• 【發(fā)布單位】稅務(wù)總局
• 【發(fā)布文號(hào)】國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)
• 【發(fā)布日期】2000-05-16
• 【生效日期】2000-01-01
• 【失效日期】--
• 【文件來(lái)源】
• 【所屬類別】國(guó)家法律法規(guī)

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的通知

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的通知
 
（國(guó)稅發(fā)〔2000〕84號(hào)2000年5月16日）

 為規(guī)范企業(yè)所得稅稅前扣除，加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理,，國(guó)家稅務(wù)總局制定了《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》,，現(xiàn)印發(fā)給你們，請(qǐng)貫徹執(zhí)行,。



 企業(yè)所得稅稅前扣除辦法




 第一章 總則





 第一條 根據(jù)《
中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則（以下簡(jiǎn)稱“條例”,、“細(xì)則”）的規(guī)定精神，制定本辦法,。



 第二條 條例第四條規(guī)定納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的余額為應(yīng)納稅所得額,。準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目是納稅人每一納稅年度發(fā)生的與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的所有必要和正常的成本、費(fèi)用,、稅金和損失,。



 第三條 納稅人申報(bào)的扣除要真實(shí)、合法,。真實(shí)是指能提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù),；合法是指符合國(guó)家稅收規(guī)定，其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的,，以稅收法規(guī)規(guī)定為準(zhǔn),。



 第四條 除稅收法規(guī)另有規(guī)定者外，稅前扣除的確認(rèn)一般應(yīng)遵循以下原則：

 （一）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,。即納稅人應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生時(shí)而不是實(shí)際支付時(shí)確認(rèn)扣除,。

 （二）配比原則。即納稅人發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)在費(fèi)用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報(bào)扣除,。納稅人某一納稅年度應(yīng)申報(bào)的可扣除費(fèi)用不得提前或滯后申報(bào)扣除,。

 （三）相關(guān)性原則。即納稅人可扣除的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上必須與取得應(yīng)稅收入相關(guān),。

 （四）確定性原則,。即納稅人可扣除的費(fèi)用不論何時(shí)支付，其金額必須是確定的,。

 （五）合理性原則,，即納稅人可扣除費(fèi)用的計(jì)算和分配方法應(yīng)符合一般的經(jīng)營(yíng)常規(guī)和會(huì)計(jì)慣例。



 第五條 納稅人發(fā)生的費(fèi)用支出必須嚴(yán)格區(qū)分經(jīng)營(yíng)性支出和資本性支出,。資本性支出不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除,，必須按稅收法規(guī)規(guī)定分期折舊、攤銷或計(jì)入有關(guān)投資的成本,。



 第六條 除條例第七條的規(guī)定以外,，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),，下列支出也不得扣除：

 （一）賄賂等非法支出；

 （二）因違反法律,、行政法規(guī)而交付的罰款,、罰金、滯納金,；

 （三）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金,、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備金,、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備基金（包括投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備基金）,，以及國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準(zhǔn)備金之外的任何形式的準(zhǔn)備金；

 （四）稅收法規(guī)有具體扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)（比例或金額）,，實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用超過(guò)或高于法定范圍和標(biāo)準(zhǔn)的部分,。



 第七條 納稅人的存貨、固定資產(chǎn),、無(wú)形資產(chǎn)和投資等各項(xiàng)資產(chǎn)成本的確定應(yīng)遵循歷史成本原則,。納稅人發(fā)生合并、分立和資本結(jié)構(gòu)調(diào)整等改組活動(dòng),，有關(guān)資產(chǎn)隱含的增值或損失在稅收上已確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的,，可按經(jīng)的評(píng)估確認(rèn)后的價(jià)值確定有關(guān)資產(chǎn)的成本。




 第二章 成本和費(fèi)用





 第八條 成本是納稅人銷售商品（產(chǎn)品,、材料,、下腳料、廢料,、廢舊物資等）,、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn),、無(wú)形資產(chǎn)（包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓）的成本,。



 第九條 納稅人必須將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的成本合理劃分為直接成本和間接成本。直接成本是可直接計(jì)入有關(guān)成本計(jì)算對(duì)象或勞務(wù)的經(jīng)營(yíng)成本中的直接材料,、直接人工等,。間接成本是指多個(gè)部門(mén)為同一成本對(duì)象提供服務(wù)的共同成本，或者同一種投入可以制造,、提供兩種或兩種以上的產(chǎn)品或勞務(wù)的聯(lián)合成本,。

 直接成本可根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)憑證、記錄直接計(jì)入有關(guān)成本計(jì)算對(duì)象或勞務(wù)的經(jīng)營(yíng)成本中,。間接成本必須根據(jù)與成本計(jì)算對(duì)象之間的因果關(guān)系,、成本計(jì)算對(duì)象的產(chǎn)量等，以合理的方法分配計(jì)入有關(guān)成本計(jì)算對(duì)象中,。



 第十條 納稅人的各種存貨應(yīng)以取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià),。納稅人外購(gòu)存貨的實(shí)際成本包括購(gòu)貨價(jià)格,、購(gòu)貨費(fèi)用和稅金。

 計(jì)入存貨成本的稅金是指購(gòu)買(mǎi),、自制或委托加工存貨發(fā)生的消費(fèi)稅,、關(guān)稅、資源稅和不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,。

 納稅人自制存貨的成本包括制造費(fèi)用等間接費(fèi)用,。



 第十一條 納稅人各項(xiàng)存貨的發(fā)出或領(lǐng)用的成本計(jì)價(jià)方法，可以采用個(gè)別計(jì)價(jià)法,、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法,、移動(dòng)平均法,、計(jì)劃成本法、毛利率法或零售價(jià)法等,。如果納稅人正在使用的存貨實(shí)物流程與后進(jìn)先出法相一致,，也可采用后進(jìn)先出法確定發(fā)出或領(lǐng)用存貨的成本。納稅人采用計(jì)劃法或零售價(jià)法確定存貨成本或銷售成本,，必須在年終申報(bào)納稅時(shí)及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本差異或商品進(jìn)銷差價(jià),。



 第十二條 納稅人的成本計(jì)算方法、間接成本分配方法,、存貨計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定,，不得隨意改變，如確需改變的,，應(yīng)在下一納稅年度開(kāi)始前報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),。否則，對(duì)應(yīng)納稅所得額造成影響的,，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整,。



 第十三條 費(fèi)用是指納稅人每一納稅年度發(fā)生的可扣除的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用,，已計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外,。



 第十四條 銷售費(fèi)用是應(yīng)由納稅人負(fù)擔(dān)的為銷售商品而發(fā)生的費(fèi)用，包括廣告費(fèi),、運(yùn)輸費(fèi),、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi),、展覽費(fèi),、保險(xiǎn)費(fèi)、銷售傭金（能直接認(rèn)定的進(jìn)口傭金調(diào)整商品進(jìn)價(jià)成本）,、代銷手續(xù)費(fèi),、經(jīng)營(yíng)性租賃費(fèi)及銷售部門(mén)發(fā)生的差旅費(fèi),、工資、福利費(fèi)等費(fèi)用,。

 從事商品流通業(yè)務(wù)的納稅人購(gòu)入存貨抵達(dá)倉(cāng)庫(kù)前發(fā)生的包裝費(fèi),、運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸存儲(chǔ)過(guò)程中的保險(xiǎn)費(fèi),、裝卸費(fèi),、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗和入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等購(gòu)貨費(fèi)用可直接計(jì)入銷售費(fèi)用。如果納稅人根據(jù)會(huì)計(jì)核算的需要已將上述購(gòu)貨費(fèi)用計(jì)入存貨成本的,，不得再以銷售費(fèi)用的名義重復(fù)申報(bào)扣除,。

 從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人的銷售費(fèi)用還包括開(kāi)發(fā)產(chǎn)品銷售之前的改裝修復(fù)費(fèi)、看護(hù)費(fèi),、采暖費(fèi)等,。

 從事郵電等其他業(yè)務(wù)的納稅人發(fā)生的銷售費(fèi)用已計(jì)入營(yíng)運(yùn)成本的不得再計(jì)入銷售費(fèi)用重復(fù)扣除。



 第十五條 管理費(fèi)用是納稅人的行政管理部門(mén)為管理組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供各項(xiàng)支援性服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用,。管理費(fèi)用包括由納稅人統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的總部（公司）經(jīng)費(fèi),、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)（技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)）、社會(huì)保障性繳款,、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi),、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi),、職工教育經(jīng)費(fèi),、股東大會(huì)或董事會(huì)費(fèi)、開(kāi)辦費(fèi)攤銷,、無(wú)形資產(chǎn)攤銷（含土地使用費(fèi),、土地?fù)p失補(bǔ)償費(fèi)）、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi),、壞賬損失,、印花稅等稅金、消防費(fèi),、排污費(fèi),、綠化費(fèi)、外事費(fèi)和法律,、財(cái)務(wù),、資料處理及會(huì)計(jì)事務(wù)方面的成本（咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi),、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi),、商標(biāo)注冊(cè)費(fèi)等），以及向總機(jī)構(gòu)（指同一法人的總公司性質(zhì)的總機(jī)構(gòu)）支付的與本身營(yíng)利活動(dòng)有關(guān)的合理的管理費(fèi)等。除經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)外,，納稅人不得列支向其關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費(fèi),。

 總部經(jīng)費(fèi)，又稱公司經(jīng)費(fèi),，包括總部行政管理人員的工資薪金,、福利費(fèi)、差旅費(fèi),、辦公費(fèi),、折舊費(fèi)、修理費(fèi),、物料消耗,、低值易耗品攤銷等。



 第十六條 財(cái)務(wù)費(fèi)是納稅人籌集經(jīng)營(yíng)性資金而發(fā)生的費(fèi)用,，包括利息凈支出,、匯兌凈損失、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)以及其他非資本化支出,。




 第三章 工資薪金支出





 第十七條 工資薪金支出是納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資,、獎(jiǎng)金,、津貼、補(bǔ)貼,、年終加薪,、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出,。

 地區(qū)補(bǔ)貼,、物價(jià)補(bǔ)貼和誤餐補(bǔ)貼均應(yīng)作為工資薪金支出。



 第十八條 納稅人發(fā)生的下列支出,，不作為工資薪金支出：

 （一）雇員向納稅人投資而分配的股息性所得,；

 （二）根據(jù)國(guó)家或省級(jí)政府的規(guī)定為雇員支付的社會(huì)保障性繳款；

 （三）從已提取職工福利基金中支付的各項(xiàng)福利支出（包括職工生活困難補(bǔ)助,、探親路費(fèi)等）,；

 （四）各項(xiàng)勞動(dòng)保護(hù)支出；

 （五）雇員調(diào)動(dòng)工作的旅費(fèi)和安家費(fèi),；

 （六）雇員離退休,、退職待遇的各項(xiàng)支出；

 （七）獨(dú)生子女補(bǔ)貼,；

 （八）納稅人負(fù)擔(dān)的住房公積金,；

 （九）國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)定的其他不屬于工資薪金支出的項(xiàng)目。



 第十九條 在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工包括固定職工,、合同工,、臨時(shí)工,，但下列情況除外：

 （一）應(yīng)從提取的職工福利費(fèi)中列支的醫(yī)務(wù)室、職工浴室,、理發(fā)室,、幼兒園、托兒所人員,；

 （二）已領(lǐng)取養(yǎng)老保險(xiǎn)金,、失業(yè)救濟(jì)金的離退休職工、下崗職工,、待崗職工,；

 （三）已出售的住房或租金收入計(jì)入住房周轉(zhuǎn)金的出租房的管理服務(wù)人員；



 第二十條 除另有規(guī)定外,，工資薪金支出實(shí)行計(jì)稅工資扣除辦法,，計(jì)稅工資扣除標(biāo)準(zhǔn)按財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定執(zhí)行,。



 第二十一條 經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)行工效掛鉤辦法的納稅人向雇員支付的工資薪金支出,，飲食服務(wù)行業(yè)按國(guó)家規(guī)定提取并發(fā)放的提成工資可據(jù)實(shí)扣除。




 第四章 資產(chǎn)折舊或攤銷





 第二十二條 納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中使用的固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用,、無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用可以扣除,。



 第二十三條 納稅人的固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)按細(xì)則第三十條的規(guī)定執(zhí)行。固定資產(chǎn)的價(jià)值確定后,，除下列特殊情況外,，一般不得調(diào)整：

 （一）國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的清產(chǎn)核資；

 （二）將固定資產(chǎn)的一部分拆除,；

 （三）固定資產(chǎn)發(fā)生永久性損害,，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，可調(diào)整至該固定資產(chǎn)可收回金額,，并確認(rèn)損失,；

 （四）根據(jù)實(shí)際價(jià)值調(diào)整原暫估價(jià)值或發(fā)現(xiàn)原計(jì)價(jià)有錯(cuò)誤。



 第二十四條 納稅人固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的范圍按細(xì)則第三十一條的規(guī)定執(zhí)行,。除另有規(guī)定者外,，下列資產(chǎn)不得計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用：

 （一）已出售給職工個(gè)人的住房和出租給職工個(gè)人且租金收入未計(jì)入收入總額而納入住房周轉(zhuǎn)金的住房；

 （二）自創(chuàng)或外購(gòu)的商譽(yù),；

 （三）接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn),、無(wú)形資產(chǎn)。



 第二十五條 除另有規(guī)定者外,，固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的最低年限如下：

 （一）房屋,、建筑物為20年；

 （二）火車、輪船,、機(jī)器,、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；

 （三）電子設(shè)備和火車,、輪船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的器具,、工具、家具等為5年,。



 第二十六條 對(duì)促進(jìn)科技進(jìn)步,、環(huán)境保護(hù)和國(guó)家鼓勵(lì)投資的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動(dòng),、超強(qiáng)度使用或受酸,、堿等強(qiáng)烈腐蝕狀態(tài)的機(jī)器設(shè)備，確需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的,，由納稅人提出申請(qǐng),，經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審核后，逐級(jí)報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn),。



 第二十七條 納稅人可扣除的固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算,，采取直線折舊法。



 第二十八條 納稅人外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值,，包括買(mǎi)價(jià)和購(gòu)買(mǎi)過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用,。

 納稅人自行研制開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用進(jìn)行準(zhǔn)確歸集,，凡在發(fā)生時(shí)已作為研究開(kāi)發(fā)費(fèi)直接扣除的，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)使用時(shí),，不得再分期攤銷,。



 第二十九條 納稅人為取得土地使用權(quán)支付給國(guó)家或其他納稅人的土地出讓價(jià)款應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)管理，并在不短于合同規(guī)定的使用期間內(nèi)平均攤銷,。



 第三十條 納稅人購(gòu)買(mǎi)計(jì)算機(jī)硬件所附帶的軟件,，未單獨(dú)計(jì)價(jià)的，應(yīng)并入計(jì)算機(jī)硬件作為固定資產(chǎn)管理,；單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件,，應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)管理。



 第三十一條 納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除,。納稅人的固定資產(chǎn)改良支出,，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價(jià)值,；如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊,，可作為遞延費(fèi)用，在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷。

 符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理,，應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出：

 （一）發(fā)生的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值20％以上,；

 （二）經(jīng)過(guò)修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命延長(zhǎng)二年以上；

 （三）經(jīng)過(guò)修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途,。



 第三十二條 納稅人對(duì)外投資的成本不得折舊或攤銷,，也不得作為投資當(dāng)期費(fèi)用直接扣除，但可以在轉(zhuǎn)讓,、處置有關(guān)投資資產(chǎn)時(shí),，從取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入中減除，據(jù)以計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失,。




 第五章 借款費(fèi)用和租金支出





 第三十三條 借款費(fèi)用是納稅人為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要承擔(dān)的,、與借入資金相關(guān)的利息費(fèi)用，包括：

 （一）長(zhǎng)期,、短期借款的利息,；

 （二）與債券相關(guān)的折價(jià)或溢價(jià)的攤銷；

 （三）安排借款時(shí)發(fā)生的輔助費(fèi)用的攤銷,；

 （四）與借入資金有關(guān),，作為利息費(fèi)用調(diào)整額的外幣借款產(chǎn)生的差額。



 第三十四條 納稅人發(fā)生的經(jīng)營(yíng)性借款費(fèi)用,，符合條例對(duì)利息水平限定條件的,，可以直接扣除。為購(gòu)置,、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn),、無(wú)形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)建期間發(fā)生的借款費(fèi)用,，應(yīng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本,；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費(fèi)用，可在發(fā)生當(dāng)期扣除,。納稅人借款未指明用途的,，其借款費(fèi)用應(yīng)按經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)和資本性支出占用資金的比例，合理計(jì)算應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用和可直接扣除的借款費(fèi)用,。



 第三十五條 從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人為開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費(fèi)用,，在房地產(chǎn)完工之前發(fā)生的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)房地產(chǎn)的開(kāi)發(fā)成本,。



 第三十六條 納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過(guò)其注冊(cè)資本50％的,，超過(guò)部分的利息支出，不得在稅前扣除,。



 第三十七條 納稅人為對(duì)外投資而借入的資金發(fā)生的借款費(fèi)用,，應(yīng)計(jì)入有關(guān)投資的成本,，不得作為納稅人的經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用在稅前扣除。



 第三十八條 納稅人以經(jīng)營(yíng)租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn),，其符合獨(dú)立納稅人交易原則的租金可根據(jù)受益時(shí)間,，均勻扣除。



 第三十九條 納稅人以融資租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn),，其租金支出不得扣除,，但可按規(guī)定提取折舊費(fèi)用。融資租賃是指在實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移與一項(xiàng)資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的一種租賃,。

 符合下列條件之一的租賃為融資租賃：

 （一）在租賃期滿時(shí),，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方；

 （二）租賃期為資產(chǎn)使用年限的大部分（75％或以上）,；

 （三）租賃期內(nèi)租賃最低付款額大于或基于等于租賃開(kāi)始日資產(chǎn)的公允價(jià)值,。


 第六章 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)





 第四十條 納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)支出不超過(guò)銷售（營(yíng)業(yè)）收入2％的，可據(jù)實(shí)扣除,；超過(guò)部分可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn),。糧食類白酒廣告費(fèi)不得在稅前扣除。納稅人因行業(yè)特點(diǎn)等特殊原因確實(shí)需要提高廣告費(fèi)扣除比例的,，須報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn),。



 第四十一條 納稅人申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出應(yīng)與贊助支出嚴(yán)格區(qū)分。納稅人申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出,，必須符合下列條件：

 （一）廣告是通過(guò)經(jīng)工商部門(mén)批準(zhǔn)的專門(mén)機(jī)構(gòu)制作的,；

 （二）已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票,；

 （三）通過(guò)一定的媒體傳播,。



 第四十二條 納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（包括未通過(guò)媒體的廣告性支出），在不超過(guò)銷售營(yíng)業(yè)收入5‰范圍內(nèi),，可據(jù)實(shí)扣除,。



 第四十三條 納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在下列規(guī)定比例范圍內(nèi),，可據(jù)實(shí)扣除：

 全年銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額在1500萬(wàn)元及其以下的，不超過(guò)銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額的5‰,；全年銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額超過(guò)1500萬(wàn)元的,，不超過(guò)該部分的3‰。



 第四十四條 納稅人申報(bào)扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi),，主管稅機(jī)關(guān)要求提供證明資料的,，應(yīng)提供能證明真實(shí)性的足夠的有效憑證或資料。不能提供的,，不得在稅前扣除,。


 第七章 壞賬損失





 第四十五條 納稅人發(fā)生的壞賬損失,，原則上應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除。經(jīng)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),，可提取壞賬準(zhǔn)備金,。提取壞賬準(zhǔn)備金；實(shí)際發(fā)生的壞賬損失,，超過(guò)已提取的壞賬準(zhǔn)備的部分,，可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；已核銷的壞賬收回時(shí),，應(yīng)相應(yīng)增加當(dāng)期的應(yīng)納稅所得,。



 第四十六條 經(jīng)批準(zhǔn)可提取壞賬準(zhǔn)備金的納稅人，除另有規(guī)定者外,，壞賬準(zhǔn)備金提取比例一律不得超過(guò)年末應(yīng)收賬款余額的5‰,。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的年末應(yīng)收賬款是納稅人因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因,，應(yīng)向購(gòu)貨客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項(xiàng),，包括代墊的運(yùn)雜費(fèi)。年末應(yīng)收賬款包括應(yīng)收票據(jù)的金額,。



 第四十七條 納稅人符合下列條件之一的應(yīng)收賬款,，應(yīng)作為壞賬處理：

 （一）債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷,，其剩余財(cái)產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收賬款,；

 （二）債務(wù)人死亡或依法被宣告死亡、失蹤,，其財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收賬款,；

 （三）債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大,，以其財(cái)產(chǎn)（包括保險(xiǎn)賠款等）確實(shí)無(wú)法清償?shù)膽?yīng)收賬款,；

 （四）債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，經(jīng)法院裁決,，確實(shí)無(wú)法清償?shù)膽?yīng)收賬款,；

 （五）逾期3年以上仍未收回的應(yīng)收賬款；

 （六）經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)核銷的應(yīng)收賬款,。



 第四十八條 納稅人發(fā)生非購(gòu)銷活動(dòng)的應(yīng)收債權(quán)以及關(guān)聯(lián)方之間的任何往來(lái)賬款,，不得提取壞賬準(zhǔn)備金。關(guān)聯(lián)方之間往來(lái)賬款也不得確認(rèn)為壞賬,。




 第八章 其他扣除項(xiàng)目





 第四十九條 納稅人為全體雇員按國(guó)家規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān),、勞動(dòng)社會(huì)保障部門(mén)或其指定機(jī)構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),、基本失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi),，按經(jīng)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)交納的殘疾人就業(yè)保障金,，按國(guó)家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險(xiǎn)，可以扣除,。



 第五十條 納稅人為其投資者或雇員個(gè)人向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投保的人壽保險(xiǎn)或財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)以及在基本保障以外為雇員投保的補(bǔ)充保險(xiǎn)不得扣除,。



 第五十一條 納稅人繳納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅,、資源稅,、關(guān)稅和城市維護(hù)建設(shè)費(fèi)、教育費(fèi)附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加,，以及發(fā)生的房產(chǎn)稅,、車船使用稅、土地使用稅,、印花稅等可以扣除,。



 第五十二條 納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi),、董事會(huì)費(fèi),，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證,，否則,，不得在稅前扣除。

 差旅費(fèi)的證明材料應(yīng)包括：出差人員姓名,、地點(diǎn),、時(shí)間、任務(wù),、支付憑證等,。

 會(huì)議費(fèi)證明材料應(yīng)包括：會(huì)議時(shí)間、地點(diǎn),、出席人員,、內(nèi)容、目的,、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn),、支付憑證等。



 第五十三條 納稅人發(fā)生的傭金符合下列條件的,，可計(jì)入銷售費(fèi)用：

 （一）有合法真實(shí)憑證,；

 （二）支付的對(duì)象必須是獨(dú)立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個(gè)人（支付對(duì)象不含本企業(yè)雇員）；

 （三）支付給個(gè)人的傭金,，除另有規(guī)定者外，不得超過(guò)服務(wù)金額的5％,。



 第五十四條 納稅人實(shí)際發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出,，可以扣除,。勞動(dòng)保護(hù)支出是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套,、安全保護(hù)用品,、防署降溫用品等所發(fā)生的支出。



 第五十五條 納稅人發(fā)生的資產(chǎn)盤(pán)虧,、報(bào)廢凈損失,，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核可以扣除,。納稅人出售職工住房發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失不得扣除,。



 第五十六條 納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費(fèi)可以扣除,。




 第九章 附則



 第五十七條 根據(jù)本辦法和有關(guān)稅收規(guī)定,，需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后在稅前扣除的事項(xiàng)，省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以作出規(guī)定,，要求納稅人在上報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)時(shí),，附送中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師或注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審核證明。



 第五十八條 本辦法自2000年1月1日起執(zhí)行,。



 第五十九條 以前的有關(guān)規(guī)定與本辦法不一致的,，按本辦法執(zhí)行。本辦法未規(guī)定的事項(xiàng),，按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行,。