠款準(zhǔn)備金,，按最高不超過當(dāng)期已經(jīng)提出的保險賠款或者給付金額的100％提取,；未報告未決賠款準(zhǔn)備金按不超過當(dāng)年實際賠款支出額的4％提取,。

 未到期責(zé)任準(zhǔn)備金是指損益期在一年以內(nèi)（含一年）的財產(chǎn)險、意外傷害險和健康險業(yè)務(wù),，為承擔(dān)跨年度責(zé)任提取的賠款準(zhǔn)備,，按當(dāng)期自留保費收入的50％提取。

 長期責(zé)任準(zhǔn)備金是指損益期在一年以上（不含一年）的長期工程險,、再保險等按業(yè)務(wù)年度結(jié)算損益的保險業(yè)務(wù),，在未到結(jié)算損益年度前,，按業(yè)務(wù)年度歷年累計營業(yè)收支差額全額提取的準(zhǔn)備金。

 壽險責(zé)任準(zhǔn)備金和長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金,，是指企業(yè)對壽險業(yè)務(wù)和長期險業(yè)務(wù)為承擔(dān)未來保險責(zé)任,，依據(jù)精算結(jié)算計算提取的準(zhǔn)備金。精算方法,，經(jīng)有關(guān)部門同意后,，應(yīng)報稅務(wù)機關(guān)備案。



 十,、保險企業(yè)租賃的房屋,、電腦及其輔助設(shè)備，屬于融資租賃的,，應(yīng)按固定資產(chǎn)進行管理,，分期計提折舊。其中,，對不按固定資產(chǎn)管理的電腦及其輔助設(shè)備,，其租賃費的扣除年限不得少于3年。以租代建（購）的固定資產(chǎn),，其租金支出不得在當(dāng)期扣除,，應(yīng)作為建（購）固定資產(chǎn)的成本按規(guī)定提取折舊。



 十一,、保險企業(yè)的工資支出,，按計稅工資標(biāo)準(zhǔn)扣除；職工福利費,、工會經(jīng)費,、職工教育經(jīng)費按計稅工資總額的相應(yīng)比例計算扣除,。

 匯總納稅保險企業(yè)的工資,、職工福利費、工會經(jīng)費,、職工教育經(jīng)費支出,，在相應(yīng)會計科目中如實反映，并在企業(yè)所得稅納稅申報表中如實申報調(diào)整的,，由其總機構(gòu)按規(guī)定統(tǒng)一計算扣除,；未在相應(yīng)會計科目中反映和不如實申報的，監(jiān)管稅務(wù)機關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)后就地補稅,。



 十二,、匯總納稅保險企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費、業(yè)務(wù)宣傳費如由總公司或分公司統(tǒng)一計算調(diào)劑使用,，須經(jīng)省級主管稅務(wù)機關(guān)或省級稅務(wù)監(jiān)管機關(guān)審核確認(rèn),，年終按規(guī)定的比例，統(tǒng)一計算據(jù)實扣除；未經(jīng)審核確認(rèn)的,，嚴(yán)格按規(guī)定比例在各監(jiān)管層次計算據(jù)實扣除,，超過標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)額，就地補稅,。



 十三,、本通知的規(guī)定，除有特別規(guī)定外,，均按稅收監(jiān)管層次執(zhí)行,。