• 【發(fā)布單位】作者：黃楊
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• 【發(fā)布日期】2006-11-09 14:20:47
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• 【所屬類別】立法追蹤

-《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）》出臺-

國家稅務(wù)總局日前制定下發(fā)了《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）》（下稱《辦法》），明確了納稅人須向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行自行申報(bào)的五種情形,，和自行納稅申報(bào)的具體操作方法,。



 專家認(rèn)為，《辦法》的實(shí)施有利于強(qiáng)化稅收管理,，加強(qiáng)對高收入者收入進(jìn)行調(diào)節(jié),，公平稅負(fù)。但在具體的實(shí)施過程中,，如何核定非薪金收入的數(shù)量,，如何有效地征收管理，都將是難點(diǎn),。



 堵塞高收入者個(gè)稅征管漏洞



 稅務(wù)總局有關(guān)負(fù)責(zé)人說,，《辦法》的制定下發(fā)，有利于培養(yǎng)納稅人依法誠信納稅意識,，明確法律責(zé)任,，提高稅法遵從度,；有利于加強(qiáng)對高收入者收入的調(diào)節(jié)力度；有利于進(jìn)一步推進(jìn)個(gè)人所得稅的科學(xué)化,、精細(xì)化管理,。而修訂后的個(gè)稅法首次要求年所得達(dá)到12萬元以上的納稅人應(yīng)當(dāng)自行向稅務(wù)機(jī)關(guān)就其全年取得的全部應(yīng)稅所得進(jìn)行申報(bào)，從法律上明確了其申報(bào)義務(wù)和法律責(zé)任,，拓寬了稅務(wù)機(jī)關(guān)獲知個(gè)人收入信息的渠道,，有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)稅源管理，掌握高收入者的各項(xiàng)收入,，進(jìn)而有利于強(qiáng)化對高收入者的稅收調(diào)節(jié)力度,，緩解收入分配不公的矛盾。



 《辦法》明確了納稅人須向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行自行申報(bào)的五種情形,，即：一,、年所得12萬元以上的；二,、從中國境內(nèi)兩處或兩處以上取得工資,、薪金所得的；三,、從中國境外取得所得的,；四、取得應(yīng)稅所得,，沒有扣繳義務(wù)人的,；五、國務(wù)院規(guī)定的其他情形,。



 首都經(jīng)貿(mào)大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院稅務(wù)系主任劉穎在接受中國經(jīng)濟(jì)時(shí)報(bào)記者采訪時(shí)表示,，《辦法》的最大亮點(diǎn)主要體現(xiàn)在“年所得12萬元以上的納稅人須向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行自行申報(bào)”，這進(jìn)一步加強(qiáng)了個(gè)稅對高收入者的調(diào)節(jié)力度,，體現(xiàn)稅負(fù)公平,。



 《辦法》規(guī)定，符合第一種情形的納稅人,，即納稅人在一個(gè)納稅年度內(nèi)取得的全部應(yīng)稅所得達(dá)到12萬元,，不論其平常取得的應(yīng)納稅所得，是否已由扣繳義務(wù)人扣繳稅款,，或是納稅人自己已向稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報(bào)納稅過,，年度終了后都應(yīng)當(dāng)再自行向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。



 符合第二至四種情形的納稅人,，要進(jìn)行日常申報(bào)納稅?即在取得應(yīng)稅所得時(shí),，就應(yīng)當(dāng)按照《辦法》的相關(guān)規(guī)定，在規(guī)定的期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)并繳納稅款,。



 第五種國務(wù)院規(guī)定的其他情形目前暫未明確,，其納稅申報(bào)辦法根據(jù)具體情形另行規(guī)定,。



 《辦法》實(shí)施尚有難度



 中山大學(xué)嶺南學(xué)院楊衛(wèi)華教授對中國經(jīng)濟(jì)時(shí)報(bào)記者說，《辦法》在具體的實(shí)施過程中可能會有難度,?！笆紫龋掇k法》要求高收入者自行申報(bào)非薪金收入,，但稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該采用什么有效的方式核算納稅人的非薪金收入？其次,，有些單位以實(shí)物的形式發(fā)放福利,，還有一些單位領(lǐng)導(dǎo)平時(shí)的‘衣食住行’的費(fèi)用由單位報(bào)銷，這些所得如何核定,？”因此,，如果《辦法》實(shí)施不當(dāng)，可能會造成新的稅負(fù)不公平,。



 此前曾有稅務(wù)部門官員公開表示,，要求“高收入者”自行申報(bào)非薪金收入，并無強(qiáng)制措施,。逃稅的惟一風(fēng)險(xiǎn)在于,，被稅務(wù)局發(fā)現(xiàn)后要處以重罰，然而查處并不普遍,。



 劉穎也認(rèn)為,，現(xiàn)在很多人使用假身份證明，而稅務(wù)部門又無法有效地與海關(guān),、公安,、工商行政管理等部門配合，或各地區(qū)的稅務(wù)部門之間無法有效溝通,，可能造成稅收的流失,。



 稅務(wù)總局有關(guān)負(fù)責(zé)人說，從個(gè)人所得稅征管實(shí)踐看,，高收入者的收入來源往往多形式,、多渠道，具有分散性和一定的隱蔽性,，而稅務(wù)機(jī)關(guān)又缺乏必要的信息來源渠道,。因此，對這部分人不能很好地進(jìn)行管理,，容易產(chǎn)生征管漏洞,。



 楊衛(wèi)華建議，要加強(qiáng)稅收管理,，一個(gè)很關(guān)鍵的問題是加強(qiáng)現(xiàn)金管理,，因?yàn)橹挥杏行У乇O(jiān)控現(xiàn)金流通,，才能更好地掌握高收入者的實(shí)際所得。



 劉穎建議建立基本的個(gè)人收入和資產(chǎn)信息系統(tǒng),，并健全稅務(wù)部門與海關(guān),、公安、工商行政管理等部門之間,、稅務(wù)部門之間的信息網(wǎng)絡(luò),。劉穎也提出，對稅法的宣傳和公眾的教育必不可少,。



 縮短向綜合與分類相結(jié)合稅制模式過渡的進(jìn)程



 稅務(wù)總局有關(guān)負(fù)責(zé)人表示,，在目前個(gè)人收入分散、隱蔽,，稅務(wù)機(jī)關(guān)對個(gè)人收入情況掌握不全,、難以監(jiān)管的情況下，推行高收入者自行納稅申報(bào),，可以不斷增強(qiáng)居民依法誠信納稅意識,，提高稅法遵從度；也可以為以后向綜合與分類相結(jié)合的混合稅制模式過渡創(chuàng)造條件,，積累經(jīng)驗(yàn),。



 《中共中央關(guān)于構(gòu)建社會主義和諧社會若干重大問題的決定》和《中華人民共和國國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展第十一個(gè)五年規(guī)劃綱要》，都明確提出要在我國實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度,。



 劉穎介紹,，現(xiàn)行個(gè)人所得稅實(shí)行分項(xiàng)征收模式，主要是十一個(gè)征稅項(xiàng)目政策分立,，缺乏協(xié)調(diào)統(tǒng)一性,，不能就個(gè)人全年所有收入綜合計(jì)算、綜合征稅,，難以全面調(diào)節(jié),，體現(xiàn)公平稅負(fù)、合理負(fù)擔(dān)的原則,。



 “雖然《辦法》在實(shí)施中會遇到一些困難,，但推行高收入者自行納稅申報(bào)，可以掌握高收入者的收入,，就可以將分類征收同分類與綜合相結(jié)合的征收方式作比較,，不斷完善稅制模式，縮短向綜合與分類相結(jié)合稅制模式過渡的進(jìn)程,?！睏钚l(wèi)華說。



 國家稅務(wù)總局日前制定下發(fā)了《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）》（下稱《辦法》），明確了納稅人須向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行自行申報(bào)的五種情形,，和自行納稅申報(bào)的具體操作方法,。



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 專家認(rèn)為，《辦法》的實(shí)施有利于強(qiáng)化稅收管理,，加強(qiáng)對高收入者收入進(jìn)行調(diào)節(jié),，公平稅負(fù)。但在具體的實(shí)施過程中,，如何核定非薪金收入的數(shù)量,，如何有效地征收管理，都將是難點(diǎn),。



 堵塞高收入者個(gè)稅征管漏洞



 稅務(wù)總局有關(guān)負(fù)責(zé)人說,，《辦法》的制定下發(fā)，有利于培養(yǎng)納稅人依法誠信納稅意識,，明確法律責(zé)任，提高稅法遵從度,；有利于加強(qiáng)對高收入者收入的調(diào)節(jié)力度,；有利于進(jìn)一步推進(jìn)個(gè)人所得稅的科學(xué)化、精細(xì)化管理,。而修訂后的個(gè)稅法首次要求年所得達(dá)到12萬元以上的納稅人應(yīng)當(dāng)自行向稅務(wù)機(jī)關(guān)就其全年取得的全部應(yīng)稅所得進(jìn)行申報(bào),，從法律上明確了其申報(bào)義務(wù)和法律責(zé)任，拓寬了稅務(wù)機(jī)關(guān)獲知個(gè)人收入信息的渠道,，有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)稅源管理,，掌握高收入者的各項(xiàng)收入，進(jìn)而有利于強(qiáng)化對高收入者的稅收調(diào)節(jié)力度,，緩解收入分配不公的矛盾,。



 《辦法》明確了納稅人須向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行自行申報(bào)的五種情形，即：一,、年所得12萬元以上的,；二、從中國境內(nèi)兩處或兩處以上取得工資,、薪金所得的,；三、從中國境外取得所得的,；四,、取得應(yīng)稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的,；五,、國務(wù)院規(guī)定的其他情形。



 首都經(jīng)貿(mào)大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院稅務(wù)系主任劉穎在接受中國經(jīng)濟(jì)時(shí)報(bào)記者采訪時(shí)表示,，《辦法》的最大亮點(diǎn)主要體現(xiàn)在“年所得12萬元以上的納稅人須向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行自行申報(bào)”,，這進(jìn)一步加強(qiáng)了個(gè)稅對高收入者的調(diào)節(jié)力度,，體現(xiàn)稅負(fù)公平。



 《辦法》規(guī)定,，符合第一種情形的納稅人,，即納稅人在一個(gè)納稅年度內(nèi)取得的全部應(yīng)稅所得達(dá)到12萬元，不論其平常取得的應(yīng)納稅所得,，是否已由扣繳義務(wù)人扣繳稅款,，或是納稅人自己已向稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報(bào)納稅過，年度終了后都應(yīng)當(dāng)再自行向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào),。



 符合第二至四種情形的納稅人,，要進(jìn)行日常申報(bào)納稅?即在取得應(yīng)稅所得時(shí)，就應(yīng)當(dāng)按照《辦法》的相關(guān)規(guī)定,，在規(guī)定的期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)并繳納稅款,。



 第五種國務(wù)院規(guī)定的其他情形目前暫未明確，其納稅申報(bào)辦法根據(jù)具體情形另行規(guī)定,。



 《辦法》實(shí)施尚有難度



 中山大學(xué)嶺南學(xué)院楊衛(wèi)華教授對中國經(jīng)濟(jì)時(shí)報(bào)記者說,，《辦法》在具體的實(shí)施過程中可能會有難度?！笆紫?，《辦法》要求高收入者自行申報(bào)非薪金收入，但稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該采用什么有效的方式核算納稅人的非薪金收入,？其次,，有些單位以實(shí)物的形式發(fā)放福利，還有一些單位領(lǐng)導(dǎo)平時(shí)的‘衣食住行’的費(fèi)用由單位報(bào)銷,，這些所得如何核定,？”因此，如果《辦法》實(shí)施不當(dāng),，可能會造成新的稅負(fù)不公平,。



 此前曾有稅務(wù)部門官員公開表示，要求“高收入者”自行申報(bào)非薪金收入,，并無強(qiáng)制措施,。逃稅的惟一風(fēng)險(xiǎn)在于，被稅務(wù)局發(fā)現(xiàn)后要處以重罰,，然而查處并不普遍,。



 劉穎也認(rèn)為，現(xiàn)在很多人使用假身份證明,，而稅務(wù)部門又無法有效地與海關(guān),、公安、工商行政管理等部門配合，或各地區(qū)的稅務(wù)部門之間無法有效溝通,，可能造成稅收的流失,。



 稅務(wù)總局有關(guān)負(fù)責(zé)人說，從個(gè)人所得稅征管實(shí)踐看,，高收入者的收入來源往往多形式,、多渠道，具有分散性和一定的隱蔽性,，而稅務(wù)機(jī)關(guān)又缺乏必要的信息來源渠道,。因此，對這部分人不能很好地進(jìn)行管理,，容易產(chǎn)生征管漏洞,。



 楊衛(wèi)華建議，要加強(qiáng)稅收管理,，一個(gè)很關(guān)鍵的問題是加強(qiáng)現(xiàn)金管理,，因?yàn)橹挥杏行У乇O(jiān)控現(xiàn)金流通，才能更好地掌握高收入者的實(shí)際所得,。



 劉穎建議建立基本的個(gè)人收入和資產(chǎn)信息系統(tǒng),，并健全稅務(wù)部門與海關(guān)、公安,、工商行政管理等部門之間,、稅務(wù)部門之間的信息網(wǎng)絡(luò),。劉穎也提出,，對稅法的宣傳和公眾的教育必不可少。



 縮短向綜合與分類相結(jié)合稅制模式過渡的進(jìn)程



 稅務(wù)總局有關(guān)負(fù)責(zé)人表示,，在目前個(gè)人收入分散,、隱蔽，稅務(wù)機(jī)關(guān)對個(gè)人收入情況掌握不全,、難以監(jiān)管的情況下,，推行高收入者自行納稅申報(bào)，可以不斷增強(qiáng)居民依法誠信納稅意識,，提高稅法遵從度,；也可以為以后向綜合與分類相結(jié)合的混合稅制模式過渡創(chuàng)造條件，積累經(jīng)驗(yàn),。



 《中共中央關(guān)于構(gòu)建社會主義和諧社會若干重大問題的決定》和《中華人民共和國國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展第十一個(gè)五年規(guī)劃綱要》,，都明確提出要在我國實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度。



 劉穎介紹,，現(xiàn)行個(gè)人所得稅實(shí)行分項(xiàng)征收模式,，主要是十一個(gè)征稅項(xiàng)目政策分立，缺乏協(xié)調(diào)統(tǒng)一性，不能就個(gè)人全年所有收入綜合計(jì)算,、綜合征稅,，難以全面調(diào)節(jié)，體現(xiàn)公平稅負(fù),、合理負(fù)擔(dān)的原則,。



 “雖然《辦法》在實(shí)施中會遇到一些困難，但推行高收入者自行納稅申報(bào),，可以掌握高收入者的收入,，就可以將分類征收同分類與綜合相結(jié)合的征收方式作比較，不斷完善稅制模式,，縮短向綜合與分類相結(jié)合稅制模式過渡的進(jìn)程,。”楊衛(wèi)華說,。



 國家稅務(wù)總局日前制定下發(fā)了《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）》（下稱《辦法》）,，明確了納稅人須向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行自行申報(bào)的五種情形，和自行納稅申報(bào)的具體操作方法,。



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 專家認(rèn)為,，《辦法》的實(shí)施有利于強(qiáng)化稅收管理，加強(qiáng)對高收入者收入進(jìn)行調(diào)節(jié),，公平稅負(fù),。但在具體的實(shí)施過程中，如何核定非薪金收入的數(shù)量,，如何有效地征收管理,，都將是難點(diǎn)。



 堵塞高收入者個(gè)稅征管漏洞



 稅務(wù)總局有關(guān)負(fù)責(zé)人說,，《辦法》的制定下發(fā),，有利于培養(yǎng)納稅人依法誠信納稅意識，明確法律責(zé)任,，提高稅法遵從度,；有利于加強(qiáng)對高收入者收入的調(diào)節(jié)力度；有利于進(jìn)一步推進(jìn)個(gè)人所得稅的科學(xué)化,、精細(xì)化管理,。而修訂后的個(gè)稅法首次要求年所得達(dá)到12萬元以上的納稅人應(yīng)當(dāng)自行向稅務(wù)機(jī)關(guān)就其全年取得的全部應(yīng)稅所得進(jìn)行申報(bào)，從法律上明確了其申報(bào)義務(wù)和法律責(zé)任,，拓寬了稅務(wù)機(jī)關(guān)獲知個(gè)人收入信息的渠道,，有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)稅源管理，掌握高收入者的各項(xiàng)收入,，進(jìn)而有利于強(qiáng)化對高收入者的稅收調(diào)節(jié)力度,，緩解收入分配不公的矛盾,。



 《辦法》明確了納稅人須向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行自行申報(bào)的五種情形，即：一,、年所得12萬元以上的,；二、從中國境內(nèi)兩處或兩處以上取得工資,、薪金所得的,；三、從中國境外取得所得的,；四,、取得應(yīng)稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的,；五,、國務(wù)院規(guī)定的其他情形。



 首都經(jīng)貿(mào)大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院稅務(wù)系主任劉穎在接受中國經(jīng)濟(jì)時(shí)報(bào)記者采訪時(shí)表示,，《辦法》的最大亮點(diǎn)主要體現(xiàn)在“年所得12萬元以上的納稅人須向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行自行申報(bào)”,，這進(jìn)一步加強(qiáng)了個(gè)稅對高收入者的調(diào)節(jié)力度，體現(xiàn)稅負(fù)公平,。



 《辦法》規(guī)定,，符合第一種情形的納稅人，即納稅人在一個(gè)納稅年度內(nèi)取得的全部應(yīng)稅所得達(dá)到12萬元,，不論其平常取得的應(yīng)納稅所得,，是否已由扣繳義務(wù)人扣繳稅款，或是納稅人自己已向稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報(bào)納稅過,，年度終了后都應(yīng)當(dāng)再自行向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào),。



 符合第二至四種情形的納稅人，要進(jìn)行日常申報(bào)納稅?即在取得應(yīng)稅所得時(shí),，就應(yīng)當(dāng)按照《辦法》的相關(guān)規(guī)定,，在規(guī)定的期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)并繳納稅款,。



 第五種國務(wù)院規(guī)定的其他情形目前暫未明確,，其納稅申報(bào)辦法根據(jù)具體情形另行規(guī)定。



 《辦法》實(shí)施尚有難度



 中山大學(xué)嶺南學(xué)院楊衛(wèi)華教授對中國經(jīng)濟(jì)時(shí)報(bào)記者說,，《辦法》在具體的實(shí)施過程中可能會有難度,。“首先,，《辦法》要求高收入者自行申報(bào)非薪金收入,，但稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該采用什么有效的方式核算納稅人的非薪金收入？其次,，有些單位以實(shí)物的形式發(fā)放福利,，還有一些單位領(lǐng)導(dǎo)平時(shí)的‘衣食住行’的費(fèi)用由單位報(bào)銷,，這些所得如何核定？”因此,，如果《辦法》實(shí)施不當(dāng),，可能會造成新的稅負(fù)不公平。



 此前曾有稅務(wù)部門官員公開表示,，要求“高收入者”自行申報(bào)非薪金收入,，并無強(qiáng)制措施。逃稅的惟一風(fēng)險(xiǎn)在于,，被稅務(wù)局發(fā)現(xiàn)后要處以重罰,，然而查處并不普遍。



 劉穎也認(rèn)為,，現(xiàn)在很多人使用假身份證明,，而稅務(wù)部門又無法有效地與海關(guān)、公安,、工商行政管理等部門配合,，或各地區(qū)的稅務(wù)部門之間無法有效溝通，可能造成稅收的流失,。



 稅務(wù)總局有關(guān)負(fù)責(zé)人說,，從個(gè)人所得稅征管實(shí)踐看，高收入者的收入來源往往多形式,、多渠道,，具有分散性和一定的隱蔽性，而稅務(wù)機(jī)關(guān)又缺乏必要的信息來源渠道,。因此,，對這部分人不能很好地進(jìn)行管理，容易產(chǎn)生征管漏洞,。



 楊衛(wèi)華建議,，要加強(qiáng)稅收管理，一個(gè)很關(guān)鍵的問題是加強(qiáng)現(xiàn)金管理,，因?yàn)橹挥杏行У乇O(jiān)控現(xiàn)金流通,，才能更好地掌握高收入者的實(shí)際所得。



 劉穎建議建立基本的個(gè)人收入和資產(chǎn)信息系統(tǒng),，并健全稅務(wù)部門與海關(guān),、公安、工商行政管理等部門之間,、稅務(wù)部門之間的信息網(wǎng)絡(luò),。劉穎也提出，對稅法的宣傳和公眾的教育必不可少,。



 縮短向綜合與分類相結(jié)合稅制模式過渡的進(jìn)程



 稅務(wù)總局有關(guān)負(fù)責(zé)人表示,，在目前個(gè)人收入分散,、隱蔽，稅務(wù)機(jī)關(guān)對個(gè)人收入情況掌握不全,、難以監(jiān)管的情況下,，推行高收入者自行納稅申報(bào)，可以不斷增強(qiáng)居民依法誠信納稅意識,，提高稅法遵從度,；也可以為以后向綜合與分類相結(jié)合的混合稅制模式過渡創(chuàng)造條件，積累經(jīng)驗(yàn),。



 《中共中央關(guān)于構(gòu)建社會主義和諧社會若干重大問題的決定》和《中華人民共和國國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展第十一個(gè)五年規(guī)劃綱要》,，都明確提出要在我國實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度。



 劉穎介紹,，現(xiàn)行個(gè)人所得稅實(shí)行分項(xiàng)征收模式,，主要是十一個(gè)征稅項(xiàng)目政策分立，缺乏協(xié)調(diào)統(tǒng)一性,，不能就個(gè)人全年所有收入綜合計(jì)算,、綜合征稅，難以全面調(diào)節(jié),，體現(xiàn)公平稅負(fù),、合理負(fù)擔(dān)的原則。



 “雖然《辦法》在實(shí)施中會遇到一些困難,，但推行高收入者自行納稅申報(bào),，可以掌握高收入者的收入，就可以將分類征收同分類與綜合相結(jié)合的征收方式作比較,，不斷完善稅制模式,，縮短向綜合與分類相結(jié)合稅制模式過渡的進(jìn)程?！睏钚l(wèi)華說,。



 （文章原載中國經(jīng)濟(jì)時(shí)報(bào)）