• 【發(fā)布單位】稅務(wù)總局
• 【發(fā)布文號】國稅發(fā)[2000]118號
• 【發(fā)布日期】2000-06-21
• 【生效日期】2000-06-21
• 【失效日期】--
• 【文件來源】
• 【所屬類別】國家法律法規(guī)

關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知

關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知
 
（國稅發(fā)〔2000〕118號）
 為適應(yīng)企業(yè)改革的需要,，鼓勵和促進有正常經(jīng)營需要的企業(yè)投資活動的健康發(fā)展，規(guī)范和加強對企業(yè)投資的資產(chǎn)增值轉(zhuǎn)移等應(yīng)稅行為的管理，根據(jù)《
中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細則的精神,，現(xiàn)將企業(yè)股權(quán)投資中涉及所得稅問題明確如下：



 一,、企業(yè)股權(quán)投資所得的所得稅處理

 （一）企業(yè)的股權(quán)投資所得是指企業(yè)通過股權(quán)投資從被投資企業(yè)所得稅后累計未分配利潤和累計盈余公積金中分配取得股息性質(zhì)的投資收益。凡投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的,，除國家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅,、免稅優(yōu)惠以外，其取得的投資所得應(yīng)按規(guī)定還原為稅前收益后,，并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額,，依法補繳企業(yè)所得稅。

 （二）被投資企業(yè)分配給投資方企業(yè)的全部貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)（包括被投資企業(yè)為投資方企業(yè)支付的與本身經(jīng)營無關(guān)的任何費用）,，應(yīng)全部視為被投資企業(yè)對投資方企業(yè)的分配支付額。

 貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn),，包括現(xiàn)金,、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和債券等,。非貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨,、固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資等,。

 被投資企業(yè)向投資方分配非貨幣性資產(chǎn),，在所得稅處理上應(yīng)視為以公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和分配兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù),，并按規(guī)定計算財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

 （三）除另有規(guī)定者外,，不論企業(yè)會計賬務(wù)中對投資采取何種方法核算,，被投資企業(yè)會計賬務(wù)上實際做利潤分配處理（包括以盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本）時，投資方企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實現(xiàn),。

 （四）企業(yè)從被投資企業(yè)分配取得的非貨幣性資產(chǎn),，除股票外，均應(yīng)按有關(guān)資產(chǎn)的公允價值確定投資所得,。企業(yè)取得的股票,，按股票票面價值確定投資所得。



 二,、企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得和損失的所得稅處理

 （一）企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得或損失是指企業(yè)因收回,、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資的收入減除股權(quán)投資成本后的余額。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅,。

 被投資企業(yè)對投資方的分配支付額,，如果超過被投資企業(yè)的累計未分配利潤和累計盈余公積金而低于投資方的投資成本的，視為投資回收,，應(yīng)沖減投資成本,；超過投資成本的部分，視為投資方企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得,，應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅,。

 （二）被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損,，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補；投資方企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本,，也不得確認(rèn)投資損失。

 （三）企業(yè)因收回,、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失,，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失,，不得超過當(dāng)年實現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除,。



 三,、企業(yè)以部分非貨幣性資產(chǎn)投資的所得稅處理

 （一）企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資，包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配購股票,，應(yīng)在投資交易發(fā)生時,，將其分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失,。

 （二）上述資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得如數(shù)額較大,，在一個納稅年度確認(rèn)實現(xiàn)繳納企業(yè)所得稅確有困難的，報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn),，可作為遞延所得,，在投資交易發(fā)生當(dāng)期及隨后不超過5個納稅年度內(nèi)平均攤轉(zhuǎn)到各年度的應(yīng)納稅所得中,。

 （三）被投資企業(yè)接受的上述非貨幣性資產(chǎn)，可按經(jīng)評估確認(rèn)后的價值確定有關(guān)資產(chǎn)的成本,。



 四,、企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得稅處理

 （一）企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是指,，一家企業(yè)（以下簡稱轉(zhuǎn)讓企業(yè)）不需要解散而將其經(jīng)營活動的全部（包括所有資產(chǎn)和負(fù)債）或其獨立核算的分支機構(gòu)轉(zhuǎn)讓給另一家企業(yè)（以下簡稱接受企業(yè)），以換取代表接受企業(yè)資本的股權(quán)（包括股份或股票等）,，包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營活動的全部或其獨立核算的分支機構(gòu)向股份公司配購股票,。企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓原則上應(yīng)在交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售全部資產(chǎn)和進行投資兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行所得稅處理,，并按規(guī)定計算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失,。

 （二）如果企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易的接受企業(yè)支付的交換額中，除接受企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金,、有價證券,、其他資產(chǎn)（以下簡稱“非股權(quán)支付額”）不高于所支付的股權(quán)的票面價值（或股本的賬面價值）20％的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核確認(rèn),，轉(zhuǎn)讓企業(yè)可暫不計算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失,。轉(zhuǎn)讓企業(yè)和接受企業(yè)不在同一省（自治區(qū),、直轄市）的,，須報國家稅務(wù)總局審核確認(rèn)。

 轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得接受企業(yè)的股權(quán)的成本,，應(yīng)以其原持有的資產(chǎn)的賬面凈值為基礎(chǔ)確定,，不得以經(jīng)評估確認(rèn)的價值為基礎(chǔ)確定。

 接受企業(yè)接受轉(zhuǎn)讓企業(yè)的資產(chǎn)的成本,，須以其在轉(zhuǎn)讓企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)結(jié)轉(zhuǎn)確定,，不得按經(jīng)評估確認(rèn)的價值調(diào)整。



 五,、企業(yè)整體資產(chǎn)置換的所得稅處理

 （一）企業(yè)整體資產(chǎn)置換是指，一家企業(yè)以其經(jīng)營活動的全部或其獨立核算的分支機構(gòu)與另一家企業(yè)的經(jīng)營活動的全部或其獨立核算的分支機構(gòu)進行整體交換,，資產(chǎn)置換雙方企業(yè)都不解散,。企業(yè)整體資產(chǎn)置換原則上應(yīng)在交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售全部資產(chǎn)和按公允價值購買另一方全部資產(chǎn)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行所得稅處理,，并按規(guī)定計算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失,。

 （二）如果整體資產(chǎn)置換交易中,，作為資產(chǎn)置換交易補價（雙方全部資產(chǎn)公允價值的差額）的貨幣性資產(chǎn)占換入總資產(chǎn)公允價值不高于25％的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核確認(rèn),，資產(chǎn)置換雙方企業(yè)均不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得或損失,。不在同一省（自治區(qū),、直轄市）的企業(yè)之間進行的整體資產(chǎn)置換,，須報國家稅務(wù)總局審核確認(rèn),。

 （三）按本條第（二）款規(guī)定進行所得稅處理的企業(yè)整體資產(chǎn)置換交易，交易雙方換入資產(chǎn)的成本應(yīng)以換出資產(chǎn)原賬面凈值為基礎(chǔ)確定,。具體方法是按換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入全部資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換出資產(chǎn)的原賬面凈值總額進行分配,，據(jù)以確定各項換入資產(chǎn)的成本,。企業(yè)整體資產(chǎn)置換交易中支付補價的一方，應(yīng)以換出資產(chǎn)原賬面凈值與支付的補價之和為基礎(chǔ),，確定換入資產(chǎn)的成本。企業(yè)整體資產(chǎn)置換交易中收到補價的一方,，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面凈值扣除補價,，作為換入資產(chǎn)成本確定的基礎(chǔ)。



 六,、本通知所稱公允價值是指獨立企業(yè)之間按照公平交易原則和經(jīng)營常規(guī)自愿進行資產(chǎn)交換和債務(wù)清償?shù)慕痤~,。



 七、此前規(guī)定與本通知規(guī)定不一致的,，按本通知規(guī)定執(zhí)行,。



 國家稅務(wù)總局

 二000年六月二十一日