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• 【發(fā)布日期】2008-11-14 19:08:00
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-國(guó)務(wù)院令公布新修訂的增值稅暫行條例-

國(guó)務(wù)院總理溫家寶日前簽署第538號(hào)國(guó)務(wù)院令,，公布《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》,，自2009年1月1日起施行。



 全文如下：



 中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例



 (1993年12月13日中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第134號(hào)發(fā)布 2008年11月5日國(guó)務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議修訂通過(guò))



 第一條 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工,、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人,，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅,。



 第二條 增值稅稅率：



 (一)納稅人銷售或者進(jìn)口貨物,，除本條第(二)項(xiàng)、第(三)項(xiàng)規(guī)定外,，稅率為17%,。



 (二)納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為13%：



 1.糧食,、食用植物油,；



 2.自來(lái)水、暖氣,、冷氣,、熱水、煤氣,、石油液化氣,、天然氣、沼氣,、居民用煤炭制品,；



 3.圖書,、報(bào)紙、雜志,；



 4.飼料,、化肥、農(nóng)藥,、農(nóng)機(jī),、農(nóng)膜；



 5.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物,。



 (三)納稅人出口貨物,，稅率為零；但是,，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外,。



 (四)納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)(以下稱應(yīng)稅勞務(wù)),，稅率為17%,。



 稅率的調(diào)整，由國(guó)務(wù)院決定,。



 第三條 納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；未分別核算銷售額的,，從高適用稅率,。



 第四條 除本條例第十一條規(guī)定外，納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)(以下簡(jiǎn)稱銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)),，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額,。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：



 應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額



 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣,。



 第五條 納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),，按照銷售額和本條例第二條規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅額，為銷項(xiàng)稅額,。銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式：



 銷項(xiàng)稅額＝銷售額×稅率



 第六條 銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。



 銷售額以人民幣計(jì)算,。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的,，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算。



 第七條 納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的,，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額,。



 第八條 納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)(以下簡(jiǎn)稱購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù))支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進(jìn)項(xiàng)稅額,。



 下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：



 (一)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額,。



 (二)從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額,。



 (三)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外,，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：



 進(jìn)項(xiàng)稅額＝買價(jià)×扣除率



 (四)購(gòu)進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的,，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額,。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：



 進(jìn)項(xiàng)稅額＝運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率



 準(zhǔn)予抵扣的項(xiàng)目和扣除率的調(diào)整，由國(guó)務(wù)院決定,。



 第九條 納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的,，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣,。



 第十條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：



 (一)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目,、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),；



 (二)非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；



 (三)非正常損失的在產(chǎn)品,、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),；



 (四)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品,；



 (五)本條第(一)項(xiàng)至第(四)項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用,。



 第十一條 小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行按照銷售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡(jiǎn)易辦法,，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：



 應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率



 小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定,。



 第十二條 小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%,。



 征收率的調(diào)整，由國(guó)務(wù)院決定,。



 第十三條 小規(guī)模納稅人以外的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資格認(rèn)定,。具體認(rèn)定辦法由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門制定。



 小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全,，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的,，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資格認(rèn)定，不作為小規(guī)模納稅人,，依照本條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額,。



 第十四條 納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計(jì)稅價(jià)格和本條例第二條規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額,。組成計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)納稅額計(jì)算公式：



 組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅



 應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×稅率



 第十五條 下列項(xiàng)目免征增值稅：



 (一)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品,；



 (二)避孕藥品和用具,；



 (三)古舊圖書；



 (四)直接用于科學(xué)研究,、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器,、設(shè)備；



 (五)外國(guó)政府,、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備,；



 (六)由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；



 (七)銷售的自己使用過(guò)的物品,。



 除前款規(guī)定外,，增值稅的免稅、減稅項(xiàng)目由國(guó)務(wù)院規(guī)定,。任何地區(qū),、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項(xiàng)目,。



 第十六條 納稅人兼營(yíng)免稅,、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅,、減稅項(xiàng)目的銷售額,；未分別核算銷售額的，不得免稅,、減稅,。



 第十七條 納稅人銷售額未達(dá)到國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的增值稅起征點(diǎn)的,，免征增值稅,；達(dá)到起征點(diǎn)的，依照本條例規(guī)定全額計(jì)算繳納增值稅,。



 第十八條 中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù),，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人,；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的,，以購(gòu)買方為扣繳義務(wù)人。



 第八條 納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)(以下簡(jiǎn)稱購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù))支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額,，為進(jìn)項(xiàng)稅額,。



 下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：



 (一)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。>



 (二)從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額,。



 (三)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額,。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：



 進(jìn)項(xiàng)稅額＝買價(jià)×扣除率



 (四)購(gòu)進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的,，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額,。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：



 進(jìn)項(xiàng)稅額＝運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率



 準(zhǔn)予抵扣的項(xiàng)目和扣除率的調(diào)整，由國(guó)務(wù)院決定,。



 第九條 納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的,，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣,。



 第十條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：



 (一)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目,、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；



 (二)非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù),；



 (三)非正常損失的在產(chǎn)品,、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；



 (四)國(guó)務(wù)院財(cái)政,、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品,；



 (五)本條第(一)項(xiàng)至第(四)項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。



 第十一條 小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),，實(shí)行按照銷售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡(jiǎn)易辦法,，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：



 應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率



 小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)由國(guó)務(wù)院財(cái)政,、稅務(wù)主管部門規(guī)定,。



 第十二條 小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。



 征收率的調(diào)整,，由國(guó)務(wù)院決定,。



 第十三條 小規(guī)模納稅人以外的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資格認(rèn)定。具體認(rèn)定辦法由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門制定,。



 小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全,，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資格認(rèn)定,，不作為小規(guī)模納稅人,，依照本條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額。



 第十四條 納稅人進(jìn)口貨物,，按照組成計(jì)稅價(jià)格和本條例第二條規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額,。組成計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)納稅額計(jì)算公式：



 組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅



 應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×稅率



 第十五條 下列項(xiàng)目免征增值稅：



 (一)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；



 (二)避孕藥品和用具,；



 (三)古舊圖書,；



 (四)直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器,、設(shè)備,；



 (五)外國(guó)政府,、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；



 (六)由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品,；



 (七)銷售的自己使用過(guò)的物品,。



 除前款規(guī)定外，增值稅的免稅,、減稅項(xiàng)目由國(guó)務(wù)院規(guī)定,。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅,、減稅項(xiàng)目,。



 第十六條 納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的,，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅,、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算銷售額的,，不得免稅,、減稅。



 第十七條 納稅人銷售額未達(dá)到國(guó)務(wù)院財(cái)政,、稅務(wù)主管部門規(guī)定的增值稅起征點(diǎn)的,，免征增值稅；達(dá)到起征點(diǎn)的,，依照本條例規(guī)定全額計(jì)算繳納增值稅,。



 第十八條 中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的,，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人,；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以購(gòu)買方為扣繳義務(wù)人,。