• 【發(fā)布單位】財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局
• 【發(fā)布文號(hào)】財(cái)稅[2005]165號(hào)
• 【發(fā)布日期】2005-11-28
• 【生效日期】2005-11-28
• 【失效日期】--
• 【文件來源】國(guó)家稅務(wù)總局
• 【所屬類別】政策參考

財(cái)政部,、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知

財(cái)政部,、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知

(財(cái)稅[2005]165號(hào))





各省、自治區(qū),、直轄市,、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局)、國(guó)家稅務(wù)局,，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：



 經(jīng)研究,，現(xiàn)對(duì)增值稅若干政策問題明確如下：



 一、銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收增值稅,，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確定



 按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2002]117號(hào))規(guī)定,，納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)應(yīng)征增值稅的，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間依照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十三條的規(guī)定執(zhí)行,。



 二,、企業(yè)在委托代銷貨物的過程中，無代銷清單納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確定



 (一)納稅人以代銷方式銷售貨物,，在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的,，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到全部或部分貨款的當(dāng)天。



 (二)對(duì)于發(fā)出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的,，視同銷售實(shí)現(xiàn),，一律征收增值稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出代銷商品滿180天的當(dāng)天,。



 三,、個(gè)別貨物進(jìn)口環(huán)節(jié)與國(guó)內(nèi)環(huán)節(jié)以及國(guó)內(nèi)地區(qū)間增值稅稅率執(zhí)行不一致進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題



 對(duì)在進(jìn)口環(huán)節(jié)與國(guó)內(nèi)環(huán)節(jié)，以及國(guó)內(nèi)地區(qū)間個(gè)別貨物(如初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品,、礦產(chǎn)品等)增值稅適用稅率執(zhí)行不一致的,，納稅人應(yīng)按其取得的增值稅專用發(fā)票和海關(guān)進(jìn)口完稅憑證上注明的增值稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。



 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)同一貨物進(jìn)口環(huán)節(jié)與國(guó)內(nèi)環(huán)節(jié)以及地區(qū)間增值稅稅率執(zhí)行不一致的，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)情況逐級(jí)上報(bào)至共同的上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān),，由上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)予以明確,。



 四、不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算劃分問題



 納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目(不包括固定資產(chǎn)在建工程)無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額部分,，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：



 五,、增值稅一般納稅人(以下簡(jiǎn)稱一般納稅人)轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人有關(guān)問題



 納稅人一經(jīng)認(rèn)定為正式一般納稅人，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人,；輔導(dǎo)期一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人問題繼續(xù)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅征收管理有關(guān)問題的緊急通知》(國(guó)稅發(fā)明電[2004]37號(hào))的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行,。



 六、一般納稅人注銷時(shí)存貨及留抵稅額處理問題



 一般納稅人注銷或被取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格,，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時(shí),，其存貨不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅,。



 七,、運(yùn)輸發(fā)票抵扣問題



 (一)一般納稅人購(gòu)進(jìn)或銷售貨物(東北以外地區(qū)固定資產(chǎn)除外)通過鐵路運(yùn)輸，并取得鐵路部門開具的運(yùn)輸發(fā)票,，如果鐵路部門開具的鐵路運(yùn)輸發(fā)票托運(yùn)人或收貨人名稱與其不一致,，但鐵路運(yùn)輸發(fā)票托運(yùn)人欄或備注欄注有該納稅人名稱的(手寫無效)，該運(yùn)輸發(fā)票可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證,，允許計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,。



 (二)一般納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，允許計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,。



 (三)一般納稅人取得的國(guó)際貨物運(yùn)輸代理業(yè)發(fā)票和國(guó)際貨物運(yùn)輸發(fā)票，不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,。



 (四)一般納稅人取得的匯總開具的運(yùn)輸發(fā)票,，凡附有運(yùn)輸企業(yè)開具并加蓋財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章的運(yùn)輸清單，允許計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,。



 (五)一般納稅人取得的項(xiàng)目填寫不齊全的運(yùn)輸發(fā)票(附有運(yùn)輸清單的匯總開具的運(yùn)輸發(fā)票除外)不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,。



 八、對(duì)從事公用事業(yè)的納稅人收取的一次性費(fèi)用是否征收增值稅問題



 對(duì)從事熱力,、電力,、燃?xì)狻⒆詠硭裙檬聵I(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費(fèi)用,，凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關(guān)系的,，征收增值稅；凡與貨物的銷售數(shù)量無直接關(guān)系的,，不征收增值稅,。



 九、納稅人代行政部門收取的費(fèi)用是否征收增值稅問題



 納稅人代有關(guān)行政管理部門收取的費(fèi)用，凡同時(shí)符合以下條件的,，不屬于價(jià)外費(fèi)用,，不征收增值稅。



 (一)經(jīng)國(guó)務(wù)院,、國(guó)務(wù)院有關(guān)部門或省級(jí)政府批準(zhǔn),；



 (二)開具經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)使用的行政事業(yè)收費(fèi)專用票據(jù)；



 (三)所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政或雖不上繳財(cái)政但由政府部門監(jiān)管,，?？顚Ｓ谩?


 十,、代辦保險(xiǎn)費(fèi),、車輛購(gòu)置稅、牌照費(fèi)征稅問題



 納稅人銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi),，以及從事汽車銷售的納稅人向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅,、牌照費(fèi)，不作為價(jià)外費(fèi)用征收征增值稅,。



 十一,、關(guān)于計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品征收增值稅有關(guān)問題



 (一)嵌入式軟件不屬于財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知))(財(cái)稅[2000]25號(hào))規(guī)定的享受增值稅優(yōu)惠政策的軟件產(chǎn)品,。



 (二)納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費(fèi),、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等收入,，應(yīng)按照增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅,，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。



 對(duì)軟件產(chǎn)品交付使用后,，按期或按次收取的維護(hù),、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等不征收增值稅,。



 (三)納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品,，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅,。



 十二,、印刷企業(yè)自己購(gòu)買紙張，接受出版單位委托,，印刷報(bào)紙書刊等印刷品的征稅問題



 印刷企業(yè)接受出版單位委托,，自行購(gòu)買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號(hào)(CN)以及采用國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)書號(hào)編序的圖書,、報(bào)紙和雜志,，按貨物銷售征收增值稅,。



 十三、會(huì)員費(fèi)收入



 對(duì)增值稅納稅人收取的會(huì)員費(fèi)收入不征收增值稅,。



 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局

 二○○五年十一月二十八日