• 【發(fā)布單位】國家稅務(wù)總局
• 【發(fā)布文號】總局令［2002］4號
• 【發(fā)布日期】2002-01-01
• 【生效日期】2002-11-01
• 【失效日期】--
• 【文件來源】
• 【所屬類別】國家法律法規(guī)

國家稅務(wù)總局金融企業(yè)呆賬損失稅前扣除管理辦法

國家稅務(wù)總局金融企業(yè)呆賬損失稅前扣除管理辦法

(總局令［2002］4號)






第一條 為了加強金融企業(yè)所得稅征收管理,，規(guī)范呆賬損失的稅前扣除,，增強企業(yè)抵御經(jīng)營風(fēng)險能力，根據(jù)《
中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》,、及其
實施細則等有關(guān)規(guī)定,，制定本辦法。




第二條 金融企業(yè)經(jīng)采取所有可能的措施和實施必要的程序之后,，符合下列條件之一的債權(quán)或者股權(quán),，可以作為呆賬在企業(yè)所得稅前扣除：



 （一）借款人和擔保人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉,、解散,，并終止法人資格，金融企業(yè)對借款人和擔保人進行追償后,，未能收回的債權(quán),；



 （二）借款人死亡，或者依照《
中華人民共和國民法通則》的規(guī)定宣告失蹤或者死亡,，金融企業(yè)依法對其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)進行清償,，并對擔保人進行追償后，未能收回的債權(quán),；



 （三）借款人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故,，損失巨大且不能獲得保險補償，確實無力償還的貸款；或者保險賠償清償后,。確實無力償還的部分債務(wù),，金融企業(yè)對其財產(chǎn)進行清償和對擔保人進行追償后，未能收回的債權(quán),；



 （四）借款人和擔保人雖未依法宣告破產(chǎn),、關(guān)閉、解散,，但已完全停止經(jīng)營活動,，被縣（市、區(qū)）及縣以上工商行政管理部門依法注銷,、吊銷營業(yè)執(zhí)照,，終止法人資格，金融企業(yè)對借款人和擔保人進行清償后,，未能收回的債權(quán),；



 （五）借款人觸犯刑律，依法受到制裁,，其財產(chǎn)不足歸還所借債務(wù),，又無其他債務(wù)承擔者，金融企業(yè)經(jīng)追償后確實無法收回的債權(quán),；



 （六）由于借款人和擔保人不能償還到期債務(wù)，金融企業(yè)訴諸法律,，經(jīng)法院對借款人和擔保人強制執(zhí)行,，借款人和擔保人均無財產(chǎn)可執(zhí)行，法院裁定終結(jié)執(zhí)行后,，金融企業(yè)仍無法收回的債權(quán),；



 （七）由于上述（一）至（六）項原因借款人不能償還到期債務(wù)，金融企業(yè)對依法取得的抵債資產(chǎn),，按評估確認的市場公允價值入賬后,，扣除抵債資產(chǎn)接收費用，小于貸款本息的差額,，經(jīng)追償后仍無法收回的債權(quán),；



 （八）開立信用證、辦理承兌匯票,、開具保函等發(fā)生墊款時,，凡開證申請人和保證人由于上述（一）至（七）項原因，無法償還墊款,，金融企業(yè)經(jīng)追償后仍無法收回的墊款,；



 （九）按照國家法律法規(guī)規(guī)定具有投資權(quán)的金融企業(yè)的對外投資，由于被投資企業(yè)依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉,、解散,，并終止法人資格的，經(jīng)金融企業(yè)對被投資企業(yè)清算和追償后仍無法收回的股權(quán),；



 （十）銀行卡被偽造,、冒用、騙領(lǐng)而發(fā)生的應(yīng)由銀行承擔的凈損失,；



 （十一）助學(xué)貸款逾期后,，銀行在確定的有效追索期內(nèi)，并依法處置助學(xué)貸款抵押物（質(zhì)押物）和向擔保人追索連帶責(zé)任后,，仍無法收回的貸款,；



 （十二）金融企業(yè)發(fā)生的除貸款本金和應(yīng)收利息以外的其他逾期3年無法收回的應(yīng)收賬款（不含關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的往來賬款）；



 （十三）經(jīng)國務(wù)院專案批準核銷的債權(quán),。




第三條 下列債權(quán)或者股權(quán)不得作為呆賬在企業(yè)所得稅前扣除：



 （一）借款人或者擔保人有經(jīng)濟償還能力,，不論何種原因，未按期償還的金融企業(yè)債權(quán),；



 （二）違反法律,、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式,、借口逃廢或者懸空的金融企業(yè)債權(quán),；



 （三）行政干預(yù)逃廢或者懸空的金融企業(yè)債權(quán)；



 （四）金融企業(yè)未向借款人和擔保人追償?shù)膫鶛?quán),；



 （五）金融企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營活動的債權(quán)等,；



 （六）其他不應(yīng)當核銷的金融企業(yè)債權(quán)或者股權(quán)。




第四條 金融企業(yè)承擔風(fēng)險和損失的下列資產(chǎn)可以提取呆賬準備,，包括貸款（含抵押,、質(zhì)押、擔保等貸款）,、銀行卡透支,、抵債資產(chǎn)、貼現(xiàn),、銀行承兌匯票墊款,、擔保墊款、進出口押匯,、股權(quán)投資和債券投資,、拆惜（拆出）、應(yīng)收利息（不含貸款應(yīng)收利息）,、應(yīng)收股利,、應(yīng)收保費,、應(yīng)收分保賬款、應(yīng)收租賃款等債權(quán)和股權(quán),。



 對由金融企業(yè)轉(zhuǎn)貸并承擔對外還款責(zé)任的國外貸款,、包括國際金融組織貸款、外國買方信貸,、外國政府信貸,、日本國際協(xié)力銀行不附條件貸款和外國政府混合貸款等資產(chǎn)，可計提呆賬準備,。



 金融企業(yè)不承擔風(fēng)險和還款責(zé)任的委托貸款及代理貸款等資產(chǎn),，不得計提呆賬準備。




第五條 金融企業(yè)按下列公式計提的呆賬準備允許在稅前扣除：允許稅前扣除的呆賬準備＝本年末允許提取呆賬準備的資產(chǎn)余額×1％－上年末已在稅前扣除的呆賬準備余額,。
第六條 金融企業(yè)發(fā)生的呆賬損失,，按規(guī)定報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核確認后，應(yīng)先沖抵已在稅前扣除的呆賬準備,，不足沖抵部分可據(jù)實稅前扣除,。




第七條 金融企業(yè)收回的已在稅前扣除的呆賬，應(yīng)計入收回當期的應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅,；金融企業(yè)收回的尚未在稅前扣除的呆賬,，超過本金的部分，計入收回當期的應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅,。




第八條 實行匯總納稅的金融企業(yè),，需統(tǒng)一計提呆賬準備的，由總機構(gòu)向所在地的?。ㄗ灾螀^(qū),、直轄市或計劃單列市）稅務(wù)機關(guān)申報，經(jīng)審核確認后,，年終統(tǒng)一計算扣除,；如需向成員企業(yè)分解呆賬準備指標的,，總機構(gòu)申報時還應(yīng)同時附送有關(guān)指標分解資料,，經(jīng)所在地省（自治區(qū),、直轄市或計劃單列市）稅務(wù)機關(guān)審核確認后逐級下達到各成員企業(yè),。




第九條 金融企業(yè)發(fā)生符合條件的呆賬損失，應(yīng)在年度終了后45日內(nèi)及時向當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)申報,。確因特殊情況不能按時申報的,，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準可適當延期申報。金融企業(yè)申報稅前扣除呆賬損失時,，須同時報送以下相關(guān)文件,、資料：



 （一）呆賬損失稅前扣除申請報告,。基本內(nèi)容包括：借款人,、擔保人和被投資企業(yè)的基本情況,，貸款發(fā)放及使用情況和投資情況，形成呆賬的主要原因以及采取的補救措施和結(jié)果,，借款人或被投資企業(yè),、擔保人財產(chǎn)清算、清償和分配情況,，貸款或投資人受償及損失情況,，申請稅前扣除金額等。



 （二）貸款和投資合同,、發(fā)放貸款和投資憑證及相關(guān)材料,。



 （三）政府、法院,、公安,、工商行政管理部門、企業(yè)主管部門,、保險企業(yè)等單位出具的相關(guān)證明材料,。



 （四）稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他資料。



 金融企業(yè)不能提供相關(guān)資料的,，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)不予受理,。




第十條 稅務(wù)機關(guān)在接到金融企業(yè)呆賬損失稅前扣除申請后，應(yīng)嚴格進行審查核實,，必要時可實地進行調(diào)查核實,。




第十一條 對實行統(tǒng)一計提呆賬準備的匯總納稅的金融企業(yè)，如由總機構(gòu)扣除呆賬損失的,，其成員企業(yè)發(fā)生的呆賬損失,，由總機構(gòu)向所在地省（自治區(qū),、直轄市或計劃單列市）稅務(wù)機關(guān)申報,，經(jīng)審核確認后按有關(guān)規(guī)定統(tǒng)―計算扣除。如由各成員企業(yè)扣除呆賬損失的,，由各成員企業(yè)向所在地設(shè)區(qū)的市（地區(qū)）以上稅務(wù)機關(guān)（含本級）申報,，并附送經(jīng)總機構(gòu)所在地省（自治區(qū),、直轄市或計劃單列市）稅務(wù)機關(guān)審核后的呆賬準備金分解指標資料,，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機關(guān)按有關(guān)規(guī)定審核確認后扣除。各成員企業(yè)并應(yīng)在年度終了后6個月內(nèi),，將其稅前扣除的呆賬損失數(shù)額層報總機構(gòu),，由總機構(gòu)匯總報所在地的?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或計劃單列市）稅務(wù)機關(guān)備案,。




第十二條 各級稅務(wù)機關(guān)要加強對呆賬損失稅前扣除的檢查,，發(fā)現(xiàn)申報不實或者以弄虛作假手段騙取呆賬損失稅前扣除的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)作出不予稅前扣除的決定,，予以調(diào)整補稅,，并根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》等有關(guān)規(guī)定，予以處罰,。




第十三條 本辦法適用于中華人民共和國境內(nèi)除金融資產(chǎn)管理公司外的經(jīng)營金融業(yè)務(wù)的各類金融企業(yè),，包括各政策性銀行、商業(yè)銀行,、保險公司,、證券公司、信托投資公司,、財務(wù)公司和金融租賃公司等,。



 城市商業(yè)銀行、城鄉(xiāng)信用社呆賬損失稅前扣除應(yīng)按本辦法有關(guān)規(guī)定執(zhí)行,，但其申報審批的程序,、權(quán)限和具體要求，由國家稅務(wù)總局另行制定,。




第十四條 本辦法自2002年11月1日起施行,。



 2001年1月1日以后發(fā)生的呆賬損失或提取的呆賬準備，尚未進行稅務(wù)處理的,，依照本辦法執(zhí)行,。以前規(guī)定與本辦法不一致的，一律以本辦法為準,。




第十五條 各省,、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市稅務(wù)機關(guān),，可根據(jù)本辦法制定具體實施意見,，并報國家稅務(wù)總局備案。