• 【發(fā)布單位】財政部
• 【發(fā)布文號】--
• 【發(fā)布日期】2006-02-15
• 【生效日期】2007-01-01
• 【失效日期】--
• 【文件來源】中國人民銀行
• 【所屬類別】國家法律法規(guī)

企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號--債務(wù)重組

企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號--債務(wù)重組






第一章 總則




第一條 為了規(guī)范債務(wù)重組的確認(rèn),、計量和相關(guān)信息的披露,，根據(jù)《
企業(yè)會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則,。




第二條 債務(wù)重組,，是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。




第三條 債務(wù)重組的方式主要包括：



 （一）以資產(chǎn)清償債務(wù),；



 （二）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本,；



 （三）修改其他債務(wù)條件，如減少債務(wù)本金,、減少債務(wù)利息等,，不包括上述（一）和（二）兩種方式；



 （四）以上三種方式的組合等,。




第二章 債務(wù)人的會計處理




第四條 以現(xiàn)金清償債務(wù)的,，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，計入當(dāng)期損益,。




第五條 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的,，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，計入當(dāng)期損益,。



 轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額,，計入當(dāng)期損益。




第六條 將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的,，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本（或者實收資本）,，股份的公允價值總額與股本（或者實收資本）之間的差額確認(rèn)為資本公積。



 重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額,，計入當(dāng)期損益,。




第七條 修改其他債務(wù)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值作為重組后債務(wù)的入賬價值,。重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值之間的差額，計入當(dāng)期損益,。



 修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額,，且該或有應(yīng)付金額符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13 號――或有事項》中有關(guān)預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債,。重組債務(wù)的賬面價值,，與重組后債務(wù)的入賬價值和預(yù)計負(fù)債金額之和的差額，計入當(dāng)期損益,。



 或有應(yīng)付金額,，是指需要根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付金額，而且該未來事項的出現(xiàn)具有不確定性,。




第八條 債務(wù)重組以現(xiàn)金清償債務(wù),、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本,、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進(jìn)行的,，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債務(wù)的賬面價值,，再按照本準(zhǔn)則第七條的規(guī)定處理,。




第三章 債權(quán)人的會計處理




第九條 以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額,，計入當(dāng)期損益,。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備,，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分,，計入當(dāng)期損益。




第十條 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的,，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬,，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，比照本準(zhǔn)則第九條的規(guī)定處理,。




第十一條 將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的,，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價值確認(rèn)為對債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價值之間的差額,，比照本準(zhǔn)則第九條的規(guī)定處理,。




第十二條 修改其他債務(wù)條件的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價值作為重組后債權(quán)的賬面價值,，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價值之間的差額,，比照本準(zhǔn)則第九條的規(guī)定處理。



 修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的,，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額,，不得將其計入重組后債權(quán)的賬面價值。



 或有應(yīng)收金額,，是指需要根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)收金額,，而且該未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。




第十三條 債務(wù)重組采用以現(xiàn)金清償債務(wù),、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債4



 務(wù),、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進(jìn)行的,，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)依次以收到的現(xiàn)金,、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債權(quán)的賬面余額,，再按照本準(zhǔn)則第十二條的規(guī)定處理,。




第四章 披露




第十四條 債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在附注中披露與債務(wù)重組有關(guān)的下列信息：



 （一）債務(wù)重組方式,。



 （二）確認(rèn)的債務(wù)重組利得總額,。



 （三）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本所導(dǎo)致的股本（或者實收資本）增加額,。



 （四）或有應(yīng)付金額。



 （五）債務(wù)重組中轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值,、由債務(wù)轉(zhuǎn)成的股份的公允價值和修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值的確定方法及依據(jù),。




第十五條 債權(quán)人應(yīng)當(dāng)在附注中披露與債務(wù)重組有關(guān)的下列信息：



 （一）債務(wù)重組方式,。



 （二）確認(rèn)的債務(wù)重組損失總額。



 （三）債權(quán)轉(zhuǎn)為股份所導(dǎo)致的投資增加額及該投資占債務(wù)人股份總額的比例,。



 （四）或有應(yīng)收金額,。



 （五）債務(wù)重組中受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值,、由債權(quán)轉(zhuǎn)成的股份的公允價值和修改其他債務(wù)條件后債權(quán)的公允價值的確定方法及依據(jù),。