• 【發(fā)布單位】財(cái)政部
• 【發(fā)布文號】--
• 【發(fā)布日期】2006-02-15
• 【生效日期】2007-01-01
• 【失效日期】--
• 【文件來源】財(cái)政部
• 【所屬類別】國家法律法規(guī)

中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1521號――含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息

中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1521號――含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息






第一章 總 則




第一條 為了規(guī)范注冊會計(jì)師考慮含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任,，制定本準(zhǔn)則,。


第二條 本準(zhǔn)則適用于注冊會計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù),。


第三條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)閱讀其他信息，以識別其他信息與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表存在的重大不一致,。




第二章 其 他 信 息




第四條 其他信息是指根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定或慣例,，在被審計(jì)單位年度報(bào)告、招股說明書等文件中包含的除已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告以外的其他財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息,。

 其他信息主要包括：

 （一）被審計(jì)單位管理層或治理層的經(jīng)營報(bào)告,；

 （二）財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)摘要；

 （三）就業(yè)數(shù)據(jù),；

 （四）計(jì)劃的資本性支出,；

 （五）財(cái)務(wù)比率；

 （六）董事和高級管理人員的姓名,；

 （七）擇要列示的季度數(shù)據(jù),。


第五條 無論是否有法定或約定的義務(wù)對其他信息出具鑒證報(bào)告，注冊會計(jì)師在對財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告時(shí)都應(yīng)當(dāng)考慮其他信息,，以防止其他信息與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表之間存在的不一致可能導(dǎo)致已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的可信賴程度受到損害,。


第六條 如果有法定或約定的義務(wù)對某些其他信息實(shí)施特別的程序，當(dāng)這些其他信息存在遺漏或缺陷時(shí),，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否在審計(jì)報(bào)告中提及該事項(xiàng),。


第七條 如果有法定或約定的義務(wù)對其他信息出具專項(xiàng)鑒證報(bào)告，注冊會計(jì)師的責(zé)任取決于業(yè)務(wù)的性質(zhì),、法律法規(guī)和相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定,。


第八條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請被審計(jì)單位作出適當(dāng)安排，以便在審計(jì)報(bào)告日前獲取其他信息,。如果在審計(jì)報(bào)告日前無法獲取所有其他信息,，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第十八條至第二十二條的規(guī)定辦理。


第九條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見,，但沒有專門責(zé)任確定其他信息是否得到適當(dāng)陳述,。




第三章 重大不一致




第十條 重大不一致是指其他信息與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息相矛盾。重大不一致可能會導(dǎo)致注冊會計(jì)師對根據(jù)以前獲取的審計(jì)證據(jù)得出的審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生懷疑,，甚至對形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)產(chǎn)生懷疑,。


第十一條 如果在閱讀其他信息時(shí)發(fā)現(xiàn)重大不一致，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表或其他信息是否需要修改,。


第十二條 如果需要修改已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表而被審計(jì)單位拒絕修改,，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。


第十三條 如果需要修改其他信息而被審計(jì)單位拒絕修改,，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段說明該重大不一致,，或采取其他措施。

 其他措施取決于具體情況,、不一致的性質(zhì)和重要程度,，包括不出具審計(jì)報(bào)告或解除業(yè)務(wù)約定,；必要時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)征詢法律意見,。




第四章 對事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)




第十四條 在閱讀其他信息以發(fā)現(xiàn)重大不一致時(shí),，注冊會計(jì)師可能會注意到明顯的對事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)。

 對事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)是指在其他信息中,，對與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表所反映事項(xiàng)不相關(guān)的重要信息作出了不正確的表述或列報(bào),。


第十五條 如果注意到其他信息可能含有對事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)與管理層討論該事項(xiàng),。


第十六條 如果仍然認(rèn)為其他信息可能含有明顯的對事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào),，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請管理層征詢法律顧問等第三方的意見，并考慮收到的咨詢意見,。


第十七條 如果注冊會計(jì)師確定其他信息中存在對事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)而管理層拒絕更正，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮采取適當(dāng)?shù)倪M(jìn)一步措施,。

 進(jìn)一步措施包括向治理層書面說明注冊會計(jì)師對其他信息的關(guān)注,，以及征詢法律意見。




第五章 審計(jì)報(bào)告日后獲取的其他信息




第十八條 當(dāng)在審計(jì)報(bào)告日前無法獲取所有其他信息時(shí),，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告日后盡早閱讀其他信息以識別重大不一致,。


第十九條 如果在閱讀其他信息時(shí)發(fā)現(xiàn)重大不一致或注意到明顯的對事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定是否需要修改已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表或其他信息,。


第二十條 當(dāng)需要修改已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1332號--期后事項(xiàng)》的規(guī)定辦理。


第二十一條 當(dāng)需要修改其他信息且被審計(jì)單位同意修改時(shí),，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況實(shí)施必要的審計(jì)程序,。

 審計(jì)程序可能包括復(fù)核管理層采取的措施能否確保所有收到原財(cái)務(wù)報(bào)表、審計(jì)報(bào)告及其他信息的人士了解所作的修改,。


第二十二條 當(dāng)需要修改其他信息而管理層拒絕修改時(shí),，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮采取適當(dāng)?shù)倪M(jìn)一步措施。

 進(jìn)一步措施包括向治理層書面說明注冊會計(jì)師對其他信息的關(guān)注,，以及征詢法律意見,。




第六章 附 則




第二十三條 本準(zhǔn)則自2007年1月1日起施行。