• 【發(fā)布單位】國家稅務(wù)總局
• 【發(fā)布文號(hào)】國稅發(fā)〔2007〕38號(hào)
• 【發(fā)布日期】2007-04-04
• 【生效日期】2007-04-04
• 【失效日期】--
• 【文件來源】國家稅務(wù)總局
• 【所屬類別】政策參考

國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范個(gè)人取得拍賣收入征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知

國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范個(gè)人取得拍賣收入征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知

(國稅發(fā)〔2007〕38號(hào))





各省,、自治區(qū),、直轄市和計(jì)劃單列市地方稅務(wù)局，寧夏,、西藏自治區(qū)國家稅務(wù)局：?

 據(jù)部分地區(qū)反映,，對(duì)于個(gè)人通過拍賣市場(chǎng)拍賣各種財(cái)產(chǎn)（包括字畫、瓷器,、玉器,、珠寶、郵品,、錢幣,、古籍、古董等物品）的所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)規(guī)定不夠細(xì)化,，為增強(qiáng)可操作性,，需進(jìn)一步完善規(guī)范。為此,根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例和《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定,，現(xiàn)通知如下：?

 一,、個(gè)人通過拍賣市場(chǎng)拍賣個(gè)人財(cái)產(chǎn)，對(duì)其取得所得按以下規(guī)定征稅：?

 （一）根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔1994〕089號(hào)）,，作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件拍賣取得的所得,，應(yīng)以其轉(zhuǎn)讓收入額減除800元（轉(zhuǎn)讓收入額4000元以下）或者20%（轉(zhuǎn)讓收入額4000元以上）后的余額為應(yīng)納稅所得額，按照“特許權(quán)使用費(fèi)”所得項(xiàng)目適用20%稅率繳納個(gè)人所得稅,。?

 （二）個(gè)人拍賣除文字作品原稿及復(fù)印件外的其他財(cái)產(chǎn),，應(yīng)以其轉(zhuǎn)讓收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額,，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目適用20%稅率繳納個(gè)人所得稅。

 二,、對(duì)個(gè)人財(cái)產(chǎn)拍賣所得征收個(gè)人所得稅時(shí),，以該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)最終拍賣成交價(jià)格為其轉(zhuǎn)讓收入額。?

 三,、個(gè)人財(cái)產(chǎn)拍賣所得適用“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),，納稅人憑合法有效憑證（稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的正式發(fā)票、相關(guān)境外交易單據(jù)或海關(guān)報(bào)關(guān)單據(jù),、完稅證明等）,，從其轉(zhuǎn)讓收入額中減除相應(yīng)的財(cái)產(chǎn)原值、拍賣財(cái)產(chǎn)過程中繳納的稅金及有關(guān)合理費(fèi)用,。

 （一）財(cái)產(chǎn)原值,，是指售出方個(gè)人取得該拍賣品的價(jià)格（以合法有效憑證為準(zhǔn)）。具體為：?

 1.通過商店,、畫廊等途徑購買的,，為購買該拍賣品時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款；?

 2.通過拍賣行拍得的,為拍得該拍賣品實(shí)際支付的價(jià)款及交納的相關(guān)稅費(fèi),；?

 3.通過祖?zhèn)魇詹氐?，為其收藏該拍賣品而發(fā)生的費(fèi)用；?

 4.通過贈(zèng)送取得的,，為其受贈(zèng)該拍賣品時(shí)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi),；

 5.通過其他形式取得的，參照以上原則確定財(cái)產(chǎn)原值,。?

 （二）拍賣財(cái)產(chǎn)過程中繳納的稅金,，是指在拍賣財(cái)產(chǎn)時(shí)納稅人實(shí)際繳納的相關(guān)稅金及附加。?

 （三）有關(guān)合理費(fèi)用,，是指拍賣財(cái)產(chǎn)時(shí)納稅人按照規(guī)定實(shí)際支付的拍賣費(fèi)（傭金）,、鑒定費(fèi)、評(píng)估費(fèi),、圖錄費(fèi),、證書費(fèi)等費(fèi)用。?

 四,、納稅人如不能提供合法,、完整、準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)原值憑證,，不能正確計(jì)算財(cái)產(chǎn)原值的,，按轉(zhuǎn)讓收入額的3%征收率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅；拍賣品為經(jīng)文物部門認(rèn)定是海外回流文物的,，按轉(zhuǎn)讓收入額的2%征收率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅,。?

 五,、納稅人的財(cái)產(chǎn)原值憑證內(nèi)容填寫不規(guī)范，或者一份財(cái)產(chǎn)原值憑證包括多件拍賣品且無法確認(rèn)每件拍賣品一一對(duì)應(yīng)的原值的,，不得將其作為扣除財(cái)產(chǎn)原值的計(jì)算依據(jù),，應(yīng)視為不能提供合法、完整,、準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)原值憑證,，并按上述規(guī)定的征收率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。?

 六,、納稅人能夠提供合法,、完整,、準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)原值憑證,，但不能提供有關(guān)稅費(fèi)憑證的，不得按征收率計(jì)算納稅,，應(yīng)當(dāng)就財(cái)產(chǎn)原值憑證上注明的金額據(jù)實(shí)扣除,，并按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。?

 七,、個(gè)人財(cái)產(chǎn)拍賣所得應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅款,，由拍賣單位負(fù)責(zé)代扣代繳，并按規(guī)定向拍賣單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào),。?

 八,、拍賣單位代扣代繳個(gè)人財(cái)產(chǎn)拍賣所得應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅款時(shí)，應(yīng)給納稅人填開完稅憑證,，并詳細(xì)標(biāo)明每件拍賣品的名稱,、拍賣成交價(jià)格、扣繳稅款額,。?

 九,、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)個(gè)人財(cái)產(chǎn)拍賣所得的稅收征管工作，在拍賣單位舉行拍賣活動(dòng)期間派工作人員進(jìn)入拍賣現(xiàn)場(chǎng),，了解拍賣的有關(guān)情況,，宣傳輔導(dǎo)有關(guān)稅收政策，審核鑒定原值憑證和費(fèi)用憑證,，督促拍賣單位依法代扣代繳個(gè)人所得稅,。?

 十、本通知自5月1日起執(zhí)行,?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于書畫作品、古玩等拍賣收入征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔1997〕154號(hào)）同時(shí)廢止,。



 國家稅務(wù)總局

 二○○七年四月四日