中國證監(jiān)會各省,、自治區(qū),、直轄市、計劃單列市監(jiān)管局,，上海,、深圳專員辦，上海,、深圳證券交易所：

當前,，企業(yè)首次公開發(fā)行股票涉及面廣、影響大,，關系到廣大投資者的切身利益,，受到媒體和公眾的廣泛關注。在監(jiān)管實踐中,，我會發(fā)現(xiàn)會計師事務所在從事首次公開發(fā)行股票公司審計業(yè)務中存在一些共性問題,，對首次公開發(fā)行股票公司信息披露質量產(chǎn)生了不利影響。

為了提示首次公開發(fā)行股票公司審計業(yè)務監(jiān)管風險,，增強監(jiān)管針對性,，根據(jù)我會《關于進一步提高首次公開發(fā)行股票公司財務信息披露質量有關問題的意見》（證監(jiān)會公告[2012]14 號），制定了《會計監(jiān)管風險提示--首次公開發(fā)行股票公司審計》,，現(xiàn)予以印發(fā),。各單位應全面掌握會計監(jiān)管風險提示的要求，并將會計監(jiān)管風險提示轉發(fā)至注冊在本轄區(qū)的會計師事務所和保薦機構,，組織會計師事務所認真學習,。在對被核準、不予核準或終止審核的首次公開發(fā)行股票公司的審計業(yè)務進行檢查時,，應按本風險提示對相關問題予以高度關注,，并督促會計師事務所采取有效措施提高執(zhí)業(yè)水平，為投資者提供更加真實,、有效的投資決策依據(jù),，促進資本市場穩(wěn)定健康發(fā)展。

此前,，我會已通過證監(jiān)辦發(fā)[2012]22 號印發(fā)了3 項會計監(jiān)管風險提示,，即政府補助,、通過未披露關聯(lián)方實施的舞弊風險、審計項目復核等,。為了增強會計監(jiān)管風險提示的系統(tǒng)性,，便于查找和使用,，現(xiàn)將已印發(fā)的3項會計監(jiān)管風險提示依次編號為：第1號--政府補助，第2 號--通過未披露關聯(lián)方實施的舞弊風險,，第3 號--審計項目復核,，本次印發(fā)的首次公開發(fā)行股票公司審計為第4 號。今后將陸續(xù)制定新的會計監(jiān)管風險提示,，并按順序編號印發(fā),。

為落實《關于進一步提高首次公開發(fā)行股票公司財務信息披露質量有關問題的意見》（證監(jiān)會公告[2012]14 號），促進新股發(fā)行中會計師事務所歸位盡責,，進一步提高首次公開發(fā)行股票公司財務信息披露質量,，現(xiàn)就會計師事務所執(zhí)行首次公開發(fā)行股票（IPO）公司審計業(yè)務的監(jiān)管風險進行提示,。

一,、會計師事務所 IPO審計項目質量控制會計師事務所應當遵照《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》和《會計監(jiān)管風險風險提示第3 號--審計項目復核》的要求，完善并強化會計師事務所IPO 審計項目質量控制制度及其執(zhí)行,。

一）常見問題會計師事務所在IPO 審計項目質量控制中,，主要存在以下問題：

第一，在承接IPO 審計業(yè)務時,，未充分了解,、分析發(fā)行人所處環(huán)境、公司治理,、內(nèi)部控制,、財務狀況、上市動機和管理層誠信情況,；未充分了解發(fā)行人可能存在重大風險的領域并適當評估會計師事務所是否具有足夠的勝任能力,；未充分關注發(fā)行人在IPO 過程中更換注冊會計師的行為，未與前任注冊會計師進行充分溝通,。

第二,，在選派項目組成員時，未充分識別和評價會計師事務所,、審計項目組成員的獨立性和專業(yè)勝任能力,。

第三，在IPO 審計業(yè)務執(zhí)行階段,，會計師事務所未完善有關監(jiān)督,、咨詢,、符合的體系；質量控制復核人員往往介入過晚,，復核工作未充分關注發(fā)行人經(jīng)營模式和經(jīng)營特點對會計處理和財務報表的影響,。

第四，在會計師事務所分所執(zhí)行IPO 審核業(yè)務時,，總所未對分所執(zhí)行IPO 審計業(yè)務進行充分的業(yè)務指導,，未對其IPO 審計項目執(zhí)業(yè)質量進行必要的復核和檢查。

二）會計監(jiān)管關注事項在會計監(jiān)管工作中,，應當對會計師事務所執(zhí)行IPO 審計業(yè)務質量控制情況予以重點關注：

第一,，在承接IPO 審計業(yè)務時，應當對發(fā)行人上市動機,、所處行業(yè)的基本情況及其行業(yè)地位,、可能存在的高風險領域、公司治理情況及申報期基本財務指標等進行調查,。對于發(fā)行人存在欺詐上市嫌疑或者注冊會計師無法應對重大審計風險的情況,，會計師事務所應堅決拒絕接受委托。如果發(fā)行人在IPO 過程中曾經(jīng)更換過注冊會計師,，后任注冊會計師應就發(fā)行人更換注冊會計師的原因與前任注冊會計師進行溝通,，以了解發(fā)行人管理層的誠信情況，發(fā)行人與前任注冊會計師存在重大分歧的會計,、審計問題及其他可能對審計造成重大影響的事項,。

第二，在選派項目組成員時,，應檢查會計師事務所,、IPO 審計項目組成員等是否與發(fā)行人存在關聯(lián)關系或直接經(jīng)濟利益關系等影響獨立性的行為；根據(jù)對審計風險的評估,，檢查項目組成員是否具有包括相應技術知識,、相關行業(yè)審計實務經(jīng)驗等在內(nèi)的專業(yè)勝任能力。

第三,，在IPO 審計業(yè)務執(zhí)行階段,，會計師事務所應建立健全與監(jiān)督、咨詢和復核等有關的質量控制體系,，始終將審計風險控制在可接受的范圍,。質量控制復核人員可盡早介入，結合行業(yè)特點,、行業(yè)同期基本情況,，全面分析發(fā)行人的經(jīng)營模式、經(jīng)營特點和在申報期內(nèi)的變化情況,，以及發(fā)行人會計處理的合理性和會計處理在申報期內(nèi)的變化情況,，以確定可能存在舞弊和重大錯報風險的領域及其對財務報告的影響程度,。

第四，會計師事務所總所應加強對其分所IPO 審計業(yè)務執(zhí)業(yè)質量的管理,，定期對各分所進行執(zhí)業(yè)質量培訓和質量控制檢查,，提升分所審計業(yè)務執(zhí)業(yè)質量。

二,、了解內(nèi)部控制并進行內(nèi)控測試注冊會計師應評價內(nèi)部控制設計的合理性和執(zhí)行的有效性,，據(jù)以確定實質性測試的性質、時間和范圍,；同時還應當對發(fā)行人與財務報告相關的內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見,，并根據(jù)要求單獨出具內(nèi)部控制鑒證報告或內(nèi)部控制審計報告。

一）常見問題注冊會計師在評價發(fā)行人內(nèi)部控制有效性及其對財務報表的影響時,，通常存在以下問題：

第一,，內(nèi)部控制鑒證或內(nèi)部控制審計中，對發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷,，未正確判斷其嚴重程度及其對內(nèi)部控制鑒證報告或內(nèi)部控制審計報告結論的影響,。

第二，財務報表審計中,，實質性測試時未充分考慮財務報表重大錯報風險（包括控制風險）的評估結果,，對實質性測試發(fā)現(xiàn)的財務報表重大錯報，未考慮其是否與內(nèi)部控制缺陷相關,。

二）會計監(jiān)管關注事項在會計監(jiān)管工作中,，應關注注冊會計師是否了解發(fā)行人的內(nèi)部控制并實施必要的控制測試,，同時將發(fā)行人內(nèi)部控制缺陷及其整改措施,、整改結果記錄于審計工作底稿：

第一，對于發(fā)行人內(nèi)部控制缺陷,，注冊會計師應評價其嚴重程度,，并考慮其對財務報表的影響程度；對于在實質性測試中發(fā)現(xiàn)的財務報表重大錯報,，應考慮其是否與內(nèi)部控制缺陷相關,；對于發(fā)行人財務會計基礎薄弱的，應特別關注其是否存在內(nèi)部控制重大缺陷,，并考慮對發(fā)行人內(nèi)部控制有效性的影響,。

第二，考慮發(fā)行人的內(nèi)部控制缺陷是否在內(nèi)部控制鑒證報告或內(nèi)部控制審計報告中得到恰當反映,。

第三,，對審計委員會及內(nèi)部審計部門是否切實履行職責進行盡職調查，并記錄于審計工作底稿,。

三,、財務信息披露和非財務信息披露的相互印證注冊會計師應遵照《中國注冊會計師審計準則第 1521 號--注冊會計師對含有已審計財務報表的文件中的其他信息的責任》的要求,，閱讀發(fā)行人在招股說明書中對其經(jīng)營、財務,、行業(yè)趨勢和市場競爭等情況的披露,。對于識別的包含已審計財務報表的文件中的其他信息和已審計財務報表存在重大不一致的，注冊會計師應當確定已審計財務報表或其他信息是否需要作出修改,；如果管理層拒絕修改財務報表或其他信息,，注冊會計師應在審計報告中發(fā)表非無保留意見或增加其他事項段說明重大不一致，以及采取準則規(guī)定的其他應對措施,。如果注冊會計師認為在包括已審計財務報表的文件中的其他信息中存在對事實的重大錯報,，但是并不影響已審計財務報表的，在發(fā)行人管理層或治理層拒絕作出修改的情況下,，注冊會計師應當與保薦機構進行溝通,。

一）常見問題注冊會計師在核對包含已審計財務報表的文件中的其他信息時，通常存在以下問題：

第一,，忽視招股說明書其他部分引用已審計財務報表中財務信息的準確性和一致性,。

第二，忽視招股說明書中披露的業(yè)務數(shù)據(jù)與已審計財務報表的一致性,。

第三,，未結合發(fā)行人的經(jīng)營特點對財務報表各項目進行客觀分析。

二）會計監(jiān)管關注事項在會計監(jiān)管工作中,，應關注注冊會計師是否結合發(fā)行人的經(jīng)營特點,，重視申報期內(nèi)年度財務報表各項目間的勾稽關系、聯(lián)動性以及財務信息與非財務信息的相互印證,。具體包括：

第一,，發(fā)行人招股說明書披露的財務信息是否與已審計財務報表一致，如招股說明書中披露的申報期研發(fā)費用發(fā)生額是否與財務報表中披露的研發(fā)支出一致,。

第二,，發(fā)行人的經(jīng)營模式、產(chǎn)銷量和營業(yè)收入,、營業(yè)成本,、應收賬款、期間費用等是否能夠相互匹配,；發(fā)行人的產(chǎn)能,、主要原材料及能源耗用是否與產(chǎn)量相匹配；發(fā)行人資產(chǎn)的形成過程是否與發(fā)行人歷史沿革和經(jīng)營情況相互印證,。

第三,，招股說明書中披露的財務信息分析是否與注冊會計師審計了解的發(fā)行人實際情況相符，如應收賬款變動原因的分析是否合理。

四,、發(fā)行人申報期內(nèi)的盈利增長和異常交易對于發(fā)行人申報期內(nèi)存在的盈利異常增長和異常交易,，注冊會計師應根據(jù)證監(jiān)會公告[2012]14 號的相關要求，對盈利異常增長事項發(fā)表核查意見,；同時,，應關注異常交易的真實性、公允性,、可持續(xù)性及其相關損益是否應界定為非經(jīng)常性損益等,，并督促發(fā)行人在招股說明書中作補充披露。

一）常見問題 注冊會計師在核查發(fā)行人申報期內(nèi)的盈利增長和異常交易時,，通常存在以下問題：

第一,，在分析發(fā)行人申報期內(nèi)盈利增長異常時，缺乏對重要比率和趨勢的科學預判,、對異常變動的深入調查以及多個業(yè)務指標間的聯(lián)動分析,。

第二，在審計發(fā)行人申報期內(nèi)異常交易時,，局限于采用常規(guī)審計程序收集審計證據(jù),，忽視了對異常交易商業(yè)實質的考慮和取證。

二）會計監(jiān)管關注事項在會計監(jiān)管工作中,，應關注注冊會計師是否針對發(fā)行人申報期內(nèi)存在的盈利異常增長和異常交易執(zhí)行了充分,、適當?shù)膶徲嫵绦颉?/p>

申報期內(nèi)存在盈利異常增長情況在會計監(jiān)管工作中，應關注注冊會計師是否設計了合理的分析程序,，是否對實質性分析結果的預期值進行了科學的預判,，特別包括以下事項：

第一，對包括但不限于毛利率,、期間費用率,、應收賬款周轉率、存貨周轉率,、預收賬款變動率,、產(chǎn)能利用率,、產(chǎn)銷率等影響發(fā)行人盈利增長的重要財務指標和非財務指標,，是否進行多維度的分析。

第二,，對于公司申報期內(nèi)毛利率高于同行業(yè)水平,，而應收賬款周轉率、存貨周轉率低于同行業(yè)水平,，以及經(jīng)營性現(xiàn)金流量與凈利潤脫節(jié)的情況是否追查其合理性,，識別發(fā)行人是否存在利潤操縱。

第三,，為了識別發(fā)行人是否通過擠占申報期前后的經(jīng)營成果以美化申報期的財務報表,，注冊會計師在審計發(fā)行人申報期財務報表時,，是否關注申報期前1至2年的財務報表和申報期財務報表日至財務報表報出日之間發(fā)行人的財務信息。

第四,，注冊會計師是否關注發(fā)行人在申報期內(nèi)的盈利異常增長現(xiàn)象并發(fā)表核查意見,，如申報期內(nèi)發(fā)行人出現(xiàn)較大幅度波動的財務報表項目，或營業(yè)毛利,、凈利潤的增長幅度明顯高于營業(yè)收入的增長幅度等情況,，并督促發(fā)行人在招股說明書中作補充披露。

申報期內(nèi)存在異常交易情況異常交易往往具有如下特點：一是偶發(fā)性,；二是交易標的不具備實物形態(tài)或對交易對手而言不具有合理用途,；三是交易價格明顯偏離正常市場價格。雖然這些異常交易支持其發(fā)生的各種形式和證據(jù)齊全,、審計證據(jù)的收回率較高,，但注冊會計師對此仍應保持高度的職業(yè)懷疑態(tài)度。

注冊會計師在審計異常交易的過程中不應僅滿足于取得形式上的審計證據(jù),，而應著重于實質性的專業(yè)判斷,，考慮與上述交易相關的損益是否應界定為非經(jīng)常性損益等，并督促發(fā)行人對上述交易情況在招股說明書中作詳細披露,。

五,、關聯(lián)方認定及其交易注冊會計師應當遵照《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》和我會《會計監(jiān)管風險提示第2 號--通過未披露關聯(lián)方實施的舞弊風險》的要求，審計發(fā)行人是否嚴格按照《企業(yè)會計準則36 號--關聯(lián)方披露》,、《上市公司信息披露管理辦法》和證券交易所相關業(yè)務規(guī)則的規(guī)定,，真實、準確,、完整地披露關聯(lián)方關系及其交易,，關注發(fā)行人是否存在通過未披露關聯(lián)方實施舞弊的行為。

一）常見問題除《會計監(jiān)管風險提示第2 號--通過未披露關聯(lián)方實施的舞弊風險》中提到的審計常見問題,，注冊會計師審計關聯(lián)方及其交易通常還存在以下問題：

第一,，僅限于查閱書面資料以獲取發(fā)行人關聯(lián)方關系，未實施其他必要的審計程序,。

第二,，忽視對發(fā)行人在申報期內(nèi)注銷或非關聯(lián)化的關聯(lián)方及其商業(yè)實質的甄別。

第三,，忽視對重大關聯(lián)交易價格公允性的檢查,。

二）會計監(jiān)管關注事項在會計監(jiān)管工作中，應當關注注冊會計師是否采取《會計監(jiān)管風險提示第2 號--通過未披露關聯(lián)方實施的舞弊風險》中提到的應對措施,，并補充考慮：

第一,，如果存在未披露關聯(lián)交易跡象，注冊會計師應當采取進一步措施核實是否存在未披露關聯(lián)方的情況。注冊會計師應調查申報期內(nèi)與發(fā)行人存在重大,、異常交易的交易對手背景信息,，如股東、關鍵管理人員,、業(yè)務規(guī)模,、辦公地址等信息，并與已經(jīng)取得的申報期內(nèi)發(fā)行人實際控制人,、董事,、監(jiān)事、高級管理人員關系密切的家庭成員名單相互核對和印證,。

第二,，如果存在申報期內(nèi)發(fā)行人關聯(lián)方注銷及非關聯(lián)化的情況，注冊會計師應關注發(fā)行人是否將關聯(lián)方注銷及非關聯(lián)化之前的交易作為關聯(lián)交易進行披露,；應識別發(fā)行人將原關聯(lián)方非關聯(lián)化行為的動機及后續(xù)交易的真實性,、公允性，以及發(fā)行人是否存在剝離虧損子公司或虧損項目以增加公司利潤的行為,。

第三,，如果存在發(fā)行人與控股股東及其控制的企業(yè)發(fā)生重大關聯(lián)交易等情形，注冊會計師應擴大對關聯(lián)交易的審計范圍,，必要時可要求發(fā)行人及控股股東配合,，以核查關聯(lián)方財務資料。

六,、收入確認和成本核算在從事IPO 審計業(yè)務過程中,，注冊會計師應結合發(fā)行人所處行業(yè)特點，關注收入確認和成本核算的真實性,、完整性,，以及毛利率分析的合理性，尤其是在識別和評估舞弊導致的收入項目重大錯報風險時,，注冊會計師應當基于收入確認存在舞弊風險的假定,，對不同類型的交易進行重點關注。

一）常見問題注冊會計師在對發(fā)行人申報期收入確認和成本核算進行審計時,，通常存在以下問題：

第一,，忽視對發(fā)行人不同銷售模式，特別是創(chuàng)新銷售模式下收入確認的分析,。

第二,，忽視申報期內(nèi)各期應收賬款、預收款項,、營業(yè)收入和經(jīng)營活動現(xiàn)金流量等數(shù)據(jù)之間的邏輯關系，未發(fā)現(xiàn)其中的異常情況。

第三,，忽視對發(fā)行人申報期內(nèi)成本核算真實性,、完整性和收入成本配比合理性的分析。

第四,，忽視同行業(yè)公司毛利率分析,，未能發(fā)現(xiàn)發(fā)行人毛利率異常背后的真實原因。

二）會計監(jiān)管關注事項在會計監(jiān)管工作中,，應關注注冊會計師是否有針對性地執(zhí)行了以下審計程序：

第一,，申報期內(nèi)發(fā)行人在不同銷售模式下收入確認方式：

如果發(fā)行人采用經(jīng)銷商或加盟商模式，注冊會計師應當關注發(fā)行人頻繁發(fā)生經(jīng)銷商或加盟商加入及退出的情況,，以及發(fā)行人申報期內(nèi)經(jīng)銷商或加盟商收入的最終銷售實現(xiàn)情況,。同時，應考慮發(fā)行人收入確認會計政策是否符合《企業(yè)會計準則》及其應用指南的有關規(guī)定,，包括對不穩(wěn)定經(jīng)銷商或加盟商的收入確認是否適當,、退換貨損失的處理是否適當?shù)取?/p>

如果發(fā)行人采用直銷模式，注冊會計師應當檢查銷售協(xié)議中收入確認條件,、退換貨條件,、款項支付條件等是否能夠證明與商品所有權相關的主要風險和報酬已經(jīng)發(fā)生轉移。

如果發(fā)行人存在其他特殊交易模式或創(chuàng)新交易模式,，注冊會計師應當合理分析盈利模式和交易方式創(chuàng)新對經(jīng)濟實質和收入確認的影響,。只有在充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)能夠證明與商品所有權相關的主要風險和報酬已經(jīng)發(fā)生轉移時,，發(fā)行人才能確認銷售收入,。在此過程中，注冊會計師應注重從外部獨立來源獲取審計證據(jù),。

如果發(fā)行人采用完工百分比法確認銷售收入,，注冊會計師應當核查發(fā)行人確認完工百分比的方式是否合理，從發(fā)行人內(nèi)部不同部門獲取資料中相關信息是否一致,，以及完工百分比是否能夠取得客戶確認,、監(jiān)理報告、供應商結算單據(jù)等外部證據(jù)佐證,，必要時可以聘請外部專家協(xié)助,。

第二，注冊會計師應考慮與營業(yè)收入相關的報表項目之間的邏輯關系：

如果發(fā)行人應收賬款余額較大,，或者應收賬款增長比例高于銷售收入的增長比例,，注冊會計師應當分析具體原因，并通過擴大函證比例,、增加大客戶訪談,、增加截止測試和期后收款測試的比例等方式,，加強應收賬款的實質性測試程序。

如果發(fā)行人經(jīng)營性現(xiàn)金流量與利潤嚴重不匹配,，注冊會計師應要求發(fā)行人分析經(jīng)營性現(xiàn)金流量與凈利潤之間產(chǎn)生差異的原因,，并逐項核對差異是否合理。

第三,，注冊會計師應當關注發(fā)行人申報期內(nèi)成本核算的真實性,、完整性和收入成本配比的合理性，具體包括：

發(fā)行人成本核算的會計政策是否符合發(fā)行人實際經(jīng)營情況,。

如果發(fā)行人毛利率與同行業(yè)公司相比明顯偏高且與行業(yè)發(fā)展狀況不符,、存貨余額較大、存貨周轉率較低,，注冊會計師應核查發(fā)行人是否存在通過少轉成本虛增毛利潤的行為,。如，發(fā)行人為滿足高新技術企業(yè)認定條件,，將應計入生產(chǎn)成本項目的支出在管理費用的研發(fā)費用中核算和列報,。

注冊會計師應核查發(fā)行人是否向實際控制人及其關聯(lián)方或其他第三方轉移成本，以降低期末存貨和當期營業(yè)成本,。

注冊會計師應進行截止測試,，檢查發(fā)行人是否通過調節(jié)成本確認期間在各年度之間調節(jié)利潤。

第四,，如果發(fā)行人報告期毛利率變動較大或者與同行業(yè)上市公司平均毛利率差異較大,，注冊會計師應當采用定性分析與定量分析相結合的方法，從發(fā)行人行業(yè)及市場變化趨勢,，產(chǎn)品銷售價格和產(chǎn)品成本要素等方面對發(fā)行人毛利率變動的合理性進行核查,。

七、主要客戶和供應商注冊會計師應當核查申報期內(nèi)發(fā)行人是否為主要客戶建立客戶檔案,，確定其授信額度,，并在授信額度內(nèi)對客戶提供賒銷；核查發(fā)行人是否建立合格供應商名錄,，是否在合格供應商名錄內(nèi)選擇供應商,；是否對發(fā)行人主要客戶和供應商情況進行核查，并根據(jù)重要性原則進行實地走訪或電話訪談,，將相關情況記錄于審計工作底稿,。

一）常見問題核實主要客戶和供應商信息是注冊會計師執(zhí)行 IPO 審計業(yè)務一項非常重要的程序，注冊會計師在核查中通常存在以下問題：

第一,，未對發(fā)行人或保薦人提供的主要客戶和供應商信息執(zhí)行必要的審計程序以核實其真實性,。

第二，未對取得的主要客戶和供應商信息保持必要的職業(yè)懷疑態(tài)度,，未識別出關聯(lián)方或者存在異常的客戶和供應商,。

第三,，未對審計中發(fā)現(xiàn)的委托采購、集合銷售等名義采購,、銷售業(yè)務的真實性執(zhí)行進一步審計程序,。

二）會計監(jiān)管關注事項在會計監(jiān)管工作中,，應關注注冊會計師是否有針對性地執(zhí)行了以下審計程序：

第一,，對發(fā)行人主要客戶和供應商（如前十名客戶或供應商）情況進行核查，取得客戶或供應商的工商登記資料,；根據(jù)重要性原則,，對主要客戶和供應商進行實地走訪或電話訪談，并記錄于審計工作底稿,。特別注意甄別客戶和供應商的實際控制人及關鍵經(jīng)辦人員與發(fā)行人是否存在關聯(lián)方關系,。

第二，對比歷年主要客戶和供應商名單,，對報告期新增的主要客戶核查其基本情況,，必要時通過實地走訪等方式核實其交易的真實性；對于與原有主要客戶,、供應商交易額大幅減少或合作關系取消的情況,，應關注變化原因。如果注冊會計師直接從與發(fā)行人有業(yè)務往來的客戶或供應商處獲取審計證據(jù)存在困難,，在不違反《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)道德守則》對注冊會計師獨立性相關規(guī)定的前提下,，可以要求發(fā)行人以適當方式或者聘請第三方調查機構進行背景調查以幫助注冊會計師獲取審計證據(jù)。

第三,，注冊會計師應關注發(fā)行人與主要客戶交易的真實性,，客戶所購貨物是否有合理用途、客戶的付款能力和貨款回收的及時性,，以及供應商的真實性和供貨來源,。

八、資產(chǎn)盤點和資產(chǎn)權屬注冊會計師應關注存貨和其他資產(chǎn)的真實性以及減值準備計提是否充分,，了解發(fā)行人是否建立主要資產(chǎn)的定期盤點制度,，包括盤點頻率、盤點執(zhí)行人,、監(jiān)盤人等,，盤點結果是否形成書面記錄；注冊會計師應在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤,，并對期末存貨記錄實施審計程序,，以確定其是否準確反映實際的存貨盤點結果。

一）常見問題執(zhí)行監(jiān)盤程序和核實資產(chǎn)權屬是注冊會計師在 IPO 審計業(yè)務中應特別重視的審計程序,，注冊會計師審計中主要存在以下問題：

第一,，忽視異地存放或由第三方保管或控制的存貨,。

第二，忽視申報期第1 年和第2 年年末存貨余額的審計,。

第三,，忽視貨幣資金的受限情況，忽視房屋及建筑物,、交通工具,、礦權等資產(chǎn)權屬的抵押、質押情況,。

第四,，未能正確判斷自身對資產(chǎn)監(jiān)盤的專業(yè)勝任能力，未能及時聘請專家執(zhí)行監(jiān)盤工作,。

第五,，混淆發(fā)行人盤點和注冊會計師監(jiān)盤之間的不同責任。

二）會計監(jiān)管關注事項在會計監(jiān)管工作中,，應關注注冊會計師是否有針對性地執(zhí)行以下審計程序：

第一,，如果存在異地存放和由第三方保管或控制的存貨，注冊會計師應當針對發(fā)行人實際情況,，執(zhí)行異地盤點或向第三方發(fā)函等審計程序,。

第二，如果注冊會計師在申報期第1 年或第2 年結束后接受委托擔任發(fā)行人的注冊會計師,，可能無法對發(fā)行人第1 年或第2 年年末的存貨實施監(jiān)盤,，注冊會計師應考慮能否實施有效替代程序（包括取得、使用并評估前任會計師的監(jiān)盤結果）以獲取充分,、適當?shù)膶徲嬜C據(jù),，否則注冊會計師應考慮上述情況對審計意見的影響。

第三,，在進行銀行函證時,，關注是否存在受限貨幣資金；對于房屋及建筑物,、交通工具,、礦權等資產(chǎn)的監(jiān)盤，注冊會計師除實地查看外,，應同時查看資產(chǎn)權屬證明原件,，了解是否設定對外抵押，并取得復印件作為工作底稿,；對于正在辦理權屬證明的大額資產(chǎn),，注冊會計師應了解權屬證明辦理情況，確認是否存在權屬糾紛或實質性障礙,。

第四,，如果實施監(jiān)盤程序確有困難,，注冊會計師應考慮能否實施有效替代程序（包括聘請專家進行監(jiān)盤程序）以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù),，否則注冊會計師應考慮上述情況對審計意見的影響,。

第五，注冊會計師應當關注發(fā)行人不同時期存放存貨的倉庫變動情況,，以確定發(fā)行人盤點范圍是否完整,，是否存在因倉庫變動未將存貨納入盤點范圍的情況發(fā)生。

九,、貨幣資金注冊會計師應充分關注發(fā)行人現(xiàn)金收支管理制度是否完善,、有效,，以及大額現(xiàn)金收支交易的真實性,；同時，關注銀行存款余額及其發(fā)生額,，尤其是大額異常資金轉賬的合理性,。

一）常見問題注冊會計師在對IPO公司貨幣資金進行審計時，通常存在以下問題：

第一,，忽視對發(fā)行人申報期內(nèi)大額現(xiàn)金收支交易真實性的審計,，未能針對現(xiàn)金收支交易取得充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù),。

第二,，未將對貨幣資金特別是現(xiàn)金收支交易的審計，和發(fā)行人與貨幣資金相關的內(nèi)部控制設計和執(zhí)行的有效性測試結合起來,。

第三,，對申報期內(nèi)銀行詢證函等外部證據(jù)的取得不夠重視。

第四,，將貨幣資金的審計簡單等同于申報期內(nèi)貨幣資金余額的確認,。

二）會計監(jiān)管關注事項在會計監(jiān)管工作中，應關注注冊會計師是否針對發(fā)行人的實際情況,，實施必要的審計程序,，取得充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)：

第一,，注冊會計師在對發(fā)行人大額現(xiàn)金收支交易進行審計時,，應當：（1 ）關注大額現(xiàn)金使用范圍是否符合《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定；（2 ）以收取現(xiàn)金方式實現(xiàn)銷售的,，應核對付款方和付款金額與合同,、訂單、出庫單是否一致,，以確定款項確實由客戶支付,；（3）必要時,，向現(xiàn)金交易客戶函證申報期內(nèi)各期收入金額，以評估現(xiàn)金收入的發(fā)生和完整性認定是否恰當,。

第二,，注冊會計師在對與發(fā)行人申報期內(nèi)貨幣資金相關內(nèi)部控制執(zhí)行有效性進行測試時，應當：（1 ）評價發(fā)行人是否已按《現(xiàn)金交易管理暫行條例》明確了現(xiàn)金的使用范圍及辦理現(xiàn)金收支業(yè)務時應遵守的規(guī)定,，已按照《支付結算辦法》及有關規(guī)定制定了銀行存款的結算程序,，相關內(nèi)部控制的設計是否合理；（2 ）對申報期內(nèi)現(xiàn)金的收支,、費用的開支和備用金的管理等按規(guī)定的審批權限,、支取流程和程序作重點抽查；（3）復核銀行存款余額調節(jié)表,，核對調節(jié)項的合理性,，同時結合期后回款（付款）情況驗證銀行存款余額調節(jié)表項目的真實性；在選取申報期內(nèi)貨幣資金控制測試樣本時要增加審計程序的不可預見性,，謹慎選取樣本,，認真對待抽樣發(fā)現(xiàn)的異常。

第三,，注冊會計師在執(zhí)行與貨幣資金有關的實質性審計程序時,，不應僅局限于銀行函證、現(xiàn)金盤點和檢查銀行存款余額調節(jié)表等常規(guī)審計程序,，還應該結合發(fā)行人申報期內(nèi)的銷售,、采購交易等情況，適當運用分析性程序以識別風險：（1 ）申報期內(nèi)開戶銀行的數(shù)量及分布與發(fā)行人實際經(jīng)營的需要是否一致,；（2 ）銀行賬戶的實際用途是否合理,，尤其關注申報期內(nèi)大額資金往來和新開賬戶；（3）申報期內(nèi)注銷賬戶原因,，防止因發(fā)行人注銷賬戶而降低注冊會計師對該賬戶的風險預期等,；（4 ）結合對利息收入和銀行手續(xù)費的審計，分析發(fā)行人貨幣資金余額和交易的合理性,。

第四,，注冊會計師應轉變余額審計觀念，重視核對發(fā)行人申報期內(nèi)銀行交易：（1 ）設定重要性水平,，分賬戶詳細核對申報期內(nèi)重要大額交易,；（2 ）要求發(fā)行人提供加蓋銀行印章的對賬單，必要時可以重新向銀行取得對賬單,，以獲取真實的銀行對賬單作為外部證據(jù),；核對收付發(fā)生額時要高度謹慎，如高度重視長期未達賬項，查看是否存在挪用資金等事項,；（4 ）關注收付業(yè)務內(nèi)容與公司日常收支的相關性,，以識別發(fā)行人轉移資金或者出借銀行賬戶的情況；（5 ）結合應收應付賬款科目審計,，防止發(fā)行人粉飾現(xiàn)金流量,；（6 ）核對會計核算系統(tǒng)發(fā)生額與網(wǎng)上銀行流水。

十,、財務異常信息的審計注冊會計師應了解發(fā)行人的生產(chǎn)經(jīng)營情況,，將發(fā)行人申報期財務數(shù)據(jù)進行多緯度的對比分析，并分析發(fā)行人選用會計政策和會計估計的適當性,。同時，注冊會計師還應關注會計政策和會計估計在申報期內(nèi)的一致性,，關注發(fā)行人是否存在利用會計政策和會計估計變更從而人為改變正常經(jīng)營活動以影響申報期各年度利潤的行為,。

一）常見問題針對財務異常信息的審計，注冊會計師通常存在以下問題：

第一,，忽視發(fā)行人申報期各年度財務數(shù)據(jù),、申報期財務數(shù)據(jù)與申報期前歷史數(shù)據(jù)、申報期財務數(shù)據(jù)與同行業(yè)公司財務數(shù)據(jù)以及申報財務報表與原始財務報表數(shù)據(jù)的對比,，未能發(fā)現(xiàn)發(fā)行人申報期財務指標變動存在的異常情況。

第二,，忽視與同行業(yè)公司財務數(shù)據(jù)的對比,，未能發(fā)現(xiàn)發(fā)行人申報期財務數(shù)據(jù)變動與同行業(yè)公司之間的顯著差異情況。

第三,，忽視對發(fā)行人申報期內(nèi)會計政策和會計估計變更原因及其合理性的分析,。

二）會計監(jiān)管關注事項在會計監(jiān)管工作中，應關注注冊會計師是否保持足夠的職業(yè)懷疑態(tài)度,，并針對發(fā)行人的實際情況,，取得充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù),，以證明財務異常信息的合理性,，具體包括：

第一，發(fā)行人申報期各年度財務數(shù)據(jù),、申報期財務數(shù)據(jù)與申報期前歷史數(shù)據(jù)的變動情況,，是否與注冊會計師了解的發(fā)行人基本情況保持一致；申報期財務數(shù)據(jù)與同行業(yè)公司財務數(shù)據(jù)相比是否存在異常,，分析異常原因,；申報財務報表與原始財務報表是否存在差異，分析差異原因，并評價是否與發(fā)行人會計基礎薄弱或管理層舞弊有關,。

第二,，發(fā)行人所采用的會計政策和會計估計是否與同行業(yè)公司存在明顯差異，分析其是否利用會計政策和會計估計變更操縱利潤,，如降低壞賬計提比例,、改變存貨計價方式、改變投資性房地產(chǎn)的計價方式,、改變收入確認方式等,。

第三，發(fā)行人是否人為改變正常經(jīng)營活動以粉飾業(yè)績,，如發(fā)行人放寬付款條件促進短期銷售增長,、推遲廣告投入減少銷售費用、短期降低員工工資,、引進臨時客戶等,。

二○一二年十月十八日