• 【發(fā)布單位】國家稅務(wù)總局
• 【發(fā)布文號】國稅發(fā)〔2007〕38號
• 【發(fā)布日期】2007-04-04
• 【生效日期】2007-04-04
• 【失效日期】--
• 【文件來源】國家稅務(wù)總局
• 【所屬類別】政策參考

國家稅務(wù)總局關(guān)于加強和規(guī)范個人取得拍賣收入征收個人所得稅有關(guān)問題的通知

國家稅務(wù)總局關(guān)于加強和規(guī)范個人取得拍賣收入征收個人所得稅有關(guān)問題的通知

(國稅發(fā)〔2007〕38號)





各省,、自治區(qū),、直轄市和計劃單列市地方稅務(wù)局，寧夏,、西藏自治區(qū)國家稅務(wù)局：?

 據(jù)部分地區(qū)反映,，對于個人通過拍賣市場拍賣各種財產(chǎn)（包括字畫、瓷器,、玉器,、珠寶,、郵品,、錢幣、古籍,、古董等物品）的所得征收個人所得稅有關(guān)規(guī)定不夠細化,，為增強可操作性,，需進一步完善規(guī)范。為此,根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例和《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則規(guī)定,，現(xiàn)通知如下：?

 一,、個人通過拍賣市場拍賣個人財產(chǎn)，對其取得所得按以下規(guī)定征稅：?

 （一）根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔1994〕089號）,，作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件拍賣取得的所得,，應(yīng)以其轉(zhuǎn)讓收入額減除800元（轉(zhuǎn)讓收入額4000元以下）或者20%（轉(zhuǎn)讓收入額4000元以上）后的余額為應(yīng)納稅所得額，按照“特許權(quán)使用費”所得項目適用20%稅率繳納個人所得稅,。?

 （二）個人拍賣除文字作品原稿及復(fù)印件外的其他財產(chǎn),，應(yīng)以其轉(zhuǎn)讓收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目適用20%稅率繳納個人所得稅,。

 二,、對個人財產(chǎn)拍賣所得征收個人所得稅時，以該項財產(chǎn)最終拍賣成交價格為其轉(zhuǎn)讓收入額,。?

 三,、個人財產(chǎn)拍賣所得適用“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目計算應(yīng)納稅所得額時，納稅人憑合法有效憑證（稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制的正式發(fā)票,、相關(guān)境外交易單據(jù)或海關(guān)報關(guān)單據(jù),、完稅證明等），從其轉(zhuǎn)讓收入額中減除相應(yīng)的財產(chǎn)原值,、拍賣財產(chǎn)過程中繳納的稅金及有關(guān)合理費用,。

 （一）財產(chǎn)原值，是指售出方個人取得該拍賣品的價格（以合法有效憑證為準）,。具體為：?

 1.通過商店,、畫廊等途徑購買的，為購買該拍賣品時實際支付的價款,；?

 2.通過拍賣行拍得的,為拍得該拍賣品實際支付的價款及交納的相關(guān)稅費,；?

 3.通過祖?zhèn)魇詹氐模瑸槠涫詹卦撆馁u品而發(fā)生的費用,；?

 4.通過贈送取得的,，為其受贈該拍賣品時發(fā)生的相關(guān)稅費；

 5.通過其他形式取得的,，參照以上原則確定財產(chǎn)原值,。?

 （二）拍賣財產(chǎn)過程中繳納的稅金，是指在拍賣財產(chǎn)時納稅人實際繳納的相關(guān)稅金及附加,。?

 （三）有關(guān)合理費用,，是指拍賣財產(chǎn)時納稅人按照規(guī)定實際支付的拍賣費（傭金）、鑒定費,、評估費,、圖錄費,、證書費等費用。?

 四,、納稅人如不能提供合法,、完整、準確的財產(chǎn)原值憑證,，不能正確計算財產(chǎn)原值的,，按轉(zhuǎn)讓收入額的3%征收率計算繳納個人所得稅；拍賣品為經(jīng)文物部門認定是海外回流文物的,，按轉(zhuǎn)讓收入額的2%征收率計算繳納個人所得稅,。?

 五、納稅人的財產(chǎn)原值憑證內(nèi)容填寫不規(guī)范,，或者一份財產(chǎn)原值憑證包括多件拍賣品且無法確認每件拍賣品一一對應(yīng)的原值的,，不得將其作為扣除財產(chǎn)原值的計算依據(jù)，應(yīng)視為不能提供合法,、完整,、準確的財產(chǎn)原值憑證，并按上述規(guī)定的征收率計算繳納個人所得稅,。?

 六,、納稅人能夠提供合法、完整,、準確的財產(chǎn)原值憑證,，但不能提供有關(guān)稅費憑證的，不得按征收率計算納稅,，應(yīng)當就財產(chǎn)原值憑證上注明的金額據(jù)實扣除,，并按照稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅。?

 七,、個人財產(chǎn)拍賣所得應(yīng)納的個人所得稅稅款,，由拍賣單位負責代扣代繳，并按規(guī)定向拍賣單位所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報,。?

 八,、拍賣單位代扣代繳個人財產(chǎn)拍賣所得應(yīng)納的個人所得稅稅款時，應(yīng)給納稅人填開完稅憑證,，并詳細標明每件拍賣品的名稱,、拍賣成交價格、扣繳稅款額,。?

 九,、主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加強對個人財產(chǎn)拍賣所得的稅收征管工作，在拍賣單位舉行拍賣活動期間派工作人員進入拍賣現(xiàn)場，了解拍賣的有關(guān)情況,，宣傳輔導(dǎo)有關(guān)稅收政策,，審核鑒定原值憑證和費用憑證,，督促拍賣單位依法代扣代繳個人所得稅,。?

 十、本通知自5月1日起執(zhí)行,?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于書畫作品、古玩等拍賣收入征收個人所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔1997〕154號）同時廢止,。



 國家稅務(wù)總局

 二○○七年四月四日