• 【發(fā)布單位】財(cái)政部
• 【發(fā)布文號(hào)】--
• 【發(fā)布日期】2006-02-15
• 【生效日期】2007-01-01
• 【失效日期】--
• 【文件來(lái)源】中國(guó)人民銀行
• 【所屬類別】國(guó)家法律法規(guī)

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)--企業(yè)合并

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)--企業(yè)合并






第一章 總則




第一條 為了規(guī)范企業(yè)合并的確認(rèn),、計(jì)量和相關(guān)信息的披露,，根據(jù)《
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則,。




第二條 企業(yè)合并,，是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。



 企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并,。




第三條 涉及業(yè)務(wù)的合并比照本準(zhǔn)則規(guī)定處理,。




第四條 本準(zhǔn)則不涉及下列企業(yè)合并：



 （一）兩方或者兩方以上形成合營(yíng)企業(yè)的企業(yè)合并。



 （二）僅通過(guò)合同而不是所有權(quán)份額將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的企業(yè)合并,。




第二章 同一控制下的企業(yè)合并




第五條 參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的,，為同一控制下的企業(yè)合并。



 同一控制下的企業(yè)合并,，在合并日取得對(duì)其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為合并方,，參與合并的其他企業(yè)為被合并方。



 合并日,，是指合并方實(shí)際取得對(duì)被合并方控制權(quán)的日期,。




第六條 合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照合并日在被合并方的賬面價(jià)值計(jì)量,。合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值（或發(fā)行股份面值總額）的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積,；資本公積不足沖減的,，調(diào)整留存收益。




第七條 同一控制下的企業(yè)合并中,，被合并方采用的會(huì)計(jì)政策與合并方不一致的,，合并方在合并日應(yīng)當(dāng)按照本企業(yè)會(huì)計(jì)政策對(duì)被合并方的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，在此基礎(chǔ)上按照本準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn),。




第八條 合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用,，包括為進(jìn)行企業(yè)合并而支付的審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用,、法律服務(wù)費(fèi)用等,，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益,。



 為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等,，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計(jì)量金額,。企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用,，應(yīng)當(dāng)?shù)譁p權(quán)益性證券溢價(jià)收入,，溢價(jià)收入不足沖減的，沖減留存收益,。




第九條 企業(yè)合并形成母子公司關(guān)系的,，母公司應(yīng)當(dāng)編制合并日的合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表和合并現(xiàn)金流量表,。



 合并資產(chǎn)負(fù)債表中被合并方的各項(xiàng)資產(chǎn),、負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按其賬面價(jià)值計(jì)量,。因被合并方采用的會(huì)計(jì)政策與合并方不一致,，按照本準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)以調(diào)整后的賬面價(jià)值計(jì)量,。



 合并利潤(rùn)表應(yīng)當(dāng)包括參與合并各方自合并當(dāng)期期初至合并日所發(fā)生的收入,、費(fèi)用和利潤(rùn)。被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn),，應(yīng)當(dāng)在合并利潤(rùn)表中單列項(xiàng)目反映,。



 合并現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)包括參與合并各方自合并當(dāng)期期初至合并日的現(xiàn)金流量。



 編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),，參與合并各方的內(nèi)部交易等,，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)――合并財(cái)務(wù)報(bào)表》處理。




第三章 非同一控制下的企業(yè)合并




第十條 參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的,，為非同一控制下的企業(yè)合并,。



 非同一控制下的企業(yè)合并，在購(gòu)買日取得對(duì)其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為購(gòu)買方,，參與合并的其他企業(yè)為被購(gòu)買方,。



 購(gòu)買日，是指購(gòu)買方實(shí)際取得對(duì)被購(gòu)買方控制權(quán)的日期,。




第十一條 購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)區(qū)別下列情況確定合并成本：



 （一）一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并,，合并成本為購(gòu)買方在購(gòu)買日為取得對(duì)被購(gòu)買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值,。



 （二）通過(guò)多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并,，合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和。



 （三）購(gòu)買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用也應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)合并成本,。



 （四）在合并合同或協(xié)議中對(duì)可能影響合并成本的未來(lái)事項(xiàng)作出約定的,，購(gòu)買日如果估計(jì)未來(lái)事項(xiàng)很可能發(fā)生并且對(duì)合并成本的影響金額能夠可靠計(jì)量的,，購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)將其計(jì)入合并成本。




第十二條 購(gòu)買方在購(gòu)買日對(duì)作為企業(yè)合并對(duì)價(jià)付出的資產(chǎn),、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量,，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益,。




第十三條 購(gòu)買方在購(gòu)買日應(yīng)當(dāng)對(duì)合并成本進(jìn)行分配,，按照本準(zhǔn)則第十四條的規(guī)定確認(rèn)所取得的被購(gòu)買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債,。



 （一）購(gòu)買方對(duì)合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額,，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)。



 初始確認(rèn)后的商譽(yù),，應(yīng)當(dāng)以其成本扣除累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額計(jì)量,。商譽(yù)的減值應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8 號(hào)――資產(chǎn)減值》處理。



 （二）購(gòu)買方對(duì)合并成本小于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額,，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定處理：



 1．對(duì)取得的被購(gòu)買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn),、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值以及合并成本的計(jì)量進(jìn)行復(fù)核；



 2．經(jīng)復(fù)核后合并成本仍小于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的,，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益,。




第十四條 被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值，是指合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去負(fù)債及或有負(fù)債公允價(jià)值后的余額,。被購(gòu)買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn),、負(fù)債及或有負(fù)債，符合下列條件的,，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)予以確認(rèn)：



 （一）合并中取得的被購(gòu)買方除無(wú)形資產(chǎn)以外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)



 （不僅限于被購(gòu)買方原已確認(rèn)的資產(chǎn)）,，其所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)且公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)予以確認(rèn)并按照公允價(jià)值計(jì)量,。



 合并中取得的無(wú)形資產(chǎn),，其公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)并按照公允價(jià)值計(jì)量,。



 （二）合并中取得的被購(gòu)買方除或有負(fù)債以外的其他各項(xiàng)負(fù)債,，履行有關(guān)的義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)且公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)予以確認(rèn)并按照公允價(jià)值計(jì)量,。



 （三）合并中取得的被購(gòu)買方或有負(fù)債,，其公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量的,，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為負(fù)債并按照公允價(jià)值計(jì)量,。或有負(fù)債在初始確認(rèn)后,，應(yīng)當(dāng)按照下列兩者孰高進(jìn)行后續(xù)計(jì)量：



 1．按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13 號(hào)――或有事項(xiàng)》應(yīng)予確認(rèn)的金額,；



 2．初始確認(rèn)金額減去按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14 號(hào)―收入》的原則確認(rèn)的累計(jì)攤銷額后的余額,。




第十五條 企業(yè)合并形成母子公司關(guān)系的，母公司應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿,，記錄企業(yè)合并中取得的子公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn),、負(fù)債及或有負(fù)債等在購(gòu)買日的公允價(jià)值。編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),，應(yīng)當(dāng)以購(gòu)買日確定的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn),、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值為基礎(chǔ)對(duì)子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。




第十六條 企業(yè)合并發(fā)生當(dāng)期的期末,，因合并中取得的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn),、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值或企業(yè)合并成本只能暫時(shí)確定的，購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)以所確定的暫時(shí)價(jià)值為基礎(chǔ)對(duì)企業(yè)合并進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量,。



 購(gòu)買日后12 個(gè)月內(nèi)對(duì)確認(rèn)的暫時(shí)價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的,，視為在購(gòu)買日確認(rèn)和計(jì)量。




第十七條 企業(yè)合并形成母子公司關(guān)系的,，母公司應(yīng)當(dāng)編制購(gòu)買日的合并資產(chǎn)負(fù)債表,，因企業(yè)合并取得的被購(gòu)買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值列示,。母公司的合并成本與取得的子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額,，以按照本準(zhǔn)則規(guī)定處理的結(jié)果列示。




第四章 披露




第十八條 企業(yè)合并發(fā)生當(dāng)期的期末,，合并方應(yīng)當(dāng)在附注中披露與同一控制下企業(yè)合并有關(guān)的下列信息：



 （一）參與合并企業(yè)的基本情況,。



 （二）屬于同一控制下企業(yè)合并的判斷依據(jù)。



 （三）合并日的確定依據(jù),。



 （四）以支付現(xiàn)金,、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)以及承擔(dān)債務(wù)作為合并對(duì)價(jià)的，所支付對(duì)價(jià)在合并日的賬面價(jià)值,；以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的,，合并中發(fā)行權(quán)益性證券的數(shù)量及定價(jià)原則，以及參與合并各方交換有表決權(quán)股份的比例,。



 （五）被合并方的資產(chǎn),、負(fù)債在上一會(huì)計(jì)期間資產(chǎn)負(fù)債表日及合并日的賬面價(jià)值；被合并方自合并當(dāng)期期初至合并日的收入,、凈利潤(rùn),、現(xiàn)金流量等情況。



 （六）合并合同或協(xié)議約定將承擔(dān)被合并方或有負(fù)債的情況,。



 （七）被合并方采用的會(huì)計(jì)政策與合并方不一致所作調(diào)整情況的說(shuō)明,。



 （八）合并后已處置或準(zhǔn)備處置被合并方資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值,、處置價(jià)格等,。




第十九條 企業(yè)合并發(fā)生當(dāng)期的期末,，購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)在附注中披露與非同一控制下企業(yè)合并有關(guān)的下列信息：



 （一）參與合并企業(yè)的基本情況。



 （二）購(gòu)買日的確定依據(jù),。



 （三）合并成本的構(gòu)成及其賬面價(jià)值,、公允價(jià)值及公允價(jià)值的確定方法。



 （四）被購(gòu)買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn),、負(fù)債在上一會(huì)計(jì)期間資產(chǎn)負(fù)債表日及購(gòu)買日的賬面價(jià)值和公允價(jià)值,。



 （五）合并合同或協(xié)議約定將承擔(dān)被購(gòu)買方或有負(fù)債的情況。



 （六）被購(gòu)買方自購(gòu)買日起至報(bào)告期期末的收入,、凈利潤(rùn)和現(xiàn)金流量等情況,。



 （七）商譽(yù)的金額及其確定方法。



 （八）因合并成本小于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額計(jì)入當(dāng)期損益的金額,。



 （九）合并后已處置或準(zhǔn)備處置被購(gòu)買方資產(chǎn),、負(fù)債的賬面價(jià)值、處置價(jià)格等,。