• 【發(fā)布單位】國(guó)家稅務(wù)總局
• 【發(fā)布文號(hào)】國(guó)稅發(fā)明電[2004]37號(hào)
• 【發(fā)布日期】2004-07-01
• 【生效日期】2004-08-01
• 【失效日期】--
• 【文件來(lái)源】法律圖書(shū)館新法規(guī)速遞
• 【所屬類(lèi)別】政策參考

國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于加強(qiáng)新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的緊急通知

國(guó)家稅務(wù)總局
關(guān)于加強(qiáng)新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的緊急通知

(國(guó)稅發(fā)明電[2004]37號(hào))





各省,、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局：



 從最近一個(gè)時(shí)期稅務(wù)機(jī)關(guān)查處的增值稅違法案件看,，犯罪分子大多以注冊(cè)商貿(mào)企業(yè)作掩護(hù),，騙購(gòu)增值稅專(zhuān)用發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱(chēng)專(zhuān)用發(fā)票），虛開(kāi)后迅速走逃的手段騙取國(guó)家稅款,。此類(lèi)犯罪活動(dòng)嚴(yán)重干擾了社會(huì)正常經(jīng)濟(jì)秩序,，導(dǎo)致國(guó)家稅款的大量流失。同時(shí),，也暴露出稅務(wù)機(jī)關(guān)目前在對(duì)增值稅一般納稅人（以下簡(jiǎn)稱(chēng)一般納稅人）認(rèn)定和管理方面存在著較大的漏洞,。為了打擊和防范虛開(kāi)發(fā)票和騙抵稅款的犯罪活動(dòng)，總局決定進(jìn)一步完善對(duì)新辦商貿(mào)企業(yè)一般納稅人的認(rèn)定管理辦法,，規(guī)范對(duì)商貿(mào)企業(yè)增值稅的征收管理?，F(xiàn)將有關(guān)問(wèn)題通知如下：



 一．對(duì)新辦商貿(mào)企業(yè)一般納稅人實(shí)行分類(lèi)管理：



 (一)對(duì)新辦小型商貿(mào)企業(yè)改變目前按照預(yù)計(jì)年銷(xiāo)售額認(rèn)定增值稅一般納稅人的辦法．新辦小型商貿(mào)企業(yè)必須自稅務(wù)登記之日起，一年內(nèi)實(shí)際銷(xiāo)售額達(dá)到180萬(wàn)元,，方可申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定,。



 1、新辦小型商貿(mào)企業(yè)在認(rèn)定為一般納稅人之前一律按照小規(guī)模納稅人管理,。



 2,、一年內(nèi)銷(xiāo)售額達(dá)到180萬(wàn)元以后，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)申報(bào)材料以及實(shí)際經(jīng)營(yíng),、申報(bào)繳稅情況進(jìn)行審核評(píng)估,，確認(rèn)無(wú)誤后方可認(rèn)定為一般納稅人，并相繼實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理制度(以下簡(jiǎn)稱(chēng)輔導(dǎo)期一般納稅人管理),。



 3,、輔導(dǎo)期結(jié)束后，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意，可轉(zhuǎn)為正式一般納稅人,，按照正常的一般納稅人管理,。



 (二)對(duì)設(shè)有固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和擁有貨物實(shí)物的新辦商貿(mào)零售企業(yè)以及注冊(cè)資金在500萬(wàn)元以上、人員在50人以上的新辦大中型商貿(mào)企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)登記時(shí),，即提出一般納稅人資格認(rèn)定申請(qǐng)的,，可認(rèn)定為一般納稅人，直接進(jìn)入輔導(dǎo)期,，實(shí)行輔導(dǎo)期一般納稅人管理,。



輔導(dǎo)期結(jié)束后，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意,，可轉(zhuǎn)為正式一般納稅人,，按照正常的一般納稅人管理。



對(duì)經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大,、擁有固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所,、固定的貨物購(gòu)銷(xiāo)渠道、完善的管理和核算體系的大中型商貿(mào)企業(yè),，可不實(shí)行輔導(dǎo)期一般納稅人管理,，而直接按照正常的一般納稅人管理。



 二,、對(duì)新辦商貿(mào)企業(yè)一般納稅人資格認(rèn)定的審批管理



對(duì)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定的新辦商貿(mào)企業(yè),，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)嚴(yán)格按照一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、程序?qū)ι暾?qǐng)資料進(jìn)行審核,。要與有關(guān)人員進(jìn)行約談并且派專(zhuān)人(兩人以上)實(shí)地查驗(yàn),。未經(jīng)實(shí)地查驗(yàn)或查驗(yàn)情況與申請(qǐng)資料不符的，不得認(rèn)定為一般納稅人,。



 (一)案頭審核



 對(duì)商貿(mào)企業(yè)一般納稅人資格認(rèn)定申請(qǐng)全都資料進(jìn)行認(rèn)真審核,，審核其資料是否齊全準(zhǔn)確。



 (二)約談



 約談的根本目的是通過(guò)與約談對(duì)象的直接交流,，了解印證納稅人的相關(guān)情況，以確認(rèn)其是否為正常經(jīng)營(yíng)戶(hù),。



與企業(yè)法定代表人約談,，應(yīng)著重了解企業(yè)登記注冊(cè)情況、企業(yè)章程,、組織結(jié)構(gòu),、決策的程序、管理層的情況,、經(jīng)營(yíng)范圍及經(jīng)營(yíng)狀況等企業(yè)的整體情況,。



與企業(yè)出資人約談，應(yīng)著重了解出資人與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理方面的關(guān)系,。



與主管財(cái)務(wù)人員約談,，應(yīng)著重了解企業(yè)的銀行帳戶(hù)情況,、企業(yè)注冊(cè)資金及經(jīng)營(yíng)資金情況、銷(xiāo)售收入情況,，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算情況,、納稅申報(bào)和實(shí)際繳稅情況。



 與銷(xiāo)售,，采購(gòu),、倉(cāng)儲(chǔ)運(yùn)輸?shù)认嚓P(guān)業(yè)務(wù)主管人員約談，了解企業(yè)購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的真實(shí)度,。



對(duì)于約談的內(nèi)容,，要做好記錄，井有參與約談的人員簽字,。



 (三)實(shí)地查驗(yàn)



 實(shí)地查驗(yàn)是印證評(píng)估疑點(diǎn)和約談內(nèi)容的重要過(guò)程,。實(shí)地查驗(yàn)時(shí)需兩名(或兩名以上)稅務(wù)人員同時(shí)到場(chǎng)。



查驗(yàn)內(nèi)容包括：營(yíng)業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證,、企業(yè)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的所有權(quán)或租賃證明,，原材料和商品的出入庫(kù)單據(jù)，運(yùn)費(fèi)憑據(jù),、水電等費(fèi)用憑據(jù),、法定代表人和主要管理人員身價(jià)證明，財(cái)務(wù)人員的資格證明,、銀行存款證明,，有關(guān)機(jī)構(gòu)的驗(yàn)資報(bào)告、購(gòu)銷(xiāo)合同原件及公證資料,、資金往來(lái)賬等,。



在實(shí)地查驗(yàn)中，要認(rèn)真核實(shí)區(qū)分商業(yè)零售企業(yè),、大中型商貿(mào)企業(yè),、小型商貿(mào)企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)．除按照上述查驗(yàn)內(nèi)容全面核查外，對(duì)生產(chǎn)企業(yè)要特別檢查有無(wú)生產(chǎn)廠房,、設(shè)備等必備的生產(chǎn)條件,；對(duì)商貿(mào)零售企業(yè)要特別檢查有無(wú)固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和擁有貨物實(shí)物；對(duì)大中型商貿(mào)企業(yè)要特別核實(shí)注冊(cè)資金,、銀行存款證明,、銀行帳戶(hù)及企業(yè)人數(shù)。



 三,、輔導(dǎo)期的一般納稅人管理



 一般納稅人納稅輔導(dǎo)期一般應(yīng)不少于6個(gè)月,。在輔導(dǎo)期內(nèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極做好增值稅稅收政策和征管制度的宣傳輔導(dǎo)工作，同時(shí)按以下辦法對(duì)其進(jìn)行增值稅征收管理：



 (一)對(duì)小型商貿(mào)企業(yè),，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)約談和實(shí)地核查的情況對(duì)其限量限額發(fā)售專(zhuān)用發(fā)票,，其增值稅防偽稅控開(kāi)票系統(tǒng)最高開(kāi)票限額不得超過(guò)一萬(wàn)元。專(zhuān)用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)實(shí)行按次限量控制,，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)企業(yè)的實(shí)際年銷(xiāo)售額和經(jīng)營(yíng)情況確定每次的專(zhuān)用發(fā)票供應(yīng)數(shù)量,，但每次發(fā)售專(zhuān)用發(fā)票數(shù)量不得超過(guò)25份。



 (二)對(duì)商貿(mào)零售企業(yè)和大中型商貿(mào)企業(yè),，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況對(duì)其限量限額發(fā)售專(zhuān)用發(fā)票,，其增值稅防偽稅控開(kāi)票系統(tǒng)最高開(kāi)票限額由相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)按照現(xiàn)行規(guī)定審批。專(zhuān)用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)也實(shí)行按次限量控制,，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況確定每次的供應(yīng)數(shù)量,，但每次發(fā)售專(zhuān)用發(fā)票數(shù)量不得超過(guò)25份。



 (三)企業(yè)按次領(lǐng)購(gòu)數(shù)量不能滿(mǎn)足當(dāng)月經(jīng)營(yíng)需要的,，可以再次領(lǐng)購(gòu),，但每次增購(gòu)前必須依據(jù)上一次已領(lǐng)購(gòu)并開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票銷(xiāo)售額的4%向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅，未預(yù)繳增值稅稅款的企業(yè),，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不得向其增售專(zhuān)用發(fā)票,。



 (四)對(duì)每月第一次領(lǐng)購(gòu)的專(zhuān)用發(fā)票在月末尚未使用的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在次月發(fā)售專(zhuān)用發(fā)票時(shí),，應(yīng)當(dāng)按照上月未使用專(zhuān)用發(fā)票份數(shù)相應(yīng)核減其次月專(zhuān)用發(fā)票供應(yīng)數(shù)量,。



 (五)對(duì)每月最后一次領(lǐng)購(gòu)的專(zhuān)用發(fā)票在月末尚未使用的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在次月首次發(fā)售專(zhuān)用發(fā)票時(shí),，應(yīng)當(dāng)按照每次核定的數(shù)量與上月未使用專(zhuān)用發(fā)票份數(shù)相減后發(fā)售差額部分,。



 (六)在輔導(dǎo)期內(nèi)，商貿(mào)企業(yè)取得的專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián),、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)和廢舊物資普通發(fā)票以及貨物運(yùn)輸發(fā)票要在交叉稽核比對(duì)無(wú)誤后,，方可予以抵扣。



 (七)企業(yè)在次月進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí),，按照一般納稅人計(jì)算應(yīng)納稅額方法計(jì)算申報(bào)增值稅,。如預(yù)繳增值稅稅額超過(guò)應(yīng)納稅額的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)評(píng)估核實(shí)無(wú)誤,，多繳稅款可在下期應(yīng)納稅額中抵減,。



 四、對(duì)轉(zhuǎn)為正常一般納稅人的審批及管理



 (一)轉(zhuǎn)為正常一般納稅人的審批



 納稅輔導(dǎo)期達(dá)到6個(gè)月后,，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)商貿(mào)企業(yè)進(jìn)行全面審核,，對(duì)同時(shí)符合以下條件的,，可認(rèn)定為正式一般納稅人,。



 1、納稅評(píng)估的結(jié)論正常。



 2,、約談,、實(shí)地查驗(yàn)的結(jié)果正常。



 3,、企業(yè)申報(bào),、繳納稅款正常。



 4,、企業(yè)能夠準(zhǔn)確核算進(jìn)項(xiàng),、銷(xiāo)項(xiàng)稅額，并正確取得和開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票和其它合法的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證,。



 凡不符合上述條件之一的商貿(mào)企業(yè),，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可延長(zhǎng)其納稅輔導(dǎo)期或者取消其一般納稅人資格。



 (二)轉(zhuǎn)為正常一般納稅人的管理



 商貿(mào)企業(yè)結(jié)束輔導(dǎo)期轉(zhuǎn)為正式一般納稅人后,，原則上其增值稅防偽稅控開(kāi)票系統(tǒng)最高限額不得超過(guò)一萬(wàn)元,，對(duì)輔導(dǎo)期內(nèi)實(shí)際銷(xiāo)售額在300萬(wàn)元以上，并且足額繳納了稅款的,，經(jīng)審核批準(zhǔn),，可開(kāi)具金額在十萬(wàn)元以下的專(zhuān)用發(fā)票。



對(duì)于只開(kāi)具金額在一萬(wàn)元以下專(zhuān)用發(fā)票的小型商貿(mào)企業(yè),，如有大宗貨物交易,，可憑國(guó)家公證部門(mén)公證的貨物交易合同，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意,，適量開(kāi)具金額在十萬(wàn)元以下專(zhuān)用發(fā)票,，以滿(mǎn)足該宗交易的需要。



大中型商貿(mào)企業(yè)結(jié)束輔導(dǎo)期轉(zhuǎn)為正式一般納稅人后,，其增值稅防偽稅控開(kāi)票系統(tǒng)最高限額由相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況按照現(xiàn)行規(guī)定審核批準(zhǔn),。



 五、各地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)本通知下發(fā)前已認(rèn)定為一般納稅人的小型商貿(mào)企業(yè)(尤其是辦理稅務(wù)登記時(shí)間在一年以?xún)?nèi)的小型商貿(mào)企業(yè))進(jìn)行一次全面檢查,，對(duì)在會(huì)計(jì)人員配備,、會(huì)計(jì)帳薄設(shè)置、和會(huì)計(jì)核算方法中有不符合要求的,；有虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票行為的,；不按規(guī)定保管增值稅專(zhuān)用發(fā)票造成嚴(yán)重后果的；無(wú)固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所等問(wèn)題的,，要取消其一般納稅人資格,。各地要高度重視對(duì)小型商貿(mào)企業(yè)增值稅管理工作，加強(qiáng)對(duì)小型商貿(mào)企業(yè)增值稅的監(jiān)控,。



 六,、每月增值稅納稅申報(bào)期結(jié)束后的次日,，征收部門(mén)應(yīng)將未進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)(包括防偽稅控IC卡抄報(bào)稅)或雖已申報(bào)但未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)而欠繳增值稅稅款的商貿(mào)企業(yè)名單提交管理部門(mén)，管理部門(mén)必須立即組織實(shí)地核查,，如發(fā)現(xiàn)企業(yè)走逃,，應(yīng)于當(dāng)日通知負(fù)責(zé)稅務(wù)登記和發(fā)票管理的部門(mén)，并填寫(xiě)《增值稅一般納稅人走逃戶(hù)報(bào)告表》(附后),，連同其已領(lǐng)購(gòu)但未向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)或已申報(bào)但來(lái)繳納增值稅稅款的專(zhuān)用發(fā)票信息同時(shí)上傳地市局,、省局和總局。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)通知有關(guān)銀行凍結(jié)其銀行帳戶(hù),，并立即向公安機(jī)關(guān)報(bào)案,。



主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將商貿(mào)企業(yè)走逃戶(hù)失控發(fā)票信息電子數(shù)據(jù)按日上傳?？偩謱⒂?月初布署實(shí)施非正常戶(hù)失控發(fā)票快速反應(yīng)系統(tǒng),，在防偽稅控系統(tǒng)中增加失控發(fā)票與待認(rèn)證發(fā)票比對(duì)功能和失控發(fā)票與已認(rèn)證發(fā)票比對(duì)功能，并實(shí)現(xiàn)全國(guó)失控發(fā)票數(shù)據(jù)按日同步更新,?？偩謱?duì)《增值稅一般納稅人走逃戶(hù)報(bào)告表》信息進(jìn)行即期通報(bào)。



 七,、本通知自2004年8月1日起執(zhí)行,。本通知第一條（一）款和第五條的規(guī)定自接到通知之日起實(shí)施。