• 【發(fā)布單位】財政部
• 【發(fā)布文號】財庫[2013]219號
• 【發(fā)布日期】2013-12-25
• 【生效日期】2013-12-25
• 【失效日期】--
• 【文件來源】財政部
• 【所屬類別】政策參考

關于印發(fā)《新舊行政單位會計制度有關銜接問題的處理規(guī)定》的通知

關于印發(fā)《新舊行政單位會計制度有關銜接問題的處理規(guī)定》的通知 
財庫[2013]219號
 
黨中央有關部門,，國務院各部委、各直屬機構,，總后勤部,，武警各部隊，全國人大常委會辦公廳,，全國政協(xié)辦公廳,，高法院，高檢院,，有關人民團體,，新疆生產(chǎn)建設兵團財務局，各省,、自治區(qū),、直轄市、計劃單列市財政廳（局）:
    修訂后的《行政單位會計制度》（財庫〔2013〕218號）自2014年1月1日起施行,。為了確保新舊制度順利銜接,、平穩(wěn)過渡，促進新制度的有效貫徹實施,，我部制定了《新舊行政單位會計制度有關銜接問題的處理規(guī)定》,，現(xiàn)印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行,。執(zhí)行中有何問題,，請及時反饋我部。
    附件 ：新舊行政單位會計制度有關銜接問題的處理規(guī)定

 財政部
 2013年12月25日
 
附件 ：
新舊行政單位會計制度有關銜接問題的處理規(guī)定
 修訂后的《行政單位會計制度》（財庫〔2013〕218號）（以下簡稱新制度）自2014年1月1日起施行,。為了確保新舊制度順利過渡,，現(xiàn)對行政單位執(zhí)行新制度的有關銜接問題規(guī)定如下：
 一、新舊制度銜接總要求
 （一）自2014年1月1日起,，行政單位應當嚴格按照新制度的規(guī)定進行會計核算和編報財務報表,。
 （二）行政單位應當按照本規(guī)定做好新舊制度的銜接。相關工作包括以下幾個方面：
 1.根據(jù)原賬編制2013年12月31日的科目余額表,。
 2.按照新制度設立2014年1月1日的新賬,。
 3.將2013年12月31日原賬中各會計科目余額按照本規(guī)定進行調整（包括新舊結轉調整和基建并賬調整）,，按調整后的科目余額編制科目余額表,，作為新賬各會計科目的期初余額,。原賬中各會計科目是指原《行政單位會計制度》（財預字〔1998〕49號）規(guī)定的會計科目，以及按照財政部印發(fā)的有關行政單位會計核算補充規(guī)定增設的會計科目,。
 新舊會計科目對應關系參見本規(guī)定附1,。
 4.根據(jù)新賬各會計科目期初余額，按照新制度編制2014年1月1日期初資產(chǎn)負債表,。
 （三）及時調整會計信息系統(tǒng),。行政單位應當對原有會計核算軟件和會計信息系統(tǒng)進行及時更新和調試，正確實現(xiàn)數(shù)據(jù)轉換,，確保新舊賬套的有序銜接,。
 二、將原賬科目余額轉入新賬
 （一）資產(chǎn)類,。
 1.“現(xiàn)金”,、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”,、“財政應返還額度”科目,。
 新制度設置了“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”,、“零余額賬戶用款額度”,、“財政應返還額度”科目，其核算內容與原賬中上述相應科目的核算內容基本相同,。轉賬時,，應將原賬中上述科目的余額直接轉入新賬中相應科目。
 2.“暫付款”科目,。
 新制度未設置“暫付款”科目,，但設置了“應收賬款”、“預付賬款”和“其他應收款”科目,。轉賬時,，應對原賬中“暫付款”科目的余額進行分析，將符合上述新科目的余額分別轉入新賬中對應科目,。同時,，按照轉入“預付賬款”科目的金額，將相應的“結余”科目余額轉入新賬中“資產(chǎn)基金——預付款項”科目,。
 3.“有價證券”科目,。
 新制度未設置“有價證券”科目，轉賬時,，應將原賬中“有價證券”科目余額轉入新賬中“其他應收款”科目,。
 4.“庫存材料”科目,。
 新制度未設置“庫存材料”科目，但設置了“存貨”,、“政府儲備物資”科目,。轉賬時，應對原賬中“庫存材料”科目的余額進行分析,，將屬于存貨的余額轉入“存貨”科目,，同時，按照轉入“存貨”科目的金額,，將相應的“結余”科目余額轉入新賬中“資產(chǎn)基金——存貨”科目,；將屬于政府儲備物資的余額轉入“政府儲備物資”科目，同時,，按照轉入“政府儲備物資”科目的金額,，將相應的“結余”科目余額轉入新賬中“資產(chǎn)基金——政府儲備物資”科目。
 5.“固定資產(chǎn)”科目,。
 新制度設置了“固定資產(chǎn)”,、“無形資產(chǎn)”、“公共基礎設施”科目,。轉賬時,，應對原賬中“固定資產(chǎn)”科目的余額進行分析：
 （1）對于達不到新的固定資產(chǎn)確認標準的，應當將相應余額轉入新賬中“存貨”科目,，同時,，將相應的“固定基金”科目余額轉入新賬中“資產(chǎn)基金——存貨”科目；對于已領用出庫的,，還應當按照其成本,，在新賬中借記“資產(chǎn)基金——存貨”科目，貸記“存貨”科目,，同時做好相關實物資產(chǎn)的登記管理工作,。
 （2）對于符合新的固定資產(chǎn)確認標準的，應當將相應余額轉入新賬中“固定資產(chǎn)”科目,，同時,，將相應的“固定基金”科目余額轉入新賬中“資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目。
 （3）對于原賬“固定資產(chǎn)”科目余額中屬于無形資產(chǎn)的,，應當將相應余額轉入新賬中“無形資產(chǎn)”科目,，同時，將相應的“固定基金”科目余額轉入新賬中“資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目,。
 （4）對于原賬“固定資產(chǎn)”科目余額中屬于公共基礎設施的,，應當將相應余額轉入新賬中“公共基礎設施”科目，同時,，將相應的“固定基金”科目余額轉入新賬中“資產(chǎn)基金——公共基礎設施”科目,。
 （二）負債類,。
 1.“應繳預算款”、“應繳財政專戶款”科目,。
 新制度未設置“應繳預算款”,、“應繳財政專戶款”科目，但設置了“應繳財政款”科目,，其核算內容涵蓋了原賬中“應繳預算款”,、“應繳財政專戶款”科目的核算內容,。轉賬時,，應將原賬中“應繳預算款”、“應繳財政專戶款”科目的余額轉入新賬中“應繳財政款”科目,。
 2.“應付工資（離退休費）”,、“應付地方（部門）津貼補貼”、“應付其他個人收入”科目,。
 新制度未設置“應付工資（離退休費）”,、“應付地方（部門）津貼補貼”、“應付其他個人收入”科目,，但設置了“應付職工薪酬”科目,，其核算內容涵蓋了原賬中上述三個科目的核算內容。轉賬時,，應將原賬中“應付工資（離退休費）”,、“應付地方（部門）津貼補貼”、“應付其他個人收入”科目的余額轉入新賬中“應付職工薪酬”科目,。
 3.“暫存款”科目,。
 新制度未設置“暫存款”科目，但設置了“應繳稅費”,、“應付賬款”,、“應付政府補貼款”、“其他應付款”,、“長期應付款”和“受托代理負債”科目,。另外，新制度的“應付職工薪酬”科目核算內容還包括應付的社會保險費和住房公積金等,。轉賬時,，應對原賬中“暫存款”科目的余額進行分析，將符合上述科目的余額分別轉入新賬對應科目,。如有轉入新賬中“應付賬款”,、“長期應付款”科目的，還應按照轉入“應付賬款”,、“長期應付款”科目余額的合計數(shù),，在新賬中借記“待償債凈資產(chǎn)”科目,，貸記“財政撥款結轉”、“財政撥款結余”或“其他資金結轉結余”科目,。
 （三）凈資產(chǎn)類,。
 1.“結余”科目。
 新制度未設置“結余”科目,，但設置了“財政撥款結轉”,、“財政撥款結余”和“其他資金結轉結余”科目。轉賬時,，應對原賬中“結余”科目的余額（扣除轉入新賬中“資產(chǎn)基金——預付款項,、存貨、政府儲備物資”科目金額）進行分析：對屬于新制度下財政撥款結轉的余額轉入新賬中“財政撥款結轉”科目,；對屬于新制度下財政撥款結余的余額轉入新賬中“財政撥款結余”科目,；將剩余余額轉入新賬中“其他資金結轉結余”科目。
 2.“固定基金”科目,。
 新制度未設置“固定基金”科目,，但設置了“資產(chǎn)基金”科目。轉賬時,，應當參照原賬中“固定資產(chǎn)”科目的轉賬規(guī)定,，相應地將原賬中“固定基金”科目的余額，分別轉入新賬中“資產(chǎn)基金——存貨”,、“資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”,、“資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”和“資產(chǎn)基金——公共基礎設施”科目。
 （四）收入支出類,。
 由于原賬中收入支出類科目年末無余額,，不需進行轉賬處理。自2014年1月1日起,，應當按照新制度設置收入支出類科目并進行賬務處理,。
 行政單位如有其他原賬科目余額，應當按照新制度規(guī)定轉入新賬中相應的科目,。新賬中科目設有明細科目的,，應將原賬中對應科目的余額加以分析，分別轉入新賬中相應科目的相關明細科目,。
 三,、將原未入賬事項登記新賬
 （一）資產(chǎn)類。
 1.關于原未入賬的無形資產(chǎn),。
 行政單位在新舊制度轉換時,，應當將2013年12月31日前未入賬的無形資產(chǎn)記入新賬。登記新賬時,，按照確定的無形資產(chǎn)成本,，借記“無形資產(chǎn)”科目,，貸記“資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目。
 2.關于原未入賬的政府儲備物資,。
 行政單位在新舊制度轉換時,，應當將2013年12月31日前未入賬的政府儲備物資記入新賬。登記新賬時,，按照確定的政府儲備物資成本,，借記“政府儲備物資”科目，貸記“資產(chǎn)基金——政府儲備物資”科目,。
 3.關于原未入賬的公共基礎設施,。
 行政單位在新舊制度轉換時，應當將2013年12月31日前未入賬的公共基礎設施記入新賬,。登記新賬時,，按照確定的公共基礎設施成本，借記“公共基礎設施”科目,，貸記“資產(chǎn)基金——公共基礎設施”科目。
 4.關于原未入賬的受托代理資產(chǎn),。
 行政單位在新舊制度轉換時,，應當將2013年12月31日前未入賬的受托代理資產(chǎn)記入新賬。登記新賬時,，按照確定的受托代理資產(chǎn)成本,，借記“受托代理資產(chǎn)”等科目，貸記“受托代理負債”科目,。
 （二）負債類,。
 1.關于原未入賬的應付賬款。
 行政單位在新舊制度轉換時,，應當將2013年12月31日前未入賬的應付賬款記入新賬,。登記新賬時，按照確定的應付賬款金額,，借記“待償債凈資產(chǎn)”科目,，貸記“應付賬款”科目。
 2.關于原未入賬的長期應付款,。
 行政單位在新舊制度轉換時,，應當將2013年12月31日前未入賬的長期應付款記入新賬。登記新賬時,，按照確定的長期應付款金額,，借記“待償債凈資產(chǎn)”科目，貸記“長期應付款”科目,。
 行政單位如有2013年12月31日前未入賬的其他事項,，應當按照新制度規(guī)定登記新賬,。
 四、將行政單位基建賬相關數(shù)據(jù)并入按照新制度規(guī)定設置的會計賬
 行政單位應當在按國家有關規(guī)定單獨核算基本建設投資的同時,，將基建賬相關數(shù)據(jù)并入單位按照新制度規(guī)定設置的會計賬（以下簡稱“大賬”）,。新制度設置了“在建工程”科目。行政單位應當在“在建工程”科目下設置“基建工程”明細科目,，核算由基建賬并入的在建工程成本,。
 （一）將2013年12月31日基建賬中相關科目余額按照以下方法并入“大賬”。
 1．資產(chǎn)類,。
 （1）按照基建賬中“現(xiàn)金”,、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”,、“財政應返還額度”科目借方余額,，分別借記“大賬”中“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”,、“零余額賬戶用款額度”,、“財政應返還額度”科目。
 （2）按照基建賬中“應收有償調出器材及工程款”,、“應收票據(jù)”科目借方余額,，借記“大賬”中“應收賬款”科目。
 （3）按照基建賬中“其他應收款”,、“撥付所屬投資借款”,、“有價證券”科目借方余額，借記“大賬”中“其他應收款”科目,。
 （4）按照基建賬中“固定資產(chǎn)”科目借方余額,，借記“大賬”中“固定資產(chǎn)”科目。
 （5）按照基建賬中“累計折舊”科目貸方余額,，貸記“大賬”中“累計折舊”科目,。
 （6）按照基建賬中“建筑安裝工程投資”、“設備投資”,、“待攤投資”,、“其他投資”、“器材采購”,、“采購保管費”,、“庫存設備”、“庫存材料”,、“材料成本差異”,、“委托加工器材”、“預付備料款”、“預付工程款”科目借方余額,，借記“大賬”中“在建工程——基建工程”科目,。
 （7）按照基建賬中“固定資產(chǎn)清理”、“待處理財產(chǎn)損失”科目借方余額,，借記“大賬”中“待處理財產(chǎn)損溢”科目,。
 2．負債類。
 （8）按照基建賬中“應交基建包干節(jié)余”,、“應交基建收入”,、“其他應交款”科目貸方余額中屬于應交財政部分，貸記“大賬”中“應繳財政款”科目,；其余部分貸記“大賬”中“其他應付款”科目,。
 （9）按照基建賬中“應交稅金”科目貸方余額，貸記“大賬”中“應繳稅金”科目,。
 （10）按照基建賬中“應付工資”,、“應付福利費”科目貸方余額，貸記“大賬”中“應付職工薪酬”科目,。
 （11）按照基建賬中“應付器材款”,、“應付有償調入器材及工程款”、“應付票據(jù)”科目貸方余額,，以及“應付工程款”科目貸方余額中屬于1年以內（含1年）償還的部分,，貸記“大賬”中“應付賬款”科目。
 （12）按照基建賬中“其他應付款”科目貸方余額,，貸記“大賬”中“其他應付款”科目。
 （13）按照基建賬中“基建投資借款”,、“上級撥入投資借款”,、“其他借款”科目貸方余額和“應付工程款”科目貸方余額中屬于超過1年償還的部分，貸記“大賬”中“長期應付款”科目,。
 3．凈資產(chǎn)類,。
 （14）按照基建賬中“應付器材款”、“應付工程款”,、“應付有償調入器材及工程款”,、“應付票據(jù)”、“基建投資借款”,、“其他借款”,、“上級撥入投資借款”科目貸方余額減去尚未使用的借款金額（實行貸轉存辦法）后的差額，借記“大賬”中“待償債凈資產(chǎn)”科目,。
 （15）按照基建賬中“固定資產(chǎn)”科目借方余額和“累計折舊”科目貸方余額的差額,，貸記“大賬”中“資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目。
 （16）按照基建賬中“建筑安裝工程投資”、“設備投資”,、“待攤投資”,、“其他投資”、“器材采購”,、“采購保管費”,、“庫存設備”、“庫存材料”,、“材料成本差異”,、“委托加工器材”、“預付備料款”,、“預付工程款”科目借方余額,，貸記“大賬”中“資產(chǎn)基金——在建工程”科目。
 （17）按照基建賬中“基建撥款”,、“留成收入”科目余額中歸屬于同級財政撥款結轉的部分,，貸記“大賬”中“財政撥款結轉”科目。
 （18）按照基建賬中“留成收入”科目余額中歸屬于同級財政撥款結余的部分,，貸記“大賬”中“財政撥款結余”科目,。
 按照上述（1）—（18）中“大賬”科目的借方合計金額減去貸方合計金額后的差額，貸記或借記“大賬”中“其他資金結轉結余”科目,。
 （二）行政單位執(zhí)行新制度后,，應當至少按月將基建賬中相關科目的發(fā)生額按照以下方法并入“大賬”。
 1．資產(chǎn),、負債,、凈資產(chǎn)類。
 根據(jù)“大賬”科目和基建賬科目的對應關系（見附2）,，按照基建賬中相關科目本期發(fā)生額的借方凈額,，借記“大賬”中的對應科目；按照基建賬中相關科目本期發(fā)生額的貸方凈額,，貸記“大賬”中的對應科目,。
 對于當期發(fā)生基本建設結余資金交回業(yè)務的，根據(jù)基建賬中“基建撥款”科目本期借方發(fā)生額中歸屬于同級財政撥款的部分,，借記“大賬”中“財政撥款結轉”或“財政撥款結余”科目,；其余部分，借記“大賬”中“其他資金結轉結余”科目,。
 2．收入,、支出類。
 按照基建賬中“基建撥款”科目本期貸方發(fā)生額中歸屬于同級財政撥款的部分,，貸記“大賬”中“財政撥款收入”科目,；其余部分，貸記“大賬”中“其他收入”科目。
 按照基建賬中“上級撥入資金”科目本期貸方發(fā)生額,，貸記“大賬”中“其他收入”科目,。
 根據(jù)新制度規(guī)定的支出確認原則,，對基建賬中相關科目本期發(fā)生額進行分析計算，按照計算出的數(shù)額,，借記“大賬”中“經(jīng)費支出”科目。
 行政單位如有從“大賬”中“經(jīng)費支出”科目列支轉入基建賬的資金,，還應當在并賬后將已列支金額部分予以沖銷,，借記“其他收入”科目，貸記“經(jīng)費支出”科目,。如果行政單位已在“大賬”中核算基建資金收支的,，不再按照本規(guī)定進行基建資金收支的并賬處理,。
 五、財務報表新舊銜接
 （一）編制2014年1月1日期初資產(chǎn)負債表,。
 行政單位應當根據(jù)新賬各會計科目期初余額,，按照新制度編制2014年1月1日期初資產(chǎn)負債表,。
 （二）行政單位2014年度財務報表的編制。
 行政單位應當按照新制度規(guī)定編制2014年的月度,、年度財務報表,。在編制2014年度收入支出表,、財政撥款收入支出表時,，不要求填列上年比較數(shù),。
 六,、其他銜接事項
 （一）新制度設置了“累計攤銷”科目,，核算行政單位對無形資產(chǎn)計提的累計攤銷。行政單位應當全面核查2013年12月31日前取得的無形資產(chǎn)的成本,、截至2013年12月31日的已使用年限,、尚可使用年限等,，并對無形資產(chǎn)按照新制度的規(guī)定補提攤銷,。按照應計提的累計攤銷金額，借記“資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目,，貸記“累計攤銷”科目,。
 （二）新制度設置了“累計折舊”科目,，核算行政單位對固定資產(chǎn),、公共基礎設施計提的累計折舊,。行政單位對固定資產(chǎn)、公共基礎設施計提折舊事宜由財政部另行規(guī)定,。
 附：1.新舊行政單位會計制度會計科目對照表
 2.行政單位“大賬”與基建賬會計科目對照表

附件下載:
新舊行政單位會計制度有關銜接問題的處理規(guī)定.doc
http://gks.mof.gov.cn/zhengfuxinxi/guizhangzhidu/201312/P020131227337088722020.doc