• 【發(fā)布單位】財政部
• 【發(fā)布文號】財考[2010]5號
• 【發(fā)布日期】2010-04-23
• 【生效日期】2010-04-23
• 【失效日期】--
• 【文件來源】財政部
• 【所屬類別】政策參考

關(guān)于印發(fā)《注冊會計師全國統(tǒng)一考試大綱――綜合階段考試（2010年度）》的通知

關(guān)于印發(fā)《注冊會計師全國統(tǒng)一考試大綱――綜合階段考試（2010年度）》的通知 

(財考[2010]5號)





 各省,、自治區(qū)、直轄市財政廳（局）注冊會計師考試委員會：



 根據(jù)《注冊會計師全國統(tǒng)一考試辦法》（財政部令第55號）,，中國注冊會計師協(xié)會制定了《注冊會計師全國統(tǒng)一考試大綱――綜合階段考試（2010年度）》,，現(xiàn)予印發(fā)。



 附件：注冊會計師全國統(tǒng)一考試大綱――綜合階段考試（2010年度）



 財政部注冊會計師考試委員會



 二Ο一Ο年四月二十三日



 附件下載:



 附件



 注冊會計師全國統(tǒng)一考試大綱――綜合階段考試（2010年度）



 注冊會計師作為向社會提供審計,、咨詢等專業(yè)服務(wù)的執(zhí)業(yè)人員,，應(yīng)當(dāng)具備與其執(zhí)行業(yè)務(wù)相適應(yīng)的專業(yè)知識與職業(yè)技能。注冊會計師全國統(tǒng)一考試的目的就是選拔和培養(yǎng)適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展需要的專業(yè)人才,。



 一,、考試目標(biāo)和科目



 注冊會計師全國統(tǒng)一考試劃分為專業(yè)階段和綜合階段。



 專業(yè)階段主要測試考生是否具備注冊會計師執(zhí)業(yè)所需要的專業(yè)知識，是否掌握基本技能和職業(yè)道德規(guī)范,。專業(yè)階段考試設(shè)會計,、審計、財務(wù)成本管理,、公司戰(zhàn)略與風(fēng)險管理,、經(jīng)濟法、稅法六個科目,。



 綜合階段主要測試考生是否具備在職業(yè)環(huán)境中運用專業(yè)知識,，保持職業(yè)價值觀、職業(yè)道德與態(tài)度,，有效解決實務(wù)問題的能力,，其中包括在國際環(huán)境下運用英語進行業(yè)務(wù)處理的能力。綜合階段考試設(shè)職業(yè)能力綜合測試一個科目,，分成試卷一和試卷二,。



 本大綱規(guī)定了綜合階段職業(yè)能力綜合測試科目的測試目標(biāo)、測試內(nèi)容,、工作經(jīng)驗積累的建議以及樣題,。



 大綱所附樣題以及樣題測試內(nèi)容只為考生提供考試方式、考試題型的參考,，考試時題目數(shù)量和分值可能會做適當(dāng)調(diào)整,。



 二、職業(yè)能力綜合測試的測試目標(biāo)



 職業(yè)能力綜合測試要求考生在掌握專業(yè)階段各學(xué)科知識和基本技能的基礎(chǔ)上,，通過必要的經(jīng)驗積累,，能夠綜合運用各學(xué)科知識和相關(guān)技能對職業(yè)環(huán)境中的實務(wù)案例，進行信息的篩選,、甄別和判斷,，識別業(yè)務(wù)問題的性質(zhì)、影響和要求等,，運用所掌握的信息,、知識進行深入的業(yè)務(wù)和財務(wù)分析及處理，提出有效的意見,、建議或解決方案,，并清晰地進行表達闡述。具體來說,，職業(yè)能力綜合測試主要測試考生的下列能力：



 1．與認知,、分析和評價相關(guān)的能力



 （1）能夠識別業(yè)務(wù)、技術(shù)和職業(yè)道德問題,；



 （2）能夠應(yīng)用技術(shù)知識,，以確定需要解決的問題,；



 （3）能夠理解更廣泛的實體經(jīng)濟活動；



 （4）能夠根據(jù)已有知識,、經(jīng)驗以及邏輯推理的能力,，理解所要解決問題和資料的相關(guān)性；



 （5）能夠選擇恰當(dāng)?shù)姆治龉ぞ撸?


 （6）能夠依據(jù)要求,、現(xiàn)狀和數(shù)據(jù)，進行分析,；



 （7）能夠評估信息的質(zhì)量,；



 （8）能夠分析優(yōu)勢、弱點,、機會和威脅,，并根據(jù)輕重緩急做出恰當(dāng)判斷；



 （9）能夠考慮競爭對手,、企業(yè)內(nèi)部人員以及其他各方的反應(yīng),；



 （10）能夠根據(jù)事件、影響,、假設(shè)以及分析形成的信息得出結(jié)論,，提出建議。



 2．與溝通和表達相關(guān)的能力



 在對問題的判斷分析和表達闡述中,，能夠做到思路清晰,、結(jié)構(gòu)合理、論據(jù)充分,、邏輯嚴(yán)密,、陳述客觀、表達流暢,。



 三,、職業(yè)能力綜合測試的主要內(nèi)容



 職業(yè)能力綜合測試由兩張試卷組成：以鑒證業(yè)務(wù)為核心的試卷一；以技術(shù)咨詢和業(yè)務(wù)分析為核心的試卷二,。每張試卷的考試時間均為3．5小時,。



 職業(yè)能力綜合測試可能涵蓋專業(yè)階段6科的主要內(nèi)容，2010年度職業(yè)能力綜合測試范圍包括但不限于以下內(nèi)容：



 （一）職業(yè)道德



 1．中國注冊會計師職業(yè)道德守則的基本原則和概念框架



 2．審計和審閱業(yè)務(wù)對獨立性的要求



 （二）會計



 1．長期股權(quán)投資



 2．資產(chǎn)減值



 3．股份支付



 4．企業(yè)合并



 5．金融工具



 6．收入確認



 7．合并財務(wù)報表



 （三）審計



 1．風(fēng)險評估



 2．風(fēng)險應(yīng)對



 3．銷售與收款循環(huán)審計



 4．采購與付款循環(huán)審計



 5．特殊項目的考慮



 6．完成審計工作與出具審計報告



 （四）財務(wù)成本管理



 1．財務(wù)報表分析



 2．財務(wù)估價



 3．長期籌資



 4．營運資本管理



 5．本量利分析



 6．業(yè)績評價



 （五）公司戰(zhàn)略與風(fēng)險管理



 1．戰(zhàn)略分析――外部環(huán)境,、內(nèi)部資源,、能力與核心競爭力



 2．戰(zhàn)略選擇



 3．戰(zhàn)略實施



 4．戰(zhàn)略控制



 5．風(fēng)險管理實務(wù)



 （六）經(jīng)濟法



 1．公司法律制度



 2．證券法律制度



 3．破產(chǎn)法律制度



 4．合同法律制度



 5．競爭法律制度



 （七）稅法



 1．增值稅法



 2．營業(yè)稅法



 3．企業(yè)所得稅法



 4．個人所得稅法



 5．稅務(wù)籌劃



 說明：職業(yè)能力綜合測試不安排專業(yè)階段所要求的詳細計算測試，但考生須作必要的財務(wù)和業(yè)務(wù)分析,。



 四,、實務(wù)工作經(jīng)驗積累的建議要求



 《考試制度改革方案》中建議考生在具有一定實務(wù)工作經(jīng)驗基礎(chǔ)上參加綜合階段考試，本大綱建議考生圍繞以下幾個方面積累實務(wù)工作經(jīng)驗：



 1．職業(yè)敏感性和商業(yè)意識――能夠發(fā)現(xiàn)或意識到企業(yè)內(nèi)部,、外部的問題和壓力的變化,，并能評估企業(yè)的績效和風(fēng)險,。



 2．應(yīng)用技術(shù)知識――能夠在實際工作中應(yīng)用專業(yè)階段的知識和技能，并能夠有所深入,。



 3．職業(yè)道德和敬業(yè)精神――能夠識別問題并用已有知識和經(jīng)驗評估事件的可能影響,，做出自信的決定且提出處理建議。



 4．專業(yè)判斷――能夠提出恰當(dāng),、有效的專業(yè)處理建議,，符合組織的戰(zhàn)略目標(biāo)。



 5．溝通――能夠使提出的處理建議和解決方案有效地影響利益相關(guān)者,。



 五,、樣題



 2010年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試――綜合階段考試



 職業(yè)能力綜合測試試卷一



 （樣卷）



 說明：本試卷共1題，50分,。在答題卷上解答,，答在試題卷上無效。



 新華風(fēng)機股份有限公司（以下簡稱“新華風(fēng)機”）主要從事風(fēng)機,、風(fēng)閥,、防火閥、空氣凈化設(shè)備等產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售,，其產(chǎn)品主要面向地鐵,、隧道和工業(yè)民用建筑三大應(yīng)用領(lǐng)域，在地鐵,、隧道等應(yīng)用領(lǐng)域具有較強的市場競爭力和較高的市場占有率,。



 新華風(fēng)機2008年度財務(wù)報表審計師為立誠會計師事務(wù)所。2009年12月新華風(fēng)機決定更換其財務(wù)報表的審計師,。2010年1月,，新華風(fēng)機財務(wù)總監(jiān)張總與求實會計師事務(wù)所取得聯(lián)系，并正式提出聘請其擔(dān)任新華風(fēng)機2009年度財務(wù)報表的審計師,。



 求實會計師事務(wù)所在完成承接新客戶評價工作后,，決定接受委托承接新華風(fēng)機的2009年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。



 資料一：在進行承接新客戶的評估工作過程中,，求實會計師事務(wù)所新華風(fēng)機審計項目主管合伙人王自強了解到新華風(fēng)機的一些基本情況,，部分內(nèi)容摘錄如下：



 1．2009年9月，新華風(fēng)機的財務(wù)總監(jiān)突然離職,，由于短期內(nèi)無法找到合適的替代人選，新華風(fēng)機安排負責(zé)銷售業(yè)務(wù)的張總兼任財務(wù)總監(jiān),，管理財務(wù)工作,。張總具有會計從業(yè)資格證書，5年前曾在某電力公司擔(dān)任主管會計,。



 2．新華風(fēng)機目前主營的通風(fēng)設(shè)備具有如下特點：



 ①一般應(yīng)用于重點建設(shè)項目,，合同金額高,；



 ②大部分為非標(biāo)準(zhǔn)件產(chǎn)品，所需技術(shù)參數(shù)一般根據(jù)客戶實際運行環(huán)境而定,，需要生產(chǎn)商具有較高的研發(fā)設(shè)計能力,；



 ③產(chǎn)品的精度、強度,、性能指標(biāo)及運行的可靠性等方面要求較高,，制造工藝較為復(fù)雜，產(chǎn)品質(zhì)量控制要求嚴(yán)格,；



 ④由于技術(shù)附加值高,，產(chǎn)品毛利率相對較高。



 3．新華風(fēng)機2009年度銷售收入中,，用于地鐵,、隧道的通風(fēng)設(shè)備銷售收入占銷售收入總額的76%,。根據(jù)新華風(fēng)機管理層提供的財務(wù)分析資料,，新華風(fēng)機于2009年第四季度完成了幾個主要客戶的訂單，第四季度實現(xiàn)的銷售收入占全年銷售收入的40%,。



 4．為了縮短供貨周期,，新華風(fēng)機在八個主要國內(nèi)客戶所在地設(shè)立了銷售代表處，每個銷售代表處均設(shè)有倉庫,。新華風(fēng)機將客戶所需產(chǎn)品提前發(fā)往各銷售代表處倉庫,，并由各銷售代表處根據(jù)客戶提交的發(fā)貨通知直接將產(chǎn)品發(fā)往客戶倉庫。



 5．為了提高產(chǎn)品的市場競爭力,，新華風(fēng)機向其客戶提供更長的質(zhì)保期,。行業(yè)內(nèi)同類產(chǎn)品的質(zhì)保期為1年，而新華風(fēng)機產(chǎn)品的質(zhì)保期為3年,。同時,，新華風(fēng)機向客戶提供24小時內(nèi)上門維修的服務(wù)承諾。隨著產(chǎn)品銷售數(shù)量的增加,，新華風(fēng)機的質(zhì)保費用呈快速增長趨勢,。



 6．為了保持產(chǎn)品技術(shù)研發(fā)的領(lǐng)先優(yōu)勢，新華風(fēng)機近幾年在研發(fā)方面的投入也呈逐年增長的趨勢,。新華風(fēng)機擁有自己的研究所和產(chǎn)品檢測實驗室,，具有較強的研究開發(fā)能力和試驗檢測能力，其下屬的南方風(fēng)機檢測實驗室是國內(nèi)通風(fēng)與空氣處理行業(yè)僅有的三家經(jīng)國家評定認可的實驗室之一,。



 7．隨著公司業(yè)務(wù)不斷發(fā)展,，新華風(fēng)機的產(chǎn)品出口東南亞國家。近幾年來,，出口產(chǎn)品銷售收入也呈逐年上升趨勢,，2007年至2009年出口產(chǎn)品收入占銷售收入總額的比例分別為5%,、15%和30%。新華風(fēng)機出口產(chǎn)品標(biāo)價和結(jié)算貨幣均為美元,。



 8．為滿足公司業(yè)務(wù)發(fā)展的資金需要,，新華風(fēng)機管理層計劃從2009年下半年開始通過引進戰(zhàn)略投資者的方式來籌集資金。但截至2009年12月31日,，新華風(fēng)機尚未引入戰(zhàn)略投資者,。



 資料二：新華風(fēng)機從2007年1月1日起執(zhí)行財政部于2006年2月15日頒布的新企業(yè)會計準(zhǔn)則。新華風(fēng)機2009年度未審簡要合并資產(chǎn)負債表和利潤表如下：



 簡要合并資產(chǎn)負債表



 編制單位：新華風(fēng)機 2009年12月31日 金額單位：千元



 項目 年末數(shù) 年初數(shù)



 流動資產(chǎn)：

 貨幣資金 870 1,500

 應(yīng)收賬款 16,300 2,170

 預(yù)付款項 2,000 600

 存貨 8,100 4,200

 其中：原材料 4,100 2,100

 產(chǎn)成品 4,000 2,100

 流動資產(chǎn)合計 27,270 8,470



 非流動資產(chǎn)：

 長期股權(quán)投資 4,000 4,000

 固定資產(chǎn) 36,820 20,000

 無形資產(chǎn) 1,215 -

 非流動資產(chǎn)合計 42,035 24,000

 資產(chǎn)總計 69,305 32,470

 流動負債：

 短期借款 10,000 3,000

 應(yīng)付賬款 7,257.85 5,090

 預(yù)收款項 1,100 1,000

 流動負債合計 18,357.85 9,090



 非流動負債：

 長期借款 10,000 -

 非流動負債合計 10,000 -

 負債合計 28,357.85 9,090

 股東權(quán)益：

 股本 20,000 20,000

 盈余公積 1,349.80 338

 未分配利潤 13,647.15 3,042

 歸屬于母公司股東權(quán)益合計 34,996.95 23,380

 少數(shù)股東權(quán)益 5,950.20 -

 股東權(quán)益合計 40,947.15 23,380

 負債和股東權(quán)益總計 69,305 32,470



 合并利潤表

 編制單位：新華風(fēng)機 2009年度 金額單位：千元



 項目 本年數(shù) 上年數(shù)



 一,、營業(yè)收入 125,289 70,260

 其中：地鐵風(fēng)機 34,065 -

 隧道風(fēng)機 61,224 46,260

 工業(yè)民用建筑風(fēng)機 30,000 24,000

 減：營業(yè)成本 98,700 58,240

 營業(yè)稅金及附加 150 60

 銷售費用 8,250 3,810

 管理費用 4,260 3,630

 財務(wù)費用 2,000 300



 二,、利潤總額 11,929 4,220

 減：所得稅 1,811 642



 三、凈利潤 10,118 3,578

 歸屬于母公司股東的凈利潤 9,000 3,578

 少數(shù)股東損益 1,118 -



 資料三：新華風(fēng)機股權(quán)結(jié)構(gòu),、對外投資情況及其他相關(guān)資料

 （一）新華風(fēng)機的股權(quán)結(jié)構(gòu)如下：



 股東名稱 股東性質(zhì) 持股比例

 陳東升 個人 30%

 其他新華風(fēng)機管理層 個人 5%

 南風(fēng)風(fēng)險投資有限公司 公司 40%

 華信公司 公司 25%



 （二）新華風(fēng)機對外投資如下：



 60% 100%



 東華風(fēng)機公司

 2009年8月,，新華風(fēng)機從非關(guān)聯(lián)方處購買了東華風(fēng)機公司60%的股權(quán)，東華風(fēng)機公司成立于2007年11月,，其主要產(chǎn)品也是通風(fēng)設(shè)備,。

 西華軸承公司

 西華軸承公司是一家以軸承制造為主的企業(yè)，為新華風(fēng)機全資子公司,。



 （三）其他相關(guān)資料



 1．陳東升為新華風(fēng)機的董事長,。

 2．陳東升擁有華信公司20%的股份，并擔(dān)任華信公司董事會成員,。2009年華信公司向新華風(fēng)機銷售了400萬元原材料,。

 3．陳東升擁有東升貨運公司100%股權(quán)。東升貨運公司為一家經(jīng)營貨物運輸?shù)钠髽I(yè),，其主要客戶為新華風(fēng)機,。由于公司規(guī)模較小，東升貨運公司未設(shè)置專門人員對運輸單據(jù)進行整理歸集,，存在丟失運輸單據(jù)情況,。東升貨運公司與新華風(fēng)機之間的運費結(jié)算以新華風(fēng)機的記錄為準(zhǔn)。2009年東升貨運公司向新華風(fēng)機提供了100萬元的運輸勞務(wù),。

 4．由于西華軸承公司規(guī)模較小,，技術(shù)力量薄弱，新華風(fēng)機逐年減少向西華軸承公司采購的數(shù)量,。2009年西華軸承公司向新華風(fēng)機銷售了100萬元的軸承,。

 5．2009年新華風(fēng)機向東華風(fēng)機公司銷售了600萬元通風(fēng)設(shè)備零部件。



 資料四：新華風(fēng)機審計項目主管合伙人王自強于2010年1月25日收到新華風(fēng)機財務(wù)總監(jiān)張總的郵件,，相關(guān)內(nèi)容如下：



 發(fā)件人：張先生 （財務(wù)總監(jiān)）

 收件人：審計合伙人王自強

 主題：2009年度財務(wù)報表有關(guān)事項

 王先生：您好,！

 很高興貴所承接我公司審計業(yè)務(wù)，希望我們合作愉快,。

 我公司2009年12月發(fā)生的一些交易或事項,，由于存在疑問尚未進行會計處理,。我在附件一中對這些交易或事項進行了闡述，并提出了我的問題,。請就這些交易或事項的會計處理提供建議,，并予以回復(fù)。

 此外,，我公司董事會最近通過了2010年的業(yè)務(wù)發(fā)展計劃,。我在附件二中對2010年的部分業(yè)務(wù)發(fā)展計劃的主要內(nèi)容進行了闡述，并提出了相關(guān)問題,，請予以回復(fù),。

 最后，我公司希望近期對財務(wù)核算系統(tǒng)進行升級,，內(nèi)容包括采購新的財務(wù)軟件以及對公司業(yè)務(wù)流程進行重新構(gòu)建,。希望貴所能在這方面為我公司提供咨詢服務(wù)，包括幫助我公司建立內(nèi)部控制體系以及協(xié)助公司財務(wù)人員完成軟件的初始化工作,。

 謝謝,！



 附件一

 2009年12月發(fā)生的尚未處理的相關(guān)交易或事項

 1．2009年12月1日，新華風(fēng)機出口銷售產(chǎn)品100萬美元,，合同約定收款日期為2010年3月1日,。為了減少匯率波動給公司帶來的風(fēng)險,，新華風(fēng)機與某銀行簽訂了一項3個月期售出美元的遠期合同,。根據(jù)該遠期外匯合同，新華公司將于2010年3月1日以1美元兌6.68人民幣元的價格出售100萬美元,。請問：上述套期業(yè)務(wù)是否可以采用套期保值會計方法進行會計處理,，為什么？

 2．目前,，新華風(fēng)機出口銷售的貨款回收期一般在兩個月內(nèi),。為了緩解流動資金緊張的壓力，2009年12月31日,，新華風(fēng)機以應(yīng)收海外客戶的賬款60萬美元為抵押從銀行獲得美元貸款,，并將取得的美元兌換成人民幣。請問：新華風(fēng)機對上述交易應(yīng)當(dāng)如何進行會計處理,？

 3．新華風(fēng)機客戶――天華建筑公司使用新華風(fēng)機生產(chǎn)的通風(fēng)設(shè)備為業(yè)主安裝中央空調(diào)系統(tǒng),，由于中央空調(diào)系統(tǒng)出現(xiàn)故障，天華建筑公司賠償了業(yè)主由此造成的經(jīng)濟損失300萬元,。隨后,，天華建筑公司于2009年12月15日向法院提起訴訟，要求新華風(fēng)機賠償其經(jīng)濟損失300萬元,。經(jīng)過新華風(fēng)機及一家獨立的質(zhì)量檢測公司檢驗,，均未發(fā)現(xiàn)新華風(fēng)機提供的通風(fēng)設(shè)備存在質(zhì)量問題,。自2009年初以來，新華風(fēng)機已經(jīng)陸續(xù)接到幾起針對該類通風(fēng)設(shè)備的質(zhì)量投訴,。請問：新華風(fēng)機對上述未決訴訟應(yīng)當(dāng)如何進行會計處理,，為什么？

 4．2009年12月10日,，新華風(fēng)機以準(zhǔn)備持有至到期的債券投資與獨立第三方擁有的一棟辦公樓相交換,，另支付貨幣資金100萬元。持有至到期債券投資的賬面價值為380萬元,，公允價值為400萬元,；換入辦公樓的賬面價值為250萬元，公允價值為500萬元,。請問：上述交換是否為非貨幣性資產(chǎn)交換,，為什么？若是非貨幣性資產(chǎn)交換,，如何進行會計處理,；若不是非貨幣性資產(chǎn)交換，又如何進行會計處理,？

 附件二

 新華風(fēng)機2010年部分業(yè)務(wù)發(fā)展計劃的主要內(nèi)容及相關(guān)問題

 1．根據(jù)2010年業(yè)務(wù)發(fā)展計劃,，新華風(fēng)機需要籌集大量的資金。新華風(fēng)機股東之一南風(fēng)風(fēng)險投資有限公司同意向新華風(fēng)機提供資金,，并按年收取利息,。請問：根據(jù)稅法規(guī)定，上述計劃將對新華風(fēng)機產(chǎn)生哪些稅務(wù)影響,？

 2．根據(jù)2010年業(yè)務(wù)發(fā)展計劃,，新華風(fēng)機將對部分經(jīng)營業(yè)務(wù)進行調(diào)整，擬在2010年出售所持西華軸承公司的全部股權(quán),，預(yù)計2010年10月完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓,。請問：若2010年10月成功出售所持西華軸承公司的全部股權(quán)，根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定,，新華風(fēng)機如何編制2010年度合并財務(wù)報表,？若新華風(fēng)機與獨立的第三方僅就西華軸承公司的股權(quán)簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但截至2010年12月31日股權(quán)轉(zhuǎn)讓尚未成功,，根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定,，新華風(fēng)機如何編制2010年度合并財務(wù)報表？

 3．根據(jù)2010年業(yè)務(wù)發(fā)展計劃,，新華風(fēng)機研發(fā)部門將有5個研發(fā)項目進入成品設(shè)計和生產(chǎn)測試階段,。請問：根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，如何劃分研究階段和開發(fā)階段？根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定,，研究階段和開發(fā)階段的支出如何進行會計處理,？



 4．根據(jù)2010年業(yè)務(wù)發(fā)展計劃，新華風(fēng)機擬設(shè)立全資子公司――新華科技發(fā)展有限公司,，主要研發(fā)高新技術(shù)產(chǎn)品,。請問：根據(jù)相關(guān)規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)認定有哪些條件,？若新華科技發(fā)展有限公司被認定為高新技術(shù)企業(yè),，根據(jù)稅法規(guī)定可以享受哪些稅收優(yōu)惠政策？



 要求：

 假定你是求實會計師事務(wù)所新華風(fēng)機審計項目的現(xiàn)場負責(zé)人,，合伙人王自強將資料一至資料四轉(zhuǎn)發(fā)給你,，并提出以下具體要求：

 （1）根據(jù)資料一和資料二，指出新華風(fēng)機2009年度財務(wù)報表審計項目可能存在的重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域,，并針對發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險領(lǐng)域列出應(yīng)采取的實質(zhì)性審計程序,。

 （2）根據(jù)資料三，指出新華風(fēng)機的關(guān)聯(lián)方包括哪些,，并簡要說明理由,；針對資料三涉及的關(guān)聯(lián)方關(guān)系以及關(guān)聯(lián)方交易，新華風(fēng)機如何在其2009年度財務(wù)報表附注中進行披露,？

 （3）根據(jù)資料四附件一和附件二中的相關(guān)要求,，不考慮中國注冊會計師職業(yè)道德守則的因素，對新華風(fēng)機財務(wù)總監(jiān)提出的問題給予答復(fù),。

 （4）根據(jù)資料三,，為合理確定新華風(fēng)機管理層向?qū)徲嫀熖峁┝送暾年P(guān)聯(lián)方及其交易清單，應(yīng)當(dāng)設(shè)計并實施哪些審計程序,？

 （5）根據(jù)資料四附件一所闡述的第三個事項,，設(shè)計相應(yīng)的實質(zhì)性審計程序,。

 （6）若同意新華風(fēng)機財務(wù)總監(jiān)在郵件中提出的要求,，幫助新華風(fēng)機建立內(nèi)部控制體系以及協(xié)助其財務(wù)人員完成軟件的初始化工作作為一項咨詢業(yè)務(wù)時，根據(jù)中國注冊會計師職業(yè)道德守則的有關(guān)規(guī)定,，指出應(yīng)當(dāng)從哪些方面評價其對注冊會計師職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響,，并提出應(yīng)當(dāng)采取的應(yīng)對措施。

 2010年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試――綜合階段

 職業(yè)能力綜合測試試卷二

 （樣卷）

 說明：本試卷共1題,，50分,。在答題卷上解答，答在試題卷上無效,。

 新興鋼鐵股份有限公司（以下簡稱“新興鋼鐵”）為一家在上海證券交易所上市的鋼鐵公司,，主要從事以不銹鋼為主的特殊鋼產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。與主要用于建筑業(yè)的普通鋼不同，不銹鋼屬于規(guī)格較高的鋼種,，主要用于機器,、設(shè)備及汽車等方面的制造。由于市場競爭對手較少,，不銹鋼的生產(chǎn)技術(shù)水平要求較高,，因此不銹鋼的毛利率遠高于普通鋼產(chǎn)品。隨著我國經(jīng)濟迅速增長,，制造機器,、設(shè)備及汽車的工業(yè)不斷發(fā)展，這帶動我國不銹鋼的需求顯著增加,。行業(yè)普遍認為在未來數(shù)年不銹鋼產(chǎn)品的需求仍將持續(xù)上升,。

 制造不銹鋼的一種重要原料為鎳。鎳廣泛用于工業(yè)及消費產(chǎn)品,，包括不銹鋼,、磁鐵、鑄幣,、鎳黃銅及鎳青銅等多種合金,。全球鎳生產(chǎn)量約三分之二是用于制造不銹鋼。我國的鎳礦石本地供應(yīng)量有限,，故此近年鎳的進口量大幅上升,。2007年1月，鎳成為首種突破每盎司1美元的基本金屬,，價格創(chuàng)歷史新高,，鎳價格急升主要是由于存量低而需求上漲。根據(jù)行業(yè)報告顯示,，推動鎳全球需求上升的其中一項主要因素為我國不銹鋼產(chǎn)量迅速增長,。該報告預(yù)期鎳價格將會在短期內(nèi)持續(xù)上升。由于我國本地鎳礦石的供應(yīng)量不可能在可預(yù)見的將來大幅增加,，我國必須繼續(xù)進口鎳礦石以應(yīng)付本地需求,。

 新興鋼鐵原本為一家中型鋼鐵公司，除了生產(chǎn)不銹鋼產(chǎn)品外亦生產(chǎn)其他的普通鋼產(chǎn)品,。董事們基于不銹鋼產(chǎn)品的市場需求增長較快,，而且毛利率遠高于普通鋼，在2007年重組了新興鋼鐵,，將普通鋼業(yè)務(wù)剝離后以其不銹鋼業(yè)務(wù)上市,，并將上市募集資金收購了另外一家中型不銹鋼生產(chǎn)企業(yè)。合并后的不銹鋼產(chǎn)能由每年100萬噸倍增至200萬噸,。新興鋼鐵的董事們認為,，產(chǎn)能上升可使公司更能發(fā)揮本身在采購原材料的成本優(yōu)勢，而擴大產(chǎn)能的規(guī)模經(jīng)濟效益可提高營運效率，降低單位成本,。

 上市后,，新興鋼鐵的組織機構(gòu)健全，運作良好,，各會計年度連續(xù)盈利,，過去3年實現(xiàn)的年均可分配利潤為3億元，其中30%作為現(xiàn)金股利分配給股東,。新興鋼鐵過去3個會計年度加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率平均為7.8%,。上市后新興鋼鐵大量投資于生產(chǎn)不銹鋼所需的機器設(shè)備，其負債主要是銀行的長期貸款,。新興鋼鐵并無任何金融性投資,。新興鋼鐵最近年度的資產(chǎn)負債及股東權(quán)益如下：

 人民幣億元

 總資產(chǎn) 120

 總負債 （80）

 40

 股本（每股面值1元） 30

 公積金及留存利潤 10

 40

 新興鋼鐵所需的鎳礦石原本全在國內(nèi)采購，但隨著新興鋼鐵的不銹鋼產(chǎn)量大幅提高,，國內(nèi)供應(yīng)商所能提供的鎳礦石已不能滿足新興鋼鐵的生產(chǎn)需要,。由于鎳礦石本地供應(yīng)量有限，新興鋼鐵近兩年的需求基本上由國外進口鎳礦石滿足,。

 新興鋼鐵的鎳礦石一般是從加拿大及澳大利亞的不同供應(yīng)商進口,，在計入運輸費用后每噸的平均采購價仍較國內(nèi)的采購價略低，但采購價及供應(yīng)量隨國際總體需求波動,，新興鋼鐵未能獲得穩(wěn)定的鎳礦石供應(yīng),。

 經(jīng)過一輪探索后，新興鋼鐵在2009年在某東南亞島國找到了一個新的鎳礦石供應(yīng)商（以下簡稱“島國供應(yīng)商”）,，并向其試采購了數(shù)批鎳礦石,。

 該供應(yīng)商提供的鎳礦石品質(zhì)較好，鎳含量為1％,，其他供應(yīng)商鎳礦石的鎳含量平均為0.7%,。由于該島國較為接近我國，海運費用較低,，由該島國礦石提煉的鎳金屬單位成本比由加拿大及澳大利亞礦石提煉的低,，最終生產(chǎn)出來的不銹鋼產(chǎn)品毛利率由原來的25％提高到30％。

 為了進一步了解這個新的鎳礦石供應(yīng)來源,，新興鋼鐵委托一家技術(shù)顧問公司對該島國供應(yīng)商進行深入的調(diào)查研究,。根據(jù)技術(shù)顧問公司提交的技術(shù)報告，該島國供應(yīng)商的礦場位于海岸邊,，礦場鄰近合適的港口設(shè)施，可以低成本托運礦石,，而且由于礦石的硅含量較低,，比較適合新興鋼鐵的高爐加工。礦場的另一優(yōu)點是其礦石均在表層，且礦場地勢平坦,，可簡單有效地進行采礦業(yè)務(wù),。該礦場的鎳礦石含量約一億噸，而現(xiàn)時新興鋼鐵的鎳礦石年需求量為500萬噸,，估計按年增加至12年后年需求量為1500萬噸,。島國供應(yīng)商獲得該島國政府授予礦場的獨家勘探及開采權(quán)，有效期尚余12年,，可于期滿時向該島國政府協(xié)商續(xù)約費用及其他條件,。島國政府批準(zhǔn)開采權(quán)時明確規(guī)定每年可以開采的礦石上限1500萬噸。

 新興鋼鐵位于國內(nèi)的鐵礦及煉鋼業(yè)的中心區(qū),，鄰近數(shù)個大型鐵礦及焦煤生產(chǎn)商,，而且所在地區(qū)人力資源較為充裕，鎳礦石供應(yīng)成為新興鋼鐵擴大產(chǎn)能的唯一生產(chǎn)資源限制,。由于鎳礦石的價格及供應(yīng)量均不穩(wěn)定,，新興鋼鐵的董事們認為這種情況不利于新興鋼鐵的業(yè)務(wù)發(fā)展，因此經(jīng)常研究新興鋼鐵的公司戰(zhàn)略,。

 董事們認為在眾多的公司總體戰(zhàn)略中,，成長型戰(zhàn)略是以發(fā)展壯大企業(yè)為基本導(dǎo)向，是致力于使企業(yè)在產(chǎn)銷規(guī)模,、資產(chǎn),、利潤或新產(chǎn)品開發(fā)等某一方面或某幾方面獲得增長的戰(zhàn)略。根據(jù)新興鋼鐵目前的情況,，選擇成長型的總體戰(zhàn)略最有利于實現(xiàn)企業(yè)的總體目標(biāo),。

 新興鋼鐵的董事們在閱讀了技術(shù)顧問公司對島國供應(yīng)商的技術(shù)報告后認為收購島國供應(yīng)商可能是一個符合公司戰(zhàn)略、可以解決生產(chǎn)資源限制的有效方案,。董事會為此成立了收購專案小組,，并委任梁董事為組長。梁董事有豐富的公司戰(zhàn)略及財務(wù)管理經(jīng)驗,，曾擔(dān)任新興鋼鐵重組上市工作小組的組長,，亦擔(dān)任公司上市后收購另一不銹鋼生產(chǎn)企業(yè)的工作小組組長。

 梁董事的進一步調(diào)查研究發(fā)現(xiàn),，島國供應(yīng)商雖然已開采了該礦場兩年,，但仍然只是在礦場的一個小型區(qū)域開采，并未展開全面的采礦活動,，也未購置足夠的機器設(shè)備,，且并無充足人力資源。原因是由于島國供應(yīng)商缺乏自有資金,，而島國的金融業(yè)并不發(fā)達,，當(dāng)?shù)劂y行未能為島國供應(yīng)商提供所需的貸款,，而島國供應(yīng)商亦無上市或其他融資渠道。經(jīng)梁董事與島國供應(yīng)商初步洽商,，梁董事向董事會匯報了島國供應(yīng)商的所有者有意將島國供應(yīng)商整體出售（包括該企業(yè),、其勘探和開采權(quán)及其礦場等）。

 島國供應(yīng)商的最近一期經(jīng)審計財務(wù)報告顯示,，除了勘探和開采權(quán)及礦場外,，該企業(yè)的其他資產(chǎn)和負債很小。由于只是小量經(jīng)營,，財務(wù)報告所載的收入,、成本費用及利潤并不能代表島國供應(yīng)商全面生產(chǎn)后的經(jīng)營成果。梁董事因此建議聘請獨立的專業(yè)資產(chǎn)評估機構(gòu)對島國供應(yīng)商的企業(yè)價值進行評估,，作為新興鋼鐵全資收購島國供應(yīng)商的議價基礎(chǔ),。梁董事還建議由原來的技術(shù)顧問公司提供更深入的技術(shù)報告。

 梁董事向董事會匯報了其他相關(guān)的資料,。按梁董事介紹,，該島國的經(jīng)濟發(fā)展水平較低，其貨幣與美元掛鉤,，由于生活水平較低,，通貨膨脹并不嚴(yán)重。由于島國供應(yīng)商現(xiàn)只處于初步運營階段,，新興鋼鐵在收購成功后須投入資金采購機器設(shè)備,，同時需要大量招聘采礦工人。島國的勞動人口較多,，招聘礦工較為容易,，但由于普遍外語能力較差，管理人員必須選擇當(dāng)?shù)厝?。然而?dāng)?shù)氐墓芾砣藛T較為匱乏,，但島國供應(yīng)商的現(xiàn)有管理層是曾到澳大利亞留學(xué)的礦業(yè)專家。

 現(xiàn)時國際市場上的鎳礦石一般是以美元計價,，梁董事估計島國供應(yīng)商在全面生產(chǎn)后的鎳礦石年生產(chǎn)量可以全部用于新興鋼鐵的不銹鋼業(yè)務(wù),，即使有剩余的鎳礦石，梁董事認為也可以按市價售給國內(nèi)的其他需要鎳礦石的企業(yè),。

 為了符合島國的相關(guān)外匯法規(guī),、關(guān)聯(lián)方交易和稅法的要求，島國供應(yīng)商售給新興鋼鐵的鎳礦石必須以市價計價,，而且以島國貨幣現(xiàn)金結(jié)算,。梁董事建議安排島國供應(yīng)商將每年度的凈利潤以現(xiàn)金股利方式分配給新興鋼鐵。

 董事會批準(zhǔn)了梁董事有關(guān)企業(yè)價值評估的建議,。梁董事與嘉倫資產(chǎn)評估公司的蔡評估師會面,，討論了各種評估方法,，最后梁董事同意了蔡評估師所建議的折現(xiàn)現(xiàn)金流估值法作為評估島國供應(yīng)商價值的方法,。梁董事和蔡評估師共同到島國供應(yīng)商與其管理層商討企業(yè)評估的工作計劃,。蔡評估師在會上簡略介紹了計劃采用的評估方法和策略，并提出許多與該評估有關(guān)的問題及所需的資料,。

 蔡評估師從兩個不同角度解釋決定采用折現(xiàn)現(xiàn)金流估值法的原因,。首先，蔡評估師考慮了企業(yè)價值評估的兩種常用方法,，認為折現(xiàn)現(xiàn)金流法是兩者中較為合適的,。蔡評估師繼而從另一角度解釋，雖然被收購方（即島國供應(yīng)商）是一家企業(yè),，但考慮了島國供應(yīng)商的實際情況后蔡評估師認為其所用的評估方法和策略應(yīng)與項目投資的評估相近,。蔡評估師指出，在決定采用較為復(fù)雜的折現(xiàn)現(xiàn)金流估值法前,，曾考慮了市場法及成本法這兩個較為簡單的評估方法,，但最后認定該兩個方法均不可行。

 蔡評估師在進行估值時以資本資產(chǎn)定價模型（CAPM）計算折現(xiàn)率,，所用計算公式為：

 R?＝ R? +β(Rｍ-R?)+Rａ

 由于鋼鐵企業(yè)的風(fēng)險與礦場的風(fēng)險不盡相同,，蔡評估師利用以上公式分別計算新興鋼鐵及島國供應(yīng)商的折現(xiàn)率，然后以兩者的平均數(shù)作為本次估值的折現(xiàn)率,。以上公式中的Rａ為全新投資項目風(fēng)險溢價,，只適用于計算島國供應(yīng)商的折現(xiàn)率。

 經(jīng)詳細的調(diào)查,、分析及運算后,，蔡評估師認為島國供應(yīng)商在估值日的公允價值為3.5億美元整。

 收購專案小組還就收購項目的政治風(fēng)險,、操作風(fēng)險,、項目風(fēng)險、合規(guī)性風(fēng)險及財務(wù)風(fēng)險進行了深入的研究,，并將風(fēng)險報告呈交董事會審閱,。

 在充分考慮了評估機構(gòu)對島國供應(yīng)商的估值以及各種相關(guān)風(fēng)險后，董事會授權(quán)梁董事與島國供應(yīng)商的股東進行認真的收購談判,，最后雙方同意以3.1億美元成交（按當(dāng)時匯率折算約為人民幣20億元）,。新興鋼鐵根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，到各審批機關(guān)辦理了相關(guān)的審批手續(xù),。

 新興鋼鐵的董事會考慮了各種可能的融資渠道,。由于新興鋼鐵現(xiàn)時債務(wù)較多，再向銀行借款并不容易,，而且董事會也不希望為了收購而付出龐大的利息支出,，從而降低收購所帶來的利潤,。

 新興鋼鐵的董事會曾認真考慮發(fā)行8%可轉(zhuǎn)換公司債券為收購項目融資，但最后認定這個方法不可行,。董事會決定,，最可行的融資方法是向新興鋼鐵的現(xiàn)有股東配股籌集資金。梁董事經(jīng)調(diào)查后向董事會匯報,，新興鋼鐵符合所有相關(guān)法規(guī)對上市公司配股和增發(fā)股票的規(guī)定,。

 另外，梁董事向董事會建議,，為了進一步擴大新興鋼鐵的股東基礎(chǔ),，以及取得相關(guān)的采礦技術(shù)和管理支援，新興鋼鐵向國內(nèi)最具規(guī)模的金屬礦產(chǎn)集團即兆華礦業(yè)集團有限公司（以下簡稱“兆華礦業(yè)”）定向發(fā)行股票,。完成后,，兆華礦業(yè)將擁有新興鋼鐵定向發(fā)行后股份總額的5%，成為其戰(zhàn)略投資者,。

 董事會決議通過了梁董事的融資方案,，并到有關(guān)部門辦理了相關(guān)的審批手續(xù)。

 新興鋼鐵按照相關(guān)證券法規(guī),，以每股人民幣2.5元的價格向兆華礦業(yè)定向發(fā)行1.9億股普通股,，并以相同價格向現(xiàn)有股東配售6.1億股普通股。新股發(fā)行前后的股份變動如下：

 新股發(fā)行前 新股發(fā)行后

 億股 % 億股 %

 新興金屬集團有限公司 21.0 70 25.27 66.5

 兆華礦業(yè) ― ― 1.90 5.0

 其他公眾股東 9.0 30 10.83 28.5

 30.0 100 38.00 100

 新興鋼鐵董事會認為,，島國供應(yīng)商的礦場存在各種不確定性,，據(jù)技術(shù)顧問公司報告所載，現(xiàn)時的預(yù)測礦石含量的準(zhǔn)確程度是±20%,，礦石鎳含量只能在其收購一年后,，對該礦場有了充分的了解然后才能有把握地確定。

 董事會因此要求梁董事與出讓方協(xié)商,，以求達成一些合約安排,，以降低由于預(yù)測礦石含量的偏差而帶來的交易價格過高的風(fēng)險。

 新興鋼鐵成功收購島國供應(yīng)商后,，董事會認為新興鋼鐵的業(yè)務(wù)產(chǎn)生了根本的改變：（1）以前只在我國生產(chǎn)經(jīng)營,，但現(xiàn)在的業(yè)務(wù)包括了一家在國外的子公司；（2）以前只是生產(chǎn)不銹鋼,，但現(xiàn)在的業(yè)務(wù)包括了開采鎳礦石,。為此，董事會決定,，在未來幾年內(nèi)新興鋼鐵最主要的戰(zhàn)略是認真發(fā)展島國供應(yīng)商的開采能力,，購置全面投產(chǎn)所需的機器設(shè)備，并且確保島國供應(yīng)商的鎳礦石生產(chǎn)可以全面配合及支持新興鋼鐵的不銹鋼生產(chǎn)業(yè)務(wù),，最終達到島國供應(yīng)商的所有鎳礦石均提供給新興鋼鐵,，而將新興鋼鐵外購鎳礦石量降至最低,。

 新興鋼鐵在鎳礦石的供應(yīng)得到保證后，將全力專注擴展其不銹鋼業(yè)務(wù),，不僅要成為國內(nèi)不銹鋼的最大供應(yīng)商,，更希望能夠打入國際市場。因此新興鋼鐵在可預(yù)見的將來不會發(fā)展不銹鋼以外的其他產(chǎn)品和業(yè)務(wù),。

 董事會要求梁董事研究收購島國供應(yīng)商后,，新興鋼鐵應(yīng)該采用何種組織結(jié)構(gòu),。梁董事對組織結(jié)構(gòu)的七個主要類型進行了分析后,，重點考慮產(chǎn)品事業(yè)部制結(jié)構(gòu)、M型企業(yè)結(jié)構(gòu),、戰(zhàn)略業(yè)務(wù)單位結(jié)構(gòu)及矩陣制結(jié)構(gòu)等四種結(jié)構(gòu)類型,。另外，梁董事還應(yīng)董事會的要求從企業(yè)內(nèi)決策的層級結(jié)構(gòu)進行分析,，比較了集權(quán)型及分權(quán)型的優(yōu)點及缺點,，并且從營業(yè)環(huán)境出發(fā)，分析新興鋼鐵應(yīng)該是一家機械式企業(yè)還是有機式企業(yè),。

 另外,，董事會認為，收購了島國供應(yīng)商后,，由于當(dāng)?shù)胤ㄒ?guī)的要求,，必須以島國貨幣現(xiàn)金結(jié)算與島國供應(yīng)商購買礦石的貨款，新興鋼鐵將會面對較大的外幣匯兌風(fēng)險,。董事會要求梁董事分析收購島國供應(yīng)商帶來的外幣匯兌風(fēng)險并提供應(yīng)對方案,。新興鋼鐵從無使用金融工具進行套期活動，董事會因此要求梁董事在可能的情況下避免使用金融工具,。

 要求：

 （1）概括介紹成長型戰(zhàn)略的三種基本類型,，指出哪一種類型最為適合新興鋼鐵，并說明原因,。

 （2）說明企業(yè)價值評估的相對估值法的定義和原理,，指出常用的兩大類估值乘數(shù)，并分析蔡評估師建議采用折現(xiàn)現(xiàn)金流估值法評估島國供應(yīng)商的企業(yè)價值,，而不采用相對估值法的原因,。

 （3）解釋蔡評估師對島國供應(yīng)商企業(yè)價值評估決定采取的評估方法（包括對市場法、成本法及收入法等不同方法的取舍）和策略,，并列示采用折現(xiàn)現(xiàn)金流法時其評估工作所需的主要資料以及資料的來源,。（在本題中無須詳細討論折現(xiàn)率）

 （4）說明蔡評估師所采用的資本資產(chǎn)定價模型算式中的R?，β及Rｍ在計算新興鋼鐵的折現(xiàn)率時代表的數(shù)據(jù),，以及數(shù)據(jù)的來源,。

 （5）列出蔡評估師為達到對島國供應(yīng)商的企業(yè)價值評估需要作出的主要假設(shè),。

 （6）列出新興鋼鐵董事會在決定收購島國供應(yīng)商時必須考慮的在成功收購后出現(xiàn)的五個主要風(fēng)險因素。

 （7）針對島國的政治風(fēng)險及法律（合規(guī)）風(fēng)險,，提出新興鋼鐵應(yīng)采取應(yīng)對措施的建議,。

 （8）解釋新興鋼鐵董事會經(jīng)研究后認定以發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券為收購項目融資的方法不可行的主要原因。

 （9）說明新興鋼鐵向兆華礦業(yè)定向發(fā)行的股份是按照有關(guān)證券法規(guī)的哪些要求定價的,。分析這次定向發(fā)行股份的定價對于向股東配售股份的影響,，并且評論本次融資方案對股東及新興鋼鐵的資本結(jié)構(gòu)的影響。

 （10）向梁董事提供消除董事會關(guān)注的交易價格過高風(fēng)險的合約安排,，并列舉梁董事在草擬收購合約時應(yīng)特別關(guān)注的三項合約條款,。

 （11）分析產(chǎn)品事業(yè)部制、M型企業(yè),、戰(zhàn)略業(yè)務(wù)單位及矩陣制等四種組織結(jié)構(gòu)的特點及各自的優(yōu)點及缺點,，并解釋哪一種結(jié)構(gòu)較適合完成收購交易后的新興鋼鐵。針對集權(quán)型和分權(quán)型兩大企業(yè)內(nèi)決策的層級結(jié)構(gòu)類型,，分析其優(yōu)點及缺點,，并結(jié)合新興鋼鐵的經(jīng)營環(huán)境，選出較為適合擴大后的新興鋼鐵的決策層級結(jié)構(gòu)的類型,。

 （12）分析新興鋼鐵在收購島國供應(yīng)商后面對的外幣匯兌風(fēng)險,。說明新興鋼鐵若進行金融工具外匯套期活動所需的先決條件，并分析新興鋼鐵能否采用一些非金融工具的安排以降低其面對的島國供應(yīng)商外幣匯兌風(fēng)險,。

 （13）根據(jù)相關(guān)外匯管理法律法規(guī)的規(guī)定,，分別判斷新興鋼鐵的以下三項外匯收入和支出是屬于經(jīng)常項目外匯還是資本項目外匯：（1）收購島國供應(yīng)商所支付的價款；（2）向島國供應(yīng)商采購礦石而支出的貨款,；（3）從島國供應(yīng)商收取的現(xiàn)金股利,，并說明為何需要區(qū)分經(jīng)常項目及資本項目。

 （14）Suppose you are the audit manager in charge of the audit of Steel Company (新興鋼鐵). The audit engagement team is now planning for the next annual audit of the Steel Company. This is the first audit after the Steel Company’s acquisition of Island Supplier (島國供貨商) which is audited by a local accounting firm. You are required by the engagement partner to send an English email to the auditor of Island Supplier, concerning the coordination between group auditor and the component auditor.（10 marks）