• 【發(fā)布單位】稅務(wù)總局
• 【發(fā)布文號(hào)】國(guó)稅發(fā)[2000]82號(hào)
• 【發(fā)布日期】2000-05-12
• 【生效日期】2000-06-01
• 【失效日期】--
• 【文件來(lái)源】
• 【所屬類(lèi)別】國(guó)家法律法規(guī)

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于從事咨詢(xún)業(yè)務(wù)的外商 投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)稅務(wù)處理問(wèn)題的通知

 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于從事咨詢(xún)業(yè)務(wù)的外商
 投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)稅務(wù)處理問(wèn)題的通知
 
（2000年5月12日國(guó)稅發(fā)〔2000〕82號(hào)）
各省、自治區(qū),、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局,、地方稅務(wù)局：

 近年來(lái)，境外會(huì)計(jì)公司,、審計(jì)公司,、律師事務(wù)所、咨詢(xún)公司（以下統(tǒng)稱(chēng)境外咨詢(xún)企業(yè)）來(lái)華從事稅務(wù),、會(huì)計(jì)、審計(jì),、法律,、咨詢(xún)等各項(xiàng)業(yè)務(wù)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)咨詢(xún)業(yè)務(wù)）不斷增加，有些境外咨詢(xún)企業(yè)在我國(guó)設(shè)立了專(zhuān)業(yè)從事咨詢(xún)業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè),，有些則在我國(guó)設(shè)立代表機(jī)構(gòu),。但由于業(yè)務(wù)上的特殊性，一些境外咨詢(xún)企業(yè)仍參與在華咨詢(xún)活動(dòng),，有的直接派人來(lái)華從事業(yè)務(wù)活動(dòng),，有的與境內(nèi)外商投資企業(yè)或代表機(jī)構(gòu)聯(lián)合從事業(yè)務(wù)活動(dòng)。為了規(guī)范稅收管理,，現(xiàn)就在我國(guó)從事咨詢(xún)業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè),、代表機(jī)構(gòu)和境外咨詢(xún)企業(yè)所取得的收入稅務(wù)處理問(wèn)題通知如下：



 一、境內(nèi)外商投資企業(yè),、代表機(jī)構(gòu)從事咨詢(xún)活動(dòng)取得的收入稅務(wù)處理問(wèn)題

 外商投資企業(yè),、代表機(jī)構(gòu)單獨(dú)與客戶(hù)簽訂合同（包括代表機(jī)構(gòu)以其總機(jī)構(gòu)名義簽訂的合同，但實(shí)際業(yè)務(wù)由代表機(jī)構(gòu)履行）,，為客戶(hù)提供咨詢(xún)業(yè)務(wù)所取得的收入,，應(yīng)全部作為外商投資企業(yè)、代表機(jī)構(gòu)的收入,，在其機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅,。



 二、境外咨詢(xún)企業(yè)單獨(dú)為客戶(hù)提供咨詢(xún)業(yè)務(wù)取得的收入稅務(wù)處理問(wèn)題

 境外咨詢(xún)企業(yè)單獨(dú)與客戶(hù)簽訂合同,，為客戶(hù)提供咨詢(xún)業(yè)務(wù)取得的收入,，凡其提供的服務(wù)全部發(fā)生在我國(guó)境內(nèi)的，應(yīng)全額在我國(guó)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅,；若其提供的服務(wù)同時(shí)發(fā)生在境內(nèi)外的，應(yīng)以勞務(wù)發(fā)生地為原則,，劃分境內(nèi)外收入,，并就在我國(guó)境內(nèi)提供服務(wù)所取得的收入申報(bào)納稅。一般情況下,，上述咨詢(xún)業(yè)務(wù)中,，凡以中國(guó)境內(nèi)客戶(hù)為服務(wù)對(duì)象的,，其劃分為中國(guó)境內(nèi)業(yè)務(wù)收入,，不應(yīng)低于總收入的60％,。

 境外咨詢(xún)企業(yè)向客戶(hù)提供的咨詢(xún)業(yè)務(wù)服務(wù)活動(dòng)全部在境外進(jìn)行的，其所取得收入在我國(guó)不予征稅,。



 三,、境外咨詢(xún)企業(yè)與境內(nèi)外商投資企業(yè)或代表機(jī)構(gòu)共同為客戶(hù)提供咨詢(xún)業(yè)務(wù)取得的收入稅務(wù)處理問(wèn)題

 境外咨詢(xún)企業(yè)與境內(nèi)外商投資企業(yè)或代表機(jī)構(gòu)共同與客戶(hù)簽訂的合同,，共同提供咨詢(xún)業(yè)務(wù)所取得的收入,，首先應(yīng)按工作量或合同規(guī)定等合理的比例,，劃分境內(nèi)外企業(yè)或機(jī)構(gòu)各自的收入。境內(nèi)外商投資企業(yè)或代表機(jī)構(gòu)應(yīng)就其劃分的收入申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅,。凡屬境外咨詢(xún)企業(yè)與其境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)或其代表機(jī)構(gòu)共同提供咨詢(xún)業(yè)務(wù),，且其服務(wù)對(duì)象為中國(guó)境內(nèi)客戶(hù)的,，劃為境內(nèi)外商投資企業(yè)或代表機(jī)構(gòu)收入的比例,，不應(yīng)低于該項(xiàng)業(yè)務(wù)總收入的60％,。

 在上述業(yè)務(wù)中,，凡境外企業(yè)也派人來(lái)華參與客戶(hù)的咨詢(xún)業(yè)務(wù)，應(yīng)再按勞務(wù)發(fā)生地原則，就該項(xiàng)業(yè)務(wù)中劃為該境外企業(yè)的收入部分,，以不低于50％為標(biāo)準(zhǔn)，再行確定該境外企業(yè)的境內(nèi)業(yè)務(wù)收入,，并按規(guī)定申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅,。



 四,、本通知第二條和第三條所述境外咨詢(xún)企業(yè)的境內(nèi)應(yīng)稅業(yè)務(wù)收入,，凡該境外咨詢(xún)企業(yè)在華設(shè)有代表機(jī)構(gòu)并與其共同進(jìn)行該項(xiàng)業(yè)務(wù)的，應(yīng)并入該代表機(jī)構(gòu)的收入計(jì)算納稅,。凡該境外咨詢(xún)企業(yè)在華未設(shè)有代表機(jī)構(gòu)的，或雖設(shè)有代表機(jī)構(gòu),，但其代表機(jī)構(gòu)未與其共同進(jìn)行該項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的，應(yīng)作為該境外咨詢(xún)企業(yè)在華構(gòu)成營(yíng)業(yè)場(chǎng)所計(jì)算納稅,，并統(tǒng)一由支付人扣繳稅款。



 五,、上述規(guī)定中,，凡涉及來(lái)自與我國(guó)簽訂有避免雙重征稅協(xié)定或安排的國(guó)家或香港特區(qū)的咨詢(xún)企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)從事咨詢(xún)業(yè)務(wù)的,，應(yīng)依照協(xié)定或安排有關(guān)常設(shè)機(jī)構(gòu)條款的規(guī)定，判定其是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu),。對(duì)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)按照本通知規(guī)定確定征收企業(yè)所得稅,。



 六,、本通知自2000年6月1日起執(zhí)行,。本通知執(zhí)行前已處理的事項(xiàng)不再進(jìn)行調(diào)整；尚未處理或合同尚未到期的,，按本通知的規(guī)定執(zhí)行,。