• 【發(fā)布單位】財(cái)政部
• 【發(fā)布文號(hào)】--
• 【發(fā)布日期】2006-02-15
• 【生效日期】2007-01-01
• 【失效日期】--
• 【文件來(lái)源】中國(guó)人民銀行
• 【所屬類別】國(guó)家法律法規(guī)

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)--所得稅

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)--所得稅






第一章 總則




第一條 為了規(guī)范企業(yè)所得稅的確認(rèn),、計(jì)量和相關(guān)信息的列報(bào),，根據(jù)《
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則,。




第二條 本準(zhǔn)則所稱所得稅包括企業(yè)以應(yīng)納稅所得額為基礎(chǔ)的各種境內(nèi)和境外稅額。




第三條 本準(zhǔn)則不涉及政府補(bǔ)助的確認(rèn)和計(jì)量,，但因政府補(bǔ)助產(chǎn)生暫時(shí)性差異的所得稅影響,，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量,。




第二章 計(jì)稅基礎(chǔ)




第四條 企業(yè)在取得資產(chǎn)、負(fù)債時(shí),，應(yīng)當(dāng)確定其計(jì)稅基礎(chǔ)。資產(chǎn),、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異的，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債,。




第五條 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中,，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額,。




第六條 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ),，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額,。




第三章 暫時(shí)性差異




第七條 暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額,；未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目，按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的,，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額也屬于暫時(shí)性差異,。



 按照暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)期間應(yīng)稅金額的影響，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異,。




第八條 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異,。




第九條 可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異,。




第四章 確認(rèn)




第十條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期和以前期間應(yīng)交未交的所得稅確認(rèn)為負(fù)債，將已支付的所得稅超過(guò)應(yīng)支付的部分確認(rèn)為資產(chǎn),。



 存在應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異的，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn),。




第十一條 除下列交易中產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債以外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)所有應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債：



 （一）商譽(yù)的初始確認(rèn),。



 （二）同時(shí)具有下列特征的交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)或負(fù)債的初始確認(rèn)：



 1．該項(xiàng)交易不是企業(yè)合并；



 2．交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額（或可抵扣虧損）,。



 與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)的投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債,，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第十二條的規(guī)定確認(rèn)。




第十二條 企業(yè)對(duì)與子公司,、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債,。但是,，同時(shí)滿足下列條件的除外：



 （一）投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間,；



 （二）該暫時(shí)性差異在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回,。




第十三條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)由可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn),。但是，同時(shí)具有下列特征的交易中因資產(chǎn)或負(fù)債的初始確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)不予確認(rèn)：



 （一）該項(xiàng)交易不是企業(yè)合并,；



 （二）交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額（或可抵扣虧損）。



 資產(chǎn)負(fù)債表日,，有確鑿證據(jù)表明未來(lái)期間很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的,，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)以前期間未確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn),。




第十四條 企業(yè)對(duì)與子公司,、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)投資相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異,，同時(shí)滿足下列條件的,，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)：



 （一）暫時(shí)性差異在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)很可能轉(zhuǎn)回,；



 （二）未來(lái)很可能獲得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額,。




第十五條 企業(yè)對(duì)于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減,，應(yīng)當(dāng)以很可能獲得用來(lái)抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來(lái)應(yīng)納稅所得額為限,，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn),。




第五章 計(jì)量




第十六條 資產(chǎn)負(fù)債表日,，對(duì)于當(dāng)期和以前期間形成的當(dāng)期所得稅負(fù)債（或資產(chǎn)）,，應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定計(jì)算的預(yù)期應(yīng)交納（或返還）的所得稅金額計(jì)量,。




第十七條 資產(chǎn)負(fù)債表日,，對(duì)于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債,，應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法規(guī)定,，按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用稅率計(jì)量,。



 適用稅率發(fā)生變化的,，應(yīng)對(duì)已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行重新計(jì)量,，除直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的交易或者事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外,，應(yīng)當(dāng)將其影響數(shù)計(jì)入變化當(dāng)期的所得稅費(fèi)用,。




第十八條 遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量,，應(yīng)當(dāng)反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)預(yù)期收回資產(chǎn)或清償負(fù)債方式的所得稅影響,，即在計(jì)量遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債時(shí),，應(yīng)當(dāng)采用與收回資產(chǎn)或清償債務(wù)的預(yù)期方式相一致的稅率和計(jì)稅基礎(chǔ),。




第十九條 企業(yè)不應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行折現(xiàn),。




第二十條 資產(chǎn)負(fù)債表日,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。如果未來(lái)期間很可能無(wú)法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益,，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值,。



 在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí),，減記的金額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回,。




第二十一條 企業(yè)當(dāng)期所得稅和遞延所得稅應(yīng)當(dāng)作為所得稅費(fèi)用或收益計(jì)入當(dāng)期損益,，但不包括下列情況產(chǎn)生的所得稅：



 （一）企業(yè)合并,。



 （二）直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的交易或者事項(xiàng),。




第二十二條 與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或者事項(xiàng)相關(guān)的當(dāng)期所得稅和遞延所得稅,，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益。




第六章 列報(bào)




第二十三條 遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債應(yīng)當(dāng)分別作為非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中列示,。




第二十四條 所得稅費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表中單獨(dú)列示,。




第二十五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與所得稅有關(guān)的下列信息：



 （一）所得稅費(fèi)用（收益）的主要組成部分,。



 （二）所得稅費(fèi)用（收益）與會(huì)計(jì)利潤(rùn)關(guān)系的說(shuō)明,。



 （三）未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時(shí)性差異,、可抵扣虧損的金額（如果存在到期日，還應(yīng)披露到期日）,。



 （四）對(duì)每一類暫時(shí)性差異和可抵扣虧損,，在列報(bào)期間確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的金額，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的依據(jù)。



 （五）未確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的,，與對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)投資相關(guān)的暫時(shí)性差異金額,。