• 【發(fā)布單位】中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)
• 【發(fā)布文號(hào)】獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第16號(hào)
• 【發(fā)布日期】1999-03-01
• 【生效日期】1999-07-01
• 【失效日期】--
• 【文件來(lái)源】
• 【所屬類(lèi)別】國(guó)家法律法規(guī)

獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第16號(hào)－－關(guān)聯(lián)方及其交易

 獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第16號(hào)－－關(guān)聯(lián)方及其交易
 
（一九九九年三月一日）
 第一章 總則





 第一條 為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中對(duì)關(guān)聯(lián)方及其交易的審計(jì)，明確工作要求,，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量,，根據(jù)《
獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則,。



 第二條 本準(zhǔn)則所稱(chēng)關(guān)聯(lián)方,、關(guān)聯(lián)方交易等與
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)概念一致。



 第三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)以外的其他審計(jì)業(yè)務(wù),，除有特定要求者外,，應(yīng)當(dāng)參照本準(zhǔn)則辦理。




 第二章 一般原則





 第四條 按照
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求識(shí)別和披露關(guān)聯(lián)方及其交易是被審計(jì)單位管理當(dāng)局的責(zé)任,。實(shí)施必要的審計(jì)程序,，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),，以確定被審計(jì)單位是否按照
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求識(shí)別和披露關(guān)聯(lián)方及其交易是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任,。



 第五條 由于關(guān)聯(lián)方及其交易的復(fù)雜性及內(nèi)部控制、審計(jì)測(cè)試的固有限制,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì),，并不能保證發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)方及其交易的所有錯(cuò)報(bào)、漏報(bào),。



 第六條 在審計(jì)過(guò)程中,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分了解被審計(jì)單位管理當(dāng)局的職責(zé)分工、被審計(jì)單位各組成部分及其相互關(guān)系等事項(xiàng),，并考慮是否存在錯(cuò)報(bào),、漏報(bào)關(guān)聯(lián)方及其交易的情況,。




 第三章 識(shí)別關(guān)聯(lián)方及其交易





 第七條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)被審計(jì)單位提供的關(guān)聯(lián)方清單進(jìn)行復(fù)核，并實(shí)施以下審計(jì)程序，以發(fā)現(xiàn)是否存在其他的關(guān)聯(lián)方：

 （一）查閱以前年度的審計(jì)工作底稿,；

 （二）了解,、評(píng)價(jià)被審計(jì)單位識(shí)別和處理關(guān)聯(lián)方及其交易的程序,；

 （三）查閱主要投資者,、關(guān)鍵管理人員名單；

 （四）了解主要投資者個(gè)人,、關(guān)鍵管理人員和與其相關(guān)的其他單位的關(guān)系,；

 （五）了解與主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員和與其相關(guān)的其他單位的關(guān)系,；

 （六）查閱股東大會(huì),、董事會(huì)會(huì)議及其他重要會(huì)議記錄,；

 （七）詢(xún)問(wèn)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師及前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師；

 （八）審核所審計(jì)會(huì)計(jì)期間的重大投資業(yè)務(wù)及資產(chǎn)重組方案,；

 （九）審核所得稅申報(bào)資料及報(bào)送政府機(jī)構(gòu),、交易所等的其他相關(guān)資料。



 第八條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序發(fā)現(xiàn)下列交易時(shí),，應(yīng)當(dāng)注意識(shí)別交易對(duì)象是否為關(guān)聯(lián)方：

 （一）與無(wú)正常業(yè)務(wù)關(guān)系的單位或個(gè)人發(fā)生的重大交易,；

 （二）價(jià)格、利率,、租金及付款等條件異常的交易,；

 （三）與特定顧客或供應(yīng)商發(fā)生的大額交易；

 （四）實(shí)質(zhì)與形式不符的交易,；

 （五）易貨交易,；

 （六）明顯缺乏商業(yè)理由的交易；

 （七）資產(chǎn)負(fù)債表日前后發(fā)生的重大交易,；

 （八）處理方式異常的交易,。



 第九條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供已知關(guān)聯(lián)方清單，以使其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中注意識(shí)別被審計(jì)單位與這些關(guān)聯(lián)方的交易,。



 第十條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施以下專(zhuān)門(mén)審計(jì)程序,，以識(shí)別有關(guān)交易是否為關(guān)聯(lián)方交易：

 （一）查閱股東大會(huì),、董事會(huì)會(huì)議及其他重要會(huì)議記錄,；

 （二）詢(xún)問(wèn)管理當(dāng)局有關(guān)重大交易的授權(quán)情況；

 （三）審閱被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書(shū),；

 （四）了解被審計(jì)單位與其主要顧客,、供應(yīng)商和債權(quán)人、債務(wù)人的交易性質(zhì)與范圍,；

 （五）了解是否存在已經(jīng)發(fā)生但未進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的交易,；

 （六）查閱會(huì)計(jì)記錄中數(shù)額較大的、異常的及不經(jīng)常發(fā)生的交易或余額,，尤其是資產(chǎn)負(fù)債表日前后確認(rèn)的交易,；

 （七）審閱有關(guān)存款、借款的詢(xún)證函,、檢查是否存在擔(dān)保關(guān)系,。



 第十一條 被審計(jì)單位出現(xiàn)下列情況時(shí)，可能導(dǎo)致關(guān)聯(lián)方交易,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)予以充分關(guān)注：

 （一）缺乏持續(xù)經(jīng)營(yíng)所必需的資金,；

 （二）為達(dá)到支撐股價(jià)、融資等目的而試圖保持良好盈利記錄,；

 （三）過(guò)于樂(lè)觀(guān)的盈利預(yù)測(cè),；

 （四）過(guò)于依賴(lài)單一或較少的產(chǎn)品,、客戶(hù)或交易事項(xiàng)；

 （五）出現(xiàn)產(chǎn)業(yè)危機(jī),；

 （六）生產(chǎn)能力過(guò)剩,；

 （七）發(fā)生重大訴訟，尤其是股東與管理當(dāng)局之間發(fā)生訴訟,；

 （八）所在行業(yè)技術(shù)淘汰風(fēng)險(xiǎn)較高,。



 第十二條 被審計(jì)單位出現(xiàn)下列情況時(shí)，表明可能存在未予披露的關(guān)聯(lián)方交易,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)予以充分關(guān)注：

 （一）發(fā)生無(wú)償?shù)年P(guān)聯(lián)方交易,；

 （二）發(fā)生不易察覺(jué)的關(guān)聯(lián)方交易；

 （三）與難以識(shí)別的關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易,。



 第十三條 如發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位管理當(dāng)局故意隱瞞關(guān)聯(lián)方或關(guān)聯(lián)方交易,，表明可能存在其他未予披露的關(guān)聯(lián)方或關(guān)聯(lián)方交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)予以充分關(guān)注,。

 被審計(jì)單位管理當(dāng)局可能基于以下原因而隱瞞關(guān)聯(lián)方交易：

 （一）關(guān)聯(lián)方對(duì)交易事項(xiàng)的披露敏感,；

 （二）交易不是出于商業(yè)考慮，而是為粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表等目的,。




 第四章 審查關(guān)聯(lián)方交易





 第十四條 在識(shí)別了關(guān)聯(lián)方及其交易后,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),，以確定關(guān)聯(lián)方交易是否已做適當(dāng)?shù)挠涗浐团丁?
 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序包括：

 （一）詢(xún)問(wèn)管理當(dāng)局，以了解關(guān)聯(lián)方交易的目的及定價(jià)政策,；

 （二）檢查有關(guān)發(fā)票,、協(xié)議、合同以及其他有關(guān)文件,；

 （三）確定有關(guān)交易是否已獲股東大會(huì),、董事會(huì)或相關(guān)機(jī)構(gòu)及管理人員批準(zhǔn)；

 （四）檢查會(huì)計(jì)報(bào)表中關(guān)聯(lián)方交易的披露：

 （五）核對(duì)關(guān)聯(lián)方之間同一時(shí)點(diǎn)的帳戶(hù)余額,，必要時(shí)與審計(jì)關(guān)聯(lián)方的注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通,，核實(shí)關(guān)聯(lián)方某些特殊的、重要的,、有代表性的關(guān)聯(lián)方交易,；

 （六）檢查有關(guān)抵押、質(zhì)押物的價(jià)值及可轉(zhuǎn)讓性,。



 第十五條 在檢查某一重大關(guān)聯(lián)方交易時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮追加以下審計(jì)程序：

 （一）詢(xún)證關(guān)聯(lián)方交易的條件及金額；

 （二）檢查關(guān)聯(lián)方擁有的相關(guān)證據(jù),；

 （三）向相關(guān)中介機(jī)構(gòu)詢(xún)證或與其討論關(guān)聯(lián)方交易的相關(guān)重要信息,；

 （四）就重大應(yīng)收款項(xiàng)及擔(dān)保獲取關(guān)聯(lián)方償債能力的信息,。



 第十六條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就以下事項(xiàng)向被審計(jì)單位管理當(dāng)局獲取書(shū)面聲明：

 （一）所提供的識(shí)別關(guān)聯(lián)方的資料是否真實(shí)、完整,；

 （二）會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)關(guān)聯(lián)方及其交易的披露是否充分,。




 第五章 編制審計(jì)報(bào)告時(shí)的考慮





 第十七條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)，形成對(duì)關(guān)聯(lián)方及其交易的審計(jì)結(jié)論,，并確定其對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響,。



 第十八條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師如因?qū)徲?jì)范圍受到限制，未能就對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表具有重大影響的關(guān)聯(lián)方及其交易獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),，應(yīng)當(dāng)考慮發(fā)表保留意見(jiàn)或拒絕表示意見(jiàn)。



 第十九條 如果對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表具有重大影響的關(guān)聯(lián)方及其交易的披露不符合相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn),。




 第六章 附則



 第二十條 本準(zhǔn)則由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)解釋。



 第二十一條 本準(zhǔn)則自1999年7月1日起施行,。