• 【發(fā)布單位】作者：黃楊
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• 【發(fā)布日期】2006-11-09 14:20:47
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• 【所屬類別】立法追蹤

-《個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）》出臺-

國家稅務(wù)總局日前制定下發(fā)了《個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）》（下稱《辦法》）,，明確了納稅人須向稅務(wù)機關(guān)進行自行申報的五種情形,，和自行納稅申報的具體操作方法。



 專家認為,，《辦法》的實施有利于強化稅收管理,，加強對高收入者收入進行調(diào)節(jié)，公平稅負,。但在具體的實施過程中,，如何核定非薪金收入的數(shù)量，如何有效地征收管理,，都將是難點,。



 堵塞高收入者個稅征管漏洞



 稅務(wù)總局有關(guān)負責人說，《辦法》的制定下發(fā),，有利于培養(yǎng)納稅人依法誠信納稅意識,，明確法律責任，提高稅法遵從度,；有利于加強對高收入者收入的調(diào)節(jié)力度,；有利于進一步推進個人所得稅的科學(xué)化、精細化管理,。而修訂后的個稅法首次要求年所得達到12萬元以上的納稅人應(yīng)當自行向稅務(wù)機關(guān)就其全年取得的全部應(yīng)稅所得進行申報,，從法律上明確了其申報義務(wù)和法律責任，拓寬了稅務(wù)機關(guān)獲知個人收入信息的渠道,，有利于稅務(wù)機關(guān)加強稅源管理,，掌握高收入者的各項收入,，進而有利于強化對高收入者的稅收調(diào)節(jié)力度,，緩解收入分配不公的矛盾,。



 《辦法》明確了納稅人須向稅務(wù)機關(guān)進行自行申報的五種情形，即：一,、年所得12萬元以上的,；二、從中國境內(nèi)兩處或兩處以上取得工資,、薪金所得的,；三、從中國境外取得所得的,；四,、取得應(yīng)稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的,；五,、國務(wù)院規(guī)定的其他情形。



 首都經(jīng)貿(mào)大學(xué)財政稅務(wù)學(xué)院稅務(wù)系主任劉穎在接受中國經(jīng)濟時報記者采訪時表示,，《辦法》的最大亮點主要體現(xiàn)在“年所得12萬元以上的納稅人須向稅務(wù)機關(guān)進行自行申報”,，這進一步加強了個稅對高收入者的調(diào)節(jié)力度，體現(xiàn)稅負公平,。



 《辦法》規(guī)定,，符合第一種情形的納稅人，即納稅人在一個納稅年度內(nèi)取得的全部應(yīng)稅所得達到12萬元,，不論其平常取得的應(yīng)納稅所得,，是否已由扣繳義務(wù)人扣繳稅款，或是納稅人自己已向稅務(wù)機關(guān)自行申報納稅過,，年度終了后都應(yīng)當再自行向稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報,。



 符合第二至四種情形的納稅人，要進行日常申報納稅?即在取得應(yīng)稅所得時,，就應(yīng)當按照《辦法》的相關(guān)規(guī)定,，在規(guī)定的期限內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報并繳納稅款。



 第五種國務(wù)院規(guī)定的其他情形目前暫未明確,，其納稅申報辦法根據(jù)具體情形另行規(guī)定,。



 《辦法》實施尚有難度



 中山大學(xué)嶺南學(xué)院楊衛(wèi)華教授對中國經(jīng)濟時報記者說，《辦法》在具體的實施過程中可能會有難度,?！笆紫龋掇k法》要求高收入者自行申報非薪金收入,，但稅務(wù)機關(guān)應(yīng)該采用什么有效的方式核算納稅人的非薪金收入,？其次，有些單位以實物的形式發(fā)放福利，還有一些單位領(lǐng)導(dǎo)平時的‘衣食住行’的費用由單位報銷,，這些所得如何核定,？”因此，如果《辦法》實施不當,，可能會造成新的稅負不公平,。



 此前曾有稅務(wù)部門官員公開表示，要求“高收入者”自行申報非薪金收入,，并無強制措施,。逃稅的惟一風險在于，被稅務(wù)局發(fā)現(xiàn)后要處以重罰,，然而查處并不普遍,。



 劉穎也認為，現(xiàn)在很多人使用假身份證明,，而稅務(wù)部門又無法有效地與海關(guān),、公安、工商行政管理等部門配合,，或各地區(qū)的稅務(wù)部門之間無法有效溝通,，可能造成稅收的流失。



 稅務(wù)總局有關(guān)負責人說,，從個人所得稅征管實踐看,，高收入者的收入來源往往多形式、多渠道,，具有分散性和一定的隱蔽性,，而稅務(wù)機關(guān)又缺乏必要的信息來源渠道。因此,，對這部分人不能很好地進行管理,，容易產(chǎn)生征管漏洞。



 楊衛(wèi)華建議,，要加強稅收管理,，一個很關(guān)鍵的問題是加強現(xiàn)金管理，因為只有有效地監(jiān)控現(xiàn)金流通,，才能更好地掌握高收入者的實際所得,。



 劉穎建議建立基本的個人收入和資產(chǎn)信息系統(tǒng)，并健全稅務(wù)部門與海關(guān),、公安,、工商行政管理等部門之間、稅務(wù)部門之間的信息網(wǎng)絡(luò),。劉穎也提出,，對稅法的宣傳和公眾的教育必不可少,。



 縮短向綜合與分類相結(jié)合稅制模式過渡的進程



 稅務(wù)總局有關(guān)負責人表示，在目前個人收入分散,、隱蔽,，稅務(wù)機關(guān)對個人收入情況掌握不全、難以監(jiān)管的情況下,，推行高收入者自行納稅申報,，可以不斷增強居民依法誠信納稅意識,，提高稅法遵從度,；也可以為以后向綜合與分類相結(jié)合的混合稅制模式過渡創(chuàng)造條件，積累經(jīng)驗,。



 《中共中央關(guān)于構(gòu)建社會主義和諧社會若干重大問題的決定》和《中華人民共和國國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十一個五年規(guī)劃綱要》,，都明確提出要在我國實行綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制度。



 劉穎介紹,，現(xiàn)行個人所得稅實行分項征收模式,，主要是十一個征稅項目政策分立，缺乏協(xié)調(diào)統(tǒng)一性,，不能就個人全年所有收入綜合計算,、綜合征稅，難以全面調(diào)節(jié),，體現(xiàn)公平稅負,、合理負擔的原則。



 “雖然《辦法》在實施中會遇到一些困難,，但推行高收入者自行納稅申報,，可以掌握高收入者的收入，就可以將分類征收同分類與綜合相結(jié)合的征收方式作比較,，不斷完善稅制模式,，縮短向綜合與分類相結(jié)合稅制模式過渡的進程?！睏钚l(wèi)華說,。



 國家稅務(wù)總局日前制定下發(fā)了《個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）》（下稱《辦法》），明確了納稅人須向稅務(wù)機關(guān)進行自行申報的五種情形,，和自行納稅申報的具體操作方法,。



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 專家認為，《辦法》的實施有利于強化稅收管理,，加強對高收入者收入進行調(diào)節(jié),，公平稅負。但在具體的實施過程中,，如何核定非薪金收入的數(shù)量,，如何有效地征收管理，都將是難點。



 堵塞高收入者個稅征管漏洞



 稅務(wù)總局有關(guān)負責人說,，《辦法》的制定下發(fā),，有利于培養(yǎng)納稅人依法誠信納稅意識，明確法律責任,，提高稅法遵從度,；有利于加強對高收入者收入的調(diào)節(jié)力度；有利于進一步推進個人所得稅的科學(xué)化,、精細化管理,。而修訂后的個稅法首次要求年所得達到12萬元以上的納稅人應(yīng)當自行向稅務(wù)機關(guān)就其全年取得的全部應(yīng)稅所得進行申報，從法律上明確了其申報義務(wù)和法律責任,，拓寬了稅務(wù)機關(guān)獲知個人收入信息的渠道,，有利于稅務(wù)機關(guān)加強稅源管理，掌握高收入者的各項收入,，進而有利于強化對高收入者的稅收調(diào)節(jié)力度,，緩解收入分配不公的矛盾。



 《辦法》明確了納稅人須向稅務(wù)機關(guān)進行自行申報的五種情形,，即：一,、年所得12萬元以上的；二,、從中國境內(nèi)兩處或兩處以上取得工資,、薪金所得的；三,、從中國境外取得所得的,；四、取得應(yīng)稅所得,，沒有扣繳義務(wù)人的,；五、國務(wù)院規(guī)定的其他情形,。



 首都經(jīng)貿(mào)大學(xué)財政稅務(wù)學(xué)院稅務(wù)系主任劉穎在接受中國經(jīng)濟時報記者采訪時表示,，《辦法》的最大亮點主要體現(xiàn)在“年所得12萬元以上的納稅人須向稅務(wù)機關(guān)進行自行申報”，這進一步加強了個稅對高收入者的調(diào)節(jié)力度,，體現(xiàn)稅負公平,。



 《辦法》規(guī)定，符合第一種情形的納稅人,，即納稅人在一個納稅年度內(nèi)取得的全部應(yīng)稅所得達到12萬元,，不論其平常取得的應(yīng)納稅所得，是否已由扣繳義務(wù)人扣繳稅款,，或是納稅人自己已向稅務(wù)機關(guān)自行申報納稅過,，年度終了后都應(yīng)當再自行向稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報,。



 符合第二至四種情形的納稅人，要進行日常申報納稅?即在取得應(yīng)稅所得時,，就應(yīng)當按照《辦法》的相關(guān)規(guī)定,，在規(guī)定的期限內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報并繳納稅款。



 第五種國務(wù)院規(guī)定的其他情形目前暫未明確,，其納稅申報辦法根據(jù)具體情形另行規(guī)定,。



 《辦法》實施尚有難度



 中山大學(xué)嶺南學(xué)院楊衛(wèi)華教授對中國經(jīng)濟時報記者說，《辦法》在具體的實施過程中可能會有難度,?！笆紫龋掇k法》要求高收入者自行申報非薪金收入,，但稅務(wù)機關(guān)應(yīng)該采用什么有效的方式核算納稅人的非薪金收入,？其次,，有些單位以實物的形式發(fā)放福利,，還有一些單位領(lǐng)導(dǎo)平時的‘衣食住行’的費用由單位報銷，這些所得如何核定,？”因此,，如果《辦法》實施不當，可能會造成新的稅負不公平,。



 此前曾有稅務(wù)部門官員公開表示,，要求“高收入者”自行申報非薪金收入，并無強制措施,。逃稅的惟一風險在于,，被稅務(wù)局發(fā)現(xiàn)后要處以重罰，然而查處并不普遍,。



 劉穎也認為,，現(xiàn)在很多人使用假身份證明，而稅務(wù)部門又無法有效地與海關(guān),、公安,、工商行政管理等部門配合，或各地區(qū)的稅務(wù)部門之間無法有效溝通,，可能造成稅收的流失,。



 稅務(wù)總局有關(guān)負責人說，從個人所得稅征管實踐看,，高收入者的收入來源往往多形式,、多渠道，具有分散性和一定的隱蔽性,，而稅務(wù)機關(guān)又缺乏必要的信息來源渠道,。因此,，對這部分人不能很好地進行管理，容易產(chǎn)生征管漏洞,。



 楊衛(wèi)華建議,，要加強稅收管理，一個很關(guān)鍵的問題是加強現(xiàn)金管理,，因為只有有效地監(jiān)控現(xiàn)金流通,，才能更好地掌握高收入者的實際所得。



 劉穎建議建立基本的個人收入和資產(chǎn)信息系統(tǒng),，并健全稅務(wù)部門與海關(guān),、公安、工商行政管理等部門之間,、稅務(wù)部門之間的信息網(wǎng)絡(luò),。劉穎也提出，對稅法的宣傳和公眾的教育必不可少,。



 縮短向綜合與分類相結(jié)合稅制模式過渡的進程



 稅務(wù)總局有關(guān)負責人表示,，在目前個人收入分散、隱蔽,，稅務(wù)機關(guān)對個人收入情況掌握不全,、難以監(jiān)管的情況下，推行高收入者自行納稅申報,，可以不斷增強居民依法誠信納稅意識,，提高稅法遵從度；也可以為以后向綜合與分類相結(jié)合的混合稅制模式過渡創(chuàng)造條件,，積累經(jīng)驗,。



 《中共中央關(guān)于構(gòu)建社會主義和諧社會若干重大問題的決定》和《中華人民共和國國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十一個五年規(guī)劃綱要》，都明確提出要在我國實行綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制度,。



 劉穎介紹,，現(xiàn)行個人所得稅實行分項征收模式，主要是十一個征稅項目政策分立,，缺乏協(xié)調(diào)統(tǒng)一性,，不能就個人全年所有收入綜合計算、綜合征稅,，難以全面調(diào)節(jié),，體現(xiàn)公平稅負、合理負擔的原則,。



 “雖然《辦法》在實施中會遇到一些困難,，但推行高收入者自行納稅申報，可以掌握高收入者的收入,，就可以將分類征收同分類與綜合相結(jié)合的征收方式作比較,，不斷完善稅制模式,，縮短向綜合與分類相結(jié)合稅制模式過渡的進程?！睏钚l(wèi)華說,。



 國家稅務(wù)總局日前制定下發(fā)了《個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）》（下稱《辦法》），明確了納稅人須向稅務(wù)機關(guān)進行自行申報的五種情形,，和自行納稅申報的具體操作方法,。



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 堵塞高收入者個稅征管漏洞



 稅務(wù)總局有關(guān)負責人說,，《辦法》的制定下發(fā)，有利于培養(yǎng)納稅人依法誠信納稅意識,，明確法律責任,，提高稅法遵從度,；有利于加強對高收入者收入的調(diào)節(jié)力度,；有利于進一步推進個人所得稅的科學(xué)化、精細化管理,。而修訂后的個稅法首次要求年所得達到12萬元以上的納稅人應(yīng)當自行向稅務(wù)機關(guān)就其全年取得的全部應(yīng)稅所得進行申報,，從法律上明確了其申報義務(wù)和法律責任，拓寬了稅務(wù)機關(guān)獲知個人收入信息的渠道,，有利于稅務(wù)機關(guān)加強稅源管理,，掌握高收入者的各項收入，進而有利于強化對高收入者的稅收調(diào)節(jié)力度,，緩解收入分配不公的矛盾,。



 《辦法》明確了納稅人須向稅務(wù)機關(guān)進行自行申報的五種情形，即：一,、年所得12萬元以上的,；二、從中國境內(nèi)兩處或兩處以上取得工資,、薪金所得的,；三、從中國境外取得所得的,；四,、取得應(yīng)稅所得,，沒有扣繳義務(wù)人的；五,、國務(wù)院規(guī)定的其他情形,。



 首都經(jīng)貿(mào)大學(xué)財政稅務(wù)學(xué)院稅務(wù)系主任劉穎在接受中國經(jīng)濟時報記者采訪時表示，《辦法》的最大亮點主要體現(xiàn)在“年所得12萬元以上的納稅人須向稅務(wù)機關(guān)進行自行申報”,，這進一步加強了個稅對高收入者的調(diào)節(jié)力度,，體現(xiàn)稅負公平。



 《辦法》規(guī)定,，符合第一種情形的納稅人,，即納稅人在一個納稅年度內(nèi)取得的全部應(yīng)稅所得達到12萬元，不論其平常取得的應(yīng)納稅所得,，是否已由扣繳義務(wù)人扣繳稅款,，或是納稅人自己已向稅務(wù)機關(guān)自行申報納稅過，年度終了后都應(yīng)當再自行向稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報,。



 符合第二至四種情形的納稅人,，要進行日常申報納稅?即在取得應(yīng)稅所得時，就應(yīng)當按照《辦法》的相關(guān)規(guī)定,，在規(guī)定的期限內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報并繳納稅款,。



 第五種國務(wù)院規(guī)定的其他情形目前暫未明確，其納稅申報辦法根據(jù)具體情形另行規(guī)定,。



 《辦法》實施尚有難度



 中山大學(xué)嶺南學(xué)院楊衛(wèi)華教授對中國經(jīng)濟時報記者說,，《辦法》在具體的實施過程中可能會有難度?！笆紫?，《辦法》要求高收入者自行申報非薪金收入，但稅務(wù)機關(guān)應(yīng)該采用什么有效的方式核算納稅人的非薪金收入,？其次,，有些單位以實物的形式發(fā)放福利，還有一些單位領(lǐng)導(dǎo)平時的‘衣食住行’的費用由單位報銷,，這些所得如何核定,？”因此，如果《辦法》實施不當,，可能會造成新的稅負不公平,。



 此前曾有稅務(wù)部門官員公開表示，要求“高收入者”自行申報非薪金收入,，并無強制措施,。逃稅的惟一風險在于，被稅務(wù)局發(fā)現(xiàn)后要處以重罰,，然而查處并不普遍,。



 劉穎也認為,，現(xiàn)在很多人使用假身份證明，而稅務(wù)部門又無法有效地與海關(guān),、公安,、工商行政管理等部門配合，或各地區(qū)的稅務(wù)部門之間無法有效溝通,，可能造成稅收的流失,。



 稅務(wù)總局有關(guān)負責人說，從個人所得稅征管實踐看,，高收入者的收入來源往往多形式,、多渠道，具有分散性和一定的隱蔽性,，而稅務(wù)機關(guān)又缺乏必要的信息來源渠道,。因此，對這部分人不能很好地進行管理,，容易產(chǎn)生征管漏洞,。



 楊衛(wèi)華建議，要加強稅收管理,，一個很關(guān)鍵的問題是加強現(xiàn)金管理,，因為只有有效地監(jiān)控現(xiàn)金流通，才能更好地掌握高收入者的實際所得,。



 劉穎建議建立基本的個人收入和資產(chǎn)信息系統(tǒng),，并健全稅務(wù)部門與海關(guān)、公安,、工商行政管理等部門之間,、稅務(wù)部門之間的信息網(wǎng)絡(luò)。劉穎也提出,，對稅法的宣傳和公眾的教育必不可少。



 縮短向綜合與分類相結(jié)合稅制模式過渡的進程



 稅務(wù)總局有關(guān)負責人表示,，在目前個人收入分散,、隱蔽，稅務(wù)機關(guān)對個人收入情況掌握不全,、難以監(jiān)管的情況下,，推行高收入者自行納稅申報，可以不斷增強居民依法誠信納稅意識,，提高稅法遵從度,；也可以為以后向綜合與分類相結(jié)合的混合稅制模式過渡創(chuàng)造條件，積累經(jīng)驗,。



 《中共中央關(guān)于構(gòu)建社會主義和諧社會若干重大問題的決定》和《中華人民共和國國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十一個五年規(guī)劃綱要》,，都明確提出要在我國實行綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制度,。



 劉穎介紹，現(xiàn)行個人所得稅實行分項征收模式,，主要是十一個征稅項目政策分立,，缺乏協(xié)調(diào)統(tǒng)一性，不能就個人全年所有收入綜合計算,、綜合征稅,，難以全面調(diào)節(jié)，體現(xiàn)公平稅負,、合理負擔的原則,。



 “雖然《辦法》在實施中會遇到一些困難，但推行高收入者自行納稅申報,，可以掌握高收入者的收入,，就可以將分類征收同分類與綜合相結(jié)合的征收方式作比較，不斷完善稅制模式,，縮短向綜合與分類相結(jié)合稅制模式過渡的進程,。”楊衛(wèi)華說,。



 （文章原載中國經(jīng)濟時報）