• 【發(fā)布單位】稅務(wù)總局
• 【發(fā)布文號(hào)】國(guó)稅函發(fā)[1994]687號(hào)
• 【發(fā)布日期】1994-11-18
• 【生效日期】1994-11-18
• 【失效日期】--
• 【文件來(lái)源】
• 【所屬類別】國(guó)家法律法規(guī)

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中韓兩國(guó)政府 避免雙重征稅協(xié)定有關(guān)條文解釋的通知

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中韓兩國(guó)政府
 避免雙重征稅協(xié)定有關(guān)條文解釋的通知
 
（1994年11月18日國(guó)稅函發(fā)［1994］687號(hào)）
各省,、自治區(qū),、直轄市國(guó)家稅務(wù)局，各計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局：

 我國(guó)政府和韓國(guó)政府關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定（以下簡(jiǎn)稱“協(xié)定”）將于1995年1月1日起執(zhí)行,。根據(jù)雙方會(huì)談情況及最近磋商達(dá)成的諒解,，現(xiàn)對(duì)有關(guān)條文的解釋通知如下：



 一、關(guān)于第一條人的范圍

 協(xié)定第一條規(guī)定適用人為中,、韓雙方各自的居民公司,、居民個(gè)人。為保證協(xié)定執(zhí)行,，防止濫用稅收協(xié)定,，凡我國(guó)居民公司、居民個(gè)人需在韓國(guó)享受該協(xié)定條文規(guī)定優(yōu)惠的,，必須向韓國(guó)稅務(wù)主管當(dāng)局提供由我國(guó)縣（市）級(jí)以上國(guó)稅局簽署的《中國(guó)居民身份證明》,。韓國(guó)居民公司、居民個(gè)人需在我國(guó)享受該協(xié)定條文規(guī)定優(yōu)惠的,，在韓方未向我方提供其主管當(dāng)局制作的統(tǒng)一的韓國(guó)稅收居民身份證明前,，必須填報(bào)我方關(guān)于《外國(guó)居民享受稅收協(xié)定待遇申請(qǐng)表》，經(jīng)我國(guó)縣（市）級(jí)以上國(guó)稅局審批后,，給予協(xié)定條文規(guī)定的優(yōu)惠待遇,。



 二、關(guān)于第八條海運(yùn)和空運(yùn)及議定書(shū)第一款,、第二款

 根據(jù)協(xié)定第八條及議定書(shū)的規(guī)定,，我國(guó)海、空運(yùn)企業(yè)從事國(guó)際運(yùn)輸從韓國(guó)取得的收入,、利潤(rùn),，韓國(guó)應(yīng)免征增值稅、企業(yè)所得稅,；我國(guó)海,、空運(yùn)企業(yè)派駐韓國(guó)辦事處人員的工資、薪金和類似報(bào)酬,，韓國(guó)應(yīng)免征個(gè)人所得稅,。按照對(duì)等原則，韓國(guó)海,、空運(yùn)企業(yè)從事國(guó)際運(yùn)輸從我國(guó)取得收入,、利潤(rùn)，我國(guó)應(yīng)免征營(yíng)業(yè)稅及外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅,；韓國(guó)海,、空運(yùn)企業(yè)派駐我國(guó)辦事處人員的工資、薪金和類似報(bào)酬,，我國(guó)應(yīng)免征個(gè)人所得稅,。



 三,、關(guān)于第十一條利息

 根據(jù)協(xié)定第十一條第二款的規(guī)定，支付利息征收預(yù)提稅的限制稅率為10％,。

 根據(jù)該條第三款的規(guī)定,，支付給對(duì)方國(guó)家政府、地方當(dāng)局,、中央銀行或行使政府職能的金融機(jī)構(gòu)的利息,，收入來(lái)源國(guó)應(yīng)免予征稅。雙方主管當(dāng)局經(jīng)協(xié)商,，已在諒解備忘錄中確認(rèn),，我中國(guó)人民銀行、中國(guó)國(guó)家開(kāi)發(fā)銀行,、中國(guó)進(jìn)出口銀行,、中國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行為我國(guó)行使政府職能的金融機(jī)構(gòu)，其從韓國(guó)取得的利息,，韓國(guó)將免予征收利息預(yù)提所得稅,。韓國(guó)銀行、韓國(guó)產(chǎn)業(yè)銀行,、韓國(guó)進(jìn)出口銀行為韓國(guó)行使政府職能的金融機(jī)構(gòu),，其從我國(guó)取得利息，我國(guó)將免征利息預(yù)提從所得稅,。



 四,、關(guān)于第十九條政府服務(wù)

 雙方主管當(dāng)局經(jīng)協(xié)商，已在諒解備忘錄中確認(rèn),，協(xié)定第十九條第一款第（一）項(xiàng)）,、第二款第（一）項(xiàng)條文中所述履行政府職責(zé)的“機(jī)構(gòu)”，在中,、韓各方,，除包括第十一條第三款限定的各自行使政府職能的金融機(jī)構(gòu)外，在我國(guó)還包括中國(guó)國(guó)際貿(mào)易促進(jìn)委員會(huì)及在所有權(quán)及職能方面類似“韓國(guó)觀光公社”的機(jī)構(gòu),；在韓國(guó)還包括大韓貿(mào)易振興公社及韓國(guó)觀光公社。據(jù)此,，我國(guó)上述履行政府職責(zé)的機(jī)構(gòu)在韓國(guó)設(shè)立辦事處派駐人員的工資薪金和退休金,，韓國(guó)將按照政府服務(wù)條文規(guī)定免征個(gè)人所得稅。對(duì)于韓國(guó)上述履行政府職責(zé)的機(jī)構(gòu)在我國(guó)設(shè)立辦事處派駐人員的工資薪金和退休金,，我國(guó)應(yīng)免征個(gè)人所得稅,。



 五、關(guān)于第二十一條教師和研究人員

 該協(xié)定第二十一條所述“締約國(guó)一方應(yīng)自其第一次到達(dá)之日起,，3年內(nèi)免予征稅”,，雙方主管當(dāng)局經(jīng)協(xié)商確認(rèn),，應(yīng)理解為對(duì)停留不超過(guò)3年的教師和研究人員，其應(yīng)邀在大學(xué),、學(xué)院,、學(xué)校或政府承認(rèn)的非營(yíng)利的其他教育或科研機(jī)構(gòu)從事教學(xué),、講學(xué)或研究取得的報(bào)酬,，應(yīng)免予征稅。超過(guò)3年的,，應(yīng)自第四年起征稅,。



 六、關(guān)于第二十三條消除雙重征稅的方法

 協(xié)定第二十三條明確中,、韓雙方將按各自國(guó)內(nèi)稅法的規(guī)定,，采用稅收抵扣法消除雙重征稅。

 根據(jù)該條第三款,、第四款的規(guī)定,，對(duì)于收入來(lái)源國(guó)為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展法律規(guī)定的減征、免征所得稅,，居住國(guó)應(yīng)視為已征稅額給予稅收抵扣,；關(guān)于收入來(lái)源國(guó)對(duì)股息、利息,、特許權(quán)使用費(fèi)的減稅,、免稅，居住國(guó)應(yīng)分別按10％稅率給予稅收抵扣,。以上稅收饒讓抵免的規(guī)定應(yīng)適用于2004年12月31日前取得所得應(yīng)繳納的稅款,。

 本通知執(zhí)行中的問(wèn)題，請(qǐng)及時(shí)函告我局,。



附件 關(guān)于中華人民共和國(guó)政府和大韓民國(guó)政府間稅收協(xié)定諒解備忘錄

 （1994年11月26日）



 大韓民國(guó)政府和中華人民共和國(guó)政府主管當(dāng)局為及時(shí),、適當(dāng)?shù)倪m用大韓民國(guó)政府和中華人民共和國(guó)政府關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定，已就第十一條第三款和第十九條第一款和第二款舉行會(huì)談,，交就以下達(dá)成一致意見(jiàn)：



 一,、在第十一條第三款中，“中央銀行和行使政府職能的金融機(jī)構(gòu)”一語(yǔ)是指：

 （一）在中國(guó)：

 1．中國(guó)人民銀行,；

 2．中國(guó)國(guó)家開(kāi)發(fā)銀行,；

 3．中國(guó)進(jìn)出口銀行；

 4．中國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行,；以及

 5．締約國(guó)雙方主管當(dāng)局通過(guò)協(xié)商同意的其他金融機(jī)構(gòu),。

 （二）在韓國(guó)：

 1．韓國(guó)銀行；

 2．韓國(guó)產(chǎn)業(yè)銀行,；

 3．韓國(guó)進(jìn)出口銀行,；

 4．締約國(guó)雙方主管當(dāng)局通過(guò)協(xié)商同意的其他金融機(jī)構(gòu),。



 二、第十九條第一款和第二款的規(guī)定也應(yīng)適用于由下述機(jī)構(gòu)支付的報(bào)酬或退休金：

 （一）在中國(guó)：

 1．中國(guó)人民銀行,；

 2．中國(guó)國(guó)家開(kāi)發(fā)銀行,；

 3．中國(guó)進(jìn)出口銀行；

 4．中國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行,；

 5．中國(guó)國(guó)際貿(mào)易促進(jìn)委員會(huì),；以及

 6．其所有權(quán)和職能相當(dāng)于“韓國(guó)觀光公社”的機(jī)構(gòu)。

 （二）在韓國(guó)：

 1．韓國(guó)銀行,；

 2．韓國(guó)產(chǎn)業(yè)銀行,；

 3．韓國(guó)進(jìn)出口銀行；

 4．大韓貿(mào)易振興公社,；以及

 5．韓國(guó)觀光公社,。

 本諒解備忘錄于一九九 年 月 日在 簽訂，一式兩份,，用英文寫(xiě)成,，各文本同等作準(zhǔn)。



 中華人民共和國(guó)政府代表 大韓民國(guó)政府代表

 國(guó)家稅務(wù)總局副局長(zhǎng) 財(cái)政部稅制室稅制審議官

 張相海（簽字） 延元泳（簽字）



 于大韓民國(guó) 果川市

 1994年11月26日